铁路运输邮政业营改增培训课件-

铁路运输邮政业营改增业务培训--湖北省国税局货物和劳务税处--

第一部分邮政业第二部分快递业第三部分铁路运输第四部分总体变化第一部分邮政业湖北省邮政公司速递邮政储蓄第一部分邮政业县公司省公司市公司第一部分邮政业业务范围其他邮政服务邮政普遍服务邮政特殊服务第一部分邮政业

一、征税范围

（一）邮政普遍服务

邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。第一部分邮政业

一、征税范围

（二）邮政特殊服务邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。第一部分邮政业

一、征税范围

（三）其他邮政服务其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。第一部分邮政业

二、业务类型

邮政企业业务种类分为函件业务、包裹业务、报刊发行业务、机要业务、集邮业务、代理业务、信息业务、分销配送业务和其他业务。

第一部分邮政业

二、业务类型

（一）函件业务函件业务是邮政企业为客户传递书面通信、各种文件和印刷品等实物信息的专门业务。具体分为信函、印刷品、通信用邮票、账单、普通邮资封片、无名址函件和函件其他业务。第一部分邮政业

二、业务类型

（二）包裹业务包裹业务是指包裹寄递业务，根据有关规定接受用户委托，把物品包裹寄递到用户的指定地点，并投交给收件人的业务。包裹业务包括邮递零星或批量物品（国家禁寄和超过限寄的物品除外）。按照业务类型，分为普通包裹、家乡包裹和爱心包裹。第一部分邮政业

二、业务类型

（三）报刊发行业务报刊发行业务是邮政企业向社会提供报刊发行服务的一项业务，是邮政企业经营的主要业务之一。邮政报刊发行业务的基本方式为订阅和零售。报刊订阅发行业务，在报刊发行当期按报刊流转额和相应的发行费率确认收入。第一部分邮政业

二、业务类型

（四）机要业务机要通信业务是国家保密通信的重要组成部分，是党和国家赋予邮政部门的一项特殊的政治任务，是保守国家机密、维护国家安全和利益、确保国家秘密载体保密、安全传递的重要手段。机要业务，在机要邮件收寄完成，同时收取款项或取得索取款项的凭据时，按照应收取的款项确认收入，内参选编收入按发行费率在发行当期计算确认收入。第一部分邮政业

二、业务类型

（五）集邮业务集邮业务是指邮政部门为满足广大集邮用户收集、鉴赏和研究等需要，专门从事集邮票品的加工制作、经营和销售的邮政业务。按照产品类别分为集邮邮票、纪特邮资封片、集邮品、集邮用品、拓展邮品等类别；按照产品销售模式分为预订型和销售型两类。销售集邮邮票、纪特邮资封片，在实现销售同时收取款项或取得索取款项的凭据时，按应取得的销售额确认收入。预订集邮邮票、纪特邮资封片，于发行日按发行数量与发行单价计算后确认收入，如预定资金不足，则在实际补足款项时确认收入，只收取保证金及押金而未全额收取预订款的，在用户领取时确认收入。第一部分邮政业

二、业务类型

（六）代理业务代理业务是指邮政企业利用现有资源或信息平台提供代理服务的业务。按内容分为代理金融、代理速递物流、代理电信、代理票务等业务。代理金融业务是指邮政企业接受委托，利用自有资源，代邮政储蓄银行等办理储蓄、信贷、公司、保险等金融业务，同时收取手续费的业务。代理速递物流业务，是指邮政企业利用自有资源，代速递物流公司从事收寄、运输等，同时收取手续费的业务。代理电信业务是指邮政企业利用自有资源，代电信运营商或其他企业开展电信业务，同时收取手续费的业务。代理票务业务是指邮政企业利用自有资源，代委托方出售航空机票、车票、彩票和门票等，同时收取手续费的业务。第一部分邮政业

二、业务类型

（七）信息业务信息业务是指邮政企业在邮政网络的基础上，依托信息技术和国家公众通信网，充分发挥邮政实物流、信息流、资金流相融合的优势，向社会公众提供的新型邮政服务。主要包括短信业务、呼叫中心业务、邮政网站业务、认证业务和支付网关业务等。信息业务属于信息技术服务范畴，适用6%税率。第一部分邮政业

二、业务类型

（八）分销配送业务分销配送是以服务“三农”为宗旨，充分依托邮政品牌优势和网络优势，利用邮政网点（包括加盟网点）、人员和车辆，面向农村、城市市场，并通过连锁加盟方式组织开展农业生产资料、消费品和农产品销售和配送的邮政业务。现在主要销售的货物有农资、酒水、日化品。分销配送属于货物销售，按货物适用税率来计算销项税额。第一部分邮政业

三、应税、免税范围

（一）下列项目免征增值税

1.中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税。第一部分邮政业

三、应税、免税范围

（一）下列项目免征增值税

2.自2019年1月1日至2019年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入免征增值税。第一部分邮政业

三、应税、免税范围

（一）下列项目免征增值税

3.分销配送所销售的货物属于免税范围如农业生产资料的，可以依法免征增值税。第一部分邮政业

三、应税、免税范围（二）应税项目范围

上述项目免税后，邮政公司的增值税应税项目仅有集邮业务（邮册等邮品销售）、部分邮政代理业务、信息业务、分销配送业务等。第一部分邮政业

收入类型业务范围所属征税范围是否免征增值税函件业务信函、印刷品、通信用邮票、账单、普通邮资封片、无名址函件和函件邮政普遍服务是包裹业务普通包裹、家乡包裹和爱心包裹邮政普遍服务是报刊发行业务订阅和零售邮政普遍服务订阅免税机要业务是国家保密通信的重要组成部分邮政特殊服务是集邮业务集邮邮票、纪特邮资封片、集邮品、集邮用品、拓展邮品等其他邮政服务否代理业务代理金融、代理速递物流、代理电信、代理票务等其他邮政服务代理速递、代理金融免税信息业务主要包括短信业务、呼叫中心业务、邮政网站业务、认证业务和支付网关业务等信息技术服务否分销配送业务销售的货物有农资、酒水、日化品货物农资等符合条件的免税第一部分邮政业

四、资格认定

湖北省邮政公司及其所属市（州）、县（市、区）公司，均应认定为一般纳税人。已认定的不