中级会计7投资二课件

中级会计立信出版社7投资二中级会计立信出版社7投资二中级会计立信出版社7投资二第八章投资（二）第八章投资（二）

1.了解《企业会计准则第2号——长期股权投资》及其应用指南，熟悉长期股权投资确认和计量的原则和方法。

2.掌握成本法下长期股权投资的取得、取得现金股利或利润、处置和期末计量的会计处理。

3.掌握权益法下长期股权投资的取得、被投资单位实现净损益、取得现金股利或利润、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动、处置和期末计量的会计处理。学习目标

1.长期股权投资及其确认和计量

2.长期股权投资核算的成本法和权益法难点成本法与权益法的转换教学重点与难点重点《依据》本章根据新《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南和《企业会计准则——应用指南》中关于长期股权投资的科目和账务处理，主要对长期股权投资的确认、计量、记录和报告进行介绍。投资是企业生产经营多元化的表现，是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。投资企业和被投资单位的区别第一节

长期股权投资概述第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的概念及特点（一）长期股权投资的概念——是指通过取得被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东按所持有股份的比例享有权利并承担责任的一种投资。目的控制或影响被投资单位；或实现企业经营及其他长远的发展目标等。方式购买其他企业的股票；以现金、实物资产或无形资产直接投资于其他企业。第一节长期股权投资概述（二）长期股权投资的特点投资期限较长，准备长期持有是一项以要求取得较多收益或利益权利的资产生产经营活动之外持有的非流动资产

实质是以期获得更多的现金流入，以让渡其他资产所获得的另一项资产。第一节长期股权投资概述二、长期股权投资及其范围——按照以下判定标准进行确认：

购买股票是否对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响是否长期股权投资是否存在活跃市场报价、公允价值能够可靠计量否是公允价值变动是否可影响当期损益交易性金融资产可供出售金融资产是否可供出售金融资产第一节长期股权投资概述二、长期股权投资的类型（一）控制有权决定一个企业的财务和经营政策；并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（投资企业）（被投资企业）母公司子公司子公司子公司第一节长期股权投资概述（二）共同控制——指按合同约定由若干投资企业共同决定一个企业的财务和经营政策，投资企业中任何一方都不能单独作出决策。（共同控制实体）

合营企业

合营者C

合营者B合营者A

（投资企业）（被投资企业）第一节长期股权投资概述（三）重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但不能决定这些政策。

联营企业（被投资企业）第一节长期股权投资概述（四）无控制、无共同控制且无重大影响即指不包括上述三种类型的股权投资。若权益性投资对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量，则应纳入金融资产核算。对于投资类型的确定，应当考虑投资企业对被投资单位具有的实质性的影响程度。第一节长期股权投资概述练一练:判断A公司是否对B公司实施控制1.A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司30%的表决权资本，D公司拥有B公司30%的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。2.A公司拥有B公司45%的表决权资本，同时，根据协议，B公司的董事长和总经理由A公司派出，总经理有权负责B公司的经营管理。第二节

长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资（一）相关概念1.企业合并根据《企业会计准则第20号——企业合并》，企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。报告主体——个别报表经济意义——合并报表第二节长期股权投资的初始计量（1）企业合并按照是否在同一控制下进行为基础分类产生的类型

同一控制下的企业合并

非同一控制下的企业合并同一方：是母公司或有关主管单位相同的多方：根据投资者的合同或协议若干投资方共同的多方第二节长期股权投资的初始计量合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）吸收合并取得对方资产、承担对方负债解散新设合并新成立企业持有参与合并各方资产、负债参与合并各方均解散控股合并取得控制权体现为长期股权投资保持独立（2）企业合并的方式第二节长期股权投资的初始计量

（二）计量和会计处理

1.同一控制下的企业合并形成长期股权投资的计量合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务形式作为合并对价，形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始确认金额，与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足以冲减的，调整留存收益。（P194）第二节长期股权投资的初始计量

2.同一控制下企业合并形成的长期股权投资的会计处理——从最终能控制方角度确定相应的处理原则，不按公允价值进行调整，控股合并中一般不产生除长期股权投资外新的资产，不形成商誉。（1）以支付现金等资产取得的长期股权投资

——按实际支付的价款和直接相关的税费确定初始成本。第二节长期股权投资的初始计量合并日会计分录：借：长期股权投资

（按取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：有关资产或借记有关负债科目

（按支付的合并对价的账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额）——借方差额则依次借记资本公积、盈余公积、利润分配—未分配利润。第二节长期股权投资的初始计量【例1】集团内一子公司支付资产账面价值1000万元，公允价值1600万元，取得另一子公司60%股权，合并日被合并方所有者权益账面价值为1500万元。集团账户资本公积——资本或股本溢价1200000。长期股权投资成本=1500×60%=900（万元）差额100万元，调整资本公积或留存收益借：长期股权投资9000000

资本公积——资本或股本溢价1000000

贷：有关资产10000000第二节长期股权投资的初始计量【例2】甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。20X7年2月1日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万元向乙公司进行投资，占乙公司股份总额的60%。20X7年2月1日，乙公司所有者权益总额为4000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为1400万元，已提折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1000万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万元。第二节长期股权投资的初始计量根据上述经济业务，甲公司所做会计处理如下：借：固定资产清理10000000

累计折旧4000000贷：固定资产14000000

借：长期股权投资24000000

累计摊销5000000

资本公积—资本溢价（股本溢价）3000000

贷：固定资产清理10000000

无形资产10000000

银行存款12000000第二节长期股权投资的初始计量（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资

按被合并方所有者权益的份额按发行股份的面值总额计入股本按两者差额调整盈余公积、资本公积书P195【例8-2】

发行1300万股，取得总股东权益2000万元中的51%的股份。第二节长期股权投资的初始计量3.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的计量

购买方在购买日，应当按照企业合并会计准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本的确定：按购买方在购买日所付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券的公允价值计量。付出资产公允价值和账面价值之间的差额，计入合并当期损益。第二节长期股权投资的初始计量

4.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的会计处理购买日会计分录：借：长期股权投资（按企业合并成本不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：有关资产或借记有关负债（按支付的合并对价的账面价值）银行存款（发生的直接相关费用）借或贷：当期损益（差额，各种情况分别处理）第二节长期股权投资的初始计量当期损益营业外收入——处置非流动资产利得营业外支出——处置非流动资产损失投资收益主营业务收入其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）主营业务成本其他业务成本存货金融资产固定无形资产第二节长期股权投资的初始计量书P195、196【例8-3】【例8-4】【例3】企业于20X1年3月31日取得了大运公司70%的股权。合并中，企业以银行存款向大运公司支付款项800万元，转让无形资产土地使用权一项，其账面原价2000万元，公允价值3200万元，转让无形资产专利技术一项，其账面原价1000万元，累计摊销额200万元，公允价值1000万元。合并中，企业为核实大运公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元，假定合并前后本企业与大运公司不存在任何关联方关系。第二节长期股权投资的初始计量根据上述经济业务，企业所做的会计处理如下：借：长期股权投资50000000

累计摊销2000000

管理费用1000000

贷：无形资产—土地使用权20000000—专利权10000000

银行存款9000000

营业外收入14000000

第二节长期股权投资的初始计量二、企业合并以外的方式取得的长期股权投资（一）以支付现金等资产方式取得的长期股权投资长期股权投资=实际支付购买价款+费用+税金+其他必要支出注意：应收股利（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资长期股权投资=发行权益性证券的公允价值=股本+资本公积（三）投资者投入的长期股权投资长期股权投资=合同协议约定的价值第二节长期股权投资的初始计量（一）以支付现金等资产方式取得的长期股权投资长期股权投资初始投资成本实际支付购买价款直接相关的费用税金其他必要支出已宣告但尚未发放的现金股利或利润应收股利第二节长期股权投资的初始计量【例4】为建立永久的原材料产地，保证原材料的持续供应，20X1年1月2日，永安股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了财远股份有限公司1500000股股票，价值为4500000元，占其股本总额的60%。另支付手续费、佣金20000。根据上述经济业务，永安公司的会计处理如下：借：长期股权投资4520000

贷：银行存款4520000第二节长期股权投资的初始计量（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资（书例子8-6）长期股权投资初始投资成本发行权益性证券的公允价值手续费佣金股本资本公积资本公积盈余公积未分配利润第二节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的初始计量三）投资者投入的长期股权投资长期股权投资=合同协议约定的价值P197，书例8-7练习：（2012会计师考试）【例5】20X9年3月，A公司通过增发3000万股（每股面值1元）本企业普通股为对价取得对B公司20%的股权。按照增发前一定时期的平均股价计算，该3000万股普通股的公允价值为5200万元。为增发该部分普通股，A公司支付了200万元的佣金和手续费。取得B公司该部分股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。借：长期股权投资—B公司（成本）52000000贷：股本30000000资本公积——股本溢价22000000借：资本公积——股本溢价2000000贷：银行存款2000000——如资本公积不够扣除，则继续冲减盈余公积和未分配利润。第二节长期股权投资的初始计量第三节

长期股权投资的后续计量一、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的权益法

第三节长期股权投资的后续计量投资企业对被投资单位的投资类型

与会计处理的关系投资类型后续核算方法纳入合并报表范围控制纳入合并报表(按权益法调整)权益法共同控制权益法不纳入合并报表重大影响可供出售金融资产CAS2(2014)不纳入合并报表无控制、共同控制且无重大影响成本法不纳入合并报表一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法及其适用范围成本法是指投资按成本计价的方法。长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资——投资方持有的对子公司的投资第三节长期股权投资的后续计量（二）初始投资或追加投资【例6】2×12年1月，甲公司自非关联方处以现金800万元取得对乙公司60%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。借：长期股权投资——A 8000000

贷：银行存款 8000000（三）宣告分派现金股利的处理通常情况下，简化处理作为投资收益。(CAS2（2014）)（理论上，投资企业投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润，应作为投资成本的收回）

(CAS2（2006）)第三节长期股权投资的后续计量【承例6】2×13年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。不考虑相关税费等其他因素影响。借：应收股利——A 100000

贷：投资收益——A100000收到股利：借：银行存款100000

贷：应收股利100000第三节长期股权投资的后续计量二、长期股权投资核算的权益法（一）权益法及其适用范围权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当按照长期股权投资会计准则规定，采用权益法核算。（联营企业和合营企业适用）(CAS2（2014）)第三节长期股权投资的后续计量（二）权益法核算长期股权投资的计量支付现金发行权益证券购买价款相关费用税金其他必要支出权益性证券公允价值长期股权投资——成本（初始投资成本）资产交换债务重组遵循非货币性资产交换准则遵循债务重组准则第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（权益法）净利润现金股利净损失其他权益变动第三节长期股权投资的后续计量（三）权益法核算长期股权投资的会计处理1.设置科目

1511长期股权投资——成本

——损益调整——其他权益变动企业采用权益法核算长期股权投资时，应在“长期股权投资”科目下，按照被投资单位结合“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”进行明细核算。第三节长期股权投资的后续计量2.初始投资或追加投资第一步：将初始投资成本入账第二步：确定是否将初始投资成本进行调整第三节长期股权投资的后续计量取得时：（1）初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整已确认的初始投资成本，直接构成长期股权投资成本。例7（2）初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应确认为当期收益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。例8第三节长期股权投资的后续计量【例7】凯丰公司于20X6年12月23日支付700万元取得甲企业30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为2000万元，凯丰公司能够对甲企业施加重大影响。会计处理如下：借：长期股权投资——甲（成本）7000000

贷：银行存款7000000长期股权投资的初始投资成本700万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

2000×30%=600万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。第三节长期股权投资的后续计量

【例8】上例中，如果凯丰公司投资时被投资甲企业可辨认净资产公允价值为2500万元，则公司的账务处理如下：借：长期股权投资——甲（成本）7000000

贷：银行存款7000000长期股权投资初始投资成本700万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额750万元（2500×30%），调整长期股权投资初始投资成本，并确认营业外收入。借：长期股权投资——甲（成本）500000

贷：营业外收入500000第三节长期股权投资的后续计量【练习题】1月1日，甲公司用300万元购入乙公司股票，占30%股份，另支付交易费用10万元，具有重大影响，乙公司可辨认净资产公允价值900万元，该投资初始入账金额为（）万元A.280

B.310

C.300

D.270第三节长期股权投资的后续计量2023/7/2751

3.投资损益的确认（1）被投资单位实现净利润按该净利润计算应享有的份额借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（2）被投资单位发生净亏损按该净亏损计算应承担的损失借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整但以长期股权投资科目账面价值减记至零为限第三节长期股权投资的后续计量注意：一是：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

二是：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑重要性的项目。第三节长期股权投资的后续计量【例9】承【例7】，凯丰公司于20X6年12月23日支付700万元取得甲企业30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为2000万元，除下表中项目外，甲企业其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，凯丰公司能够对甲企业施加重大影响。

第三节长期股权投资的后续计量项目账面原价已提折旧或摊销公允价值甲企业预计使用年限凯丰公司取得投资后剩余使用年限存货

500

700固定资产1000

2001200

20

16无形资产

600

120

800

10

8合计2100

3202700第三节长期股权投资的后续计量表8—1甲企业资产中公允价值与账面价值之间存在差异情况表假定甲企业20X7年实现净利润500万元，其中在凯丰公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。凯丰公司与甲企业的会计年度及采用的会计政策相同。凯丰公司计算应享有的投资收益时，应在甲公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）。第三节长期股权投资的后续计量（1）存货公允价值与账面价值的差额应调减的利润=（700-500）×80%=160（万元）（2）固定资产公允价值与账面价值之间的差额应调减的利润（调整增加的折旧额）

=1200÷16-1000÷20=25（万元）或者=（1200-800）÷16=25（3）无形资产公允价值与账面价值之间的差额应调减的利润（调整增加的摊销额）

=800÷8-600÷10=40（万元）或者=（800-480）÷8=40第三节长期股权投资的后续计量调整后的净利润

=500-160-25-40=275（万元）凯丰公司应享有份额

=275×30%=82.5（万元）公司根据上述经济业务，作如下的会计处理借：长期股权投资

——甲（损益调整）825000

贷：投资收益825000第三节长期股权投资的后续计量【练习题】2014年7月1日，长江公司以银行存款600万元取得甲公司15%的股权投资，能够对甲公司实施重大影响。取得该股权时，甲公司可辨认净资产的公允价值为4500万元，其中一项固定资产的公允价值为800万元，账面价值为1000万元，该项固定资产的预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。除该项固定资产外，甲公司其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。2014年下半年，甲公司实现净利润500万元。假定不考虑所得税等其他因素，长江公司2014年年末资产负债表上列示的“长期股权投资”项目的金额为（）万元。A.754.5B.753C.751.5D.676.5选择C第三节长期股权投资的后续计量2023/7/2759存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。（P202）第一种情况，无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；第二种情况，投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与账面价值之间的差额较小；第三种情况，其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。第三节长期股权投资的后续计量

4.取得现金股利或利润按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应按照应享受的部分，减少长期股权投资的账面价值。（P200）【承例9】被投资的甲单位宣告发放200万现金股利，则凯丰公司应享有其中的30%即60万元。借：应收股利600000贷：长期股权投资——损益调整600000第三节长期股权投资的后续计量5.被投资单位发生超额亏损投资企业分担被投资单位发生的亏损时，按照下列顺序进行：首先：冲减长期股权投资的账面价值其次：长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目（长期应收款）等的账面价值。最后：按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。第三节长期股权投资的后续计量【例10】南方公司持有乙企业40%的股权，20X6年12月31日投资的账面价值为1000万元，包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。20X7年由于一些主要经营业务市场条件发生变化，当年度发生亏损2000万元。假定南方公司在取得投资的时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。借：投资收益8000000

贷：长期股权投资—乙（损益调整）8000000第三节长期股权投资的后续计量【例11】承【例10】，若被投资单位20X7年度发生亏损2600万元，南方公司账上还有应收乙企业的长期应收款50万元（该长期应收款从实质上构成对乙企业的长期权益）。借：投资收益10400000

贷：长期股权投资—乙（损益调整）10000000

长期应收款—乙企业400000第三节长期股权投资的后续计量若在乙企业发生亏损2600万元时，南方公司没有其他构成对乙企业的长期权益项目，则南方公司作如下的会计处理：借：投资收益10000000

贷：长期股权投资

——乙（损益调整）10000000

此时由南方公司负担的超额亏损额40万元在账外进行备查登记。第三节长期股权投资的后续计量初始投资或追加投资大……不调小……调整投资损益确认净损益

调整不调整两因素三情况政策\期间；价值时点；金额；其他取得现金股利或利润冲减长投账面价值超额亏损的确认亏损首先其次最后第一步入账第二步比较权益法阶段总结第三节长期股权投资的后续计量6.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（P203）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值借或贷：长期股权投资——其他权益变动贷或借：资本公积——其他资本公积在处置该项投资时：因上述原因形成的资本公积应转入当期损益第三节长期股权投资的后续计量补充：CAS2（2014）被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。【例12】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的全额为1,200万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为6,400万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素。第三节长期股权投资的后续计量2023/7/2768A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：

借：长期股权投资——损益调整19,200,000

长期股权投资——其他综合收益3,600,000

贷：投资收益19,200,000

其他综合收益3,600,000第三节长期股权投资的后续计量2023/7/2769成本法权益法科目和子目长期股权投资××单位长期股权投资成本、损益调整、其他权益变动取得初始投资成本初始投资成本——成本判断调整初始投资成本小——成本营业外收入被投资单位实现净利润判断调整后份额作收益损益调整投资收益被投资单位宣告发放现金股利投资后应收股利投资收益判断作出处理应收股利损益调整成本法权益法科目和子目长期股权投资××单位长期股权投资成本、损益调整、其他权益变动超额亏损承担金额损益调整长期应收款预计负债其他权益变动影响金额其他权益变动资本公积转换转入××单位转出成本、损益调整、其他权益变动转出××单位转入成本第四节

长期股权投资的核算方法转化及处置第四节长期股权投资的核算方法转换及处置权益性投资核算方法的选择2023/7/2773第四节长期股权投资的核算方法转换及处置不同方法转换可能面临的情况：2023/7/2774第四节长期股权投资的核算方法转换及处置不同方法转换可能面临的情况：2023/7/2775第四节长期股权投资的核算方法转换及处置CAS2（2014）的总体要求：2023/7/2776第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2023/7/2777第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2023/7/2778第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2023/7/2779第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2023/7/2780【例14】2×15年1月5日，某上市公司以5600万元的价款取得A公司30%的股份，能够对A公司施加重大影响，采用权益法核算，当日A公司可辨认净资产公允价值为19000万元（假设当日所有者权益账面价值与公允价值相同）。

2×15年度，A公司实现净收益1000万元，未分配现金股利，该公司已将应享有的收益份额300万元作为投资收益确认入账，并相应调整了长期股权投资账面价值；另外，A公司在此期间还确认了可供出售金融资产公允价值变动利得500万元。

2×16年2月10日，该上市公司又以4800万元价款取得A公司25%的股份。至此，该公司对A公司的持股比例已增至55%，对A公司形成了控制，股权投资的核算方法由权益法转换为成本法。第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2023/7/2781（非同一控制下）追加投资日追加部分的确认的初始投资成本是支付对价的公允价值4800万元，权益法转为成本法后的初始投资成本为4800+5700+300+150=10950（万元）。会计分录如下：借：长期股权投资——A公司109500000；贷：长期股权投资——A公司（成本）57000000——A公司（损益调整）3000000——A公司（其他权益变动）1500000银行存款48000000

第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2023/7/2782第四节长期股权投资的核算方法转换及处置同样相当于金融资产处置后重新购入2023/7/2783第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2023/7/2784【例15】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2×12年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款1800万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售企融资产

出售时，该项长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整为300万元，其他综合收益为200万元（性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为100万元。剩余股权的公允价值为1800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2023/7/2785（1）确认有关股权投资的处置损益。

借：银行存款18,000,000

贷：长期股权投资16,000,000

投资收益

2,000,000（2）由于终止采用权益法核算，将原、确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。借：其他综合收益2,000,000

贷：投资收益

2,000,000（3）由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。

借：资本公积——其他资本公积1,000,000

贷：投资收益

1,000,000第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2023/7/2786（4）剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为1,800万元，账面价值为1,600万元，两者差异应计入当期投资收益。

借：可供出售金融资产18,000,000

贷：长期股权投资16,000,000

投资收益2,000,000第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2023/7/2787第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2023/7/2788【例16】甲公司持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2×12年10月，甲公司将该项投资中的80%出售给非关联方，取得价款8,000万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为8,000万元，剩余股权投资的公允价值为2,000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2023/7/2789（1）确认有关股权投资的处置损益。

借：银行存款80,000,000

贷：长期股权投资64,000,000（8000万*80%）

投资收益16,000,000（2）剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为2,000万元，账面价值为1,600万元，两者差异应计入当期投资收益。

借：可供出售金融资产20,000,000

贷：长期股权投资16,000,000（8000万*20%）

投资收益4,000,000

第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2023/7/2790第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2023/7/2791【例17】A公司原持有B公司60%的股权，能够对B公司实施控制。2×12年11月6日A公司对B公司的长期股权投资的账面价值为6000万元，未计提减值准备，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。相关手续于当日完成，A公司不再对B公司实施控制，但具有重大影响。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。其中，自A公司取得投资日至2×12年年初实现净利润4000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。A公司按净利润的10%提取盈余公积。第四节长期股权投资的核算方法转换及处置92（1）确认长期股权投资处置损益。

借：银行存款36,000,000

贷：长期股权投资20,000,000

投资收益

16,000,000

（2）调整长期股权投资账面价值。剩余长期股权投资的账面价值为4,000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元（4,000－9,000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2023/7/2793（3）处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期初之间实现的净损益为1,600万元（4,000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益400万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。企业应进行以下会计处理：

借：长期股权投资20,000,000（5000万×40%）

贷：盈余公积1,600,000

（4000万×40%×10%）

利润分配——未分配利润14,400,000

投资收益

4,000,000第四节长期股权投资的核算方法转换及处置2023/7/2794总结：第四节长期股权投资的核算方法转换及处置原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。其公允价值与账面价值之间的差额，以及累计公允价值变动计入当期损益。公允价值入账，原其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，其他所有者权益变动全部转入当期损益。账面价值+新增投资成本，资本公积部分待资产处置时再计入当期损益公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益2023/7/2795二、长期股权投资的处置处置长期股权投资借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资---成本---损益调整---其他权益变动贷或借：投资收益借或贷：资本公积——其他资本公积贷或借：投资收益第四节长期股权投资的核算方法转换及处置【例18】甲公司20X7年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30％。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付。20X6年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100000000元。20X7年东方股份有限公司实现净利润10000000元，20X7年东方股份有限公司可供出售金融资产公允价值增加了4000000元。20X8年5月15日东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，20X8年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

20X9年1月20日甲公司出售所持东方股份有限公司股票5000000股，每股出售价格为10元，款项已收回。第四节长期股权投资的核算方法转换及处置甲公司应作如下会计处理：①购入股票的会计分录：借：长期股权投资——成本30500000

贷：银行存款30500000长期股权投资的初始投资成本30500000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30000000元(100000000×30％)，其差额500000元不调整已确认的初始投资成本。②20X7年东方股份有限公司实现净利润时：借：长期股权投资——损益调整3000000

贷：投资收益3000000③20X7年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元时：借：长期股权投资——其他权益变动1200000

贷：资本公积——其他资本公积1200000第四节长期股权投资的核算方法转换及处置④东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利1500000

贷：长期股权投资——损益调整1500000⑤甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利时：借：银行存款1500000贷：应收股利1500000⑥甲公司出售所持东方股份有限公司股票时：借：银行存款50000000

贷：长期股权投资——成本30500000——损益调整1500000——其他权益变动1200000

投资收益16800000同时：借：资本公积——其他资本公积1200000

贷：投资收益1200000第四节长期股权投资的核算方法转换及处置第五节

长期股权投资减值第五节长期股权投资减值一、科目设置“长期股权投资减值准备”：核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。二、账务处理借：资产减值损失-----计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回！！！【例14】华堂公司20X7年1月1日对祥源公司长期股权投资的账面价值为500000元。占祥源公司股本的30%，按权益法核算。同年7月10日，由于祥源公司发生火灾，大部分资产已损失。甲公司为此为该项投资计提了减值准备350000元。华堂公司20X7年7月账务处理如下：借：资产减值损失350000

贷：长期股权投资减值准备350000

第五节长期股权投资减值【练习1】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股收购入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3）20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。（"长期股权投资"科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）①借：长期股权投资--成本4502万元（580×7.75+7）

应收股利145万元（0.25×580）

贷：银行存款4647万元（由于4502<18000×0.25，所以不用调整，就是没有要计入营业外收入的金额）②借：银行存款145万元

贷：应收股利145万元③借：长期股权投资--损益调整750万元（3000×0.25）

贷：投资收益750万元

（在这种方法下，是将占对方公司比例的净损益确认为自己的投资收益的）练习一④借：应收股利116万元（580×0.2）

贷：长期股权投资--损益调整116万元（就算是分配给自己，也导致了净损益的变化，并且是减少）⑤借：银行存款116万元

贷：应收股利116万元⑥借：银行存款5200万元

贷：长期股权投资5136万元

投资收益64万元练习一练习二甲股份有限公司（以下简称甲公司）2008年至2010年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下:（1）2008年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司20%股份，另支付相关税费10万元。甲公司对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2008年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。甲公司取得该项投资时，丙公司一管理用固定资产账面原价为6000万元，原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，其公允价值为4200万元，丙公司所得税率为25%。（2）2008年4月1日，丙公司宣告分派2007年度的现金股利100万元。（3）2008年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2007年度现金股利。（4）2008年11月1日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元。（5）丙公司2008年度实现净利润900万元，其中1～2月份实现净利润为100万元，3～12月份实现净利润（账面）800万元，（6）2009年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2009年3月1日提出的2008年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:按净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。（7）2009年，丙公司发生净亏损600万元。（8）2009年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1900万元。（9）2010年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1920万元，已存入银行。要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）（1）借：长期股权投资—丙公司（成本）2010贷：银行存款2010（2）借：应收股利20贷：长期股权投资—丙公司（成本）20（3）借：银行存款20贷：应收股利20（4）借：长期股权投资—丙公司（其他权益变动）30贷：资本公积——其他资本公积30（5）投资后被投资方实现的账面净利润为800万元，按照公允价值调整后的净利润为：800－（4200－3000）/5×10/12×（1－25%）＝650（万元），投资方应确认的投资收益＝650×20%＝130（万元）借：长期股权投资——丙公司（损益调整）130贷：投资收益130练习二（6）借：应收股利24贷：长期股权投资—丙公司（损益调整）24（7）投资后被投资方实现的账面净利润为－600万元，按照公允价值调整后的净利润为：－600－（4200－3000）/5×（1－25%）＝－780（万元），投资方应确认的投资收益＝－780×20%＝－156（万元）借：投资收益156贷：长期股权投资—丙公司（损益调整）156（8）长期股权投资账面价值＝2010－20＋30＋130－24－156＝1970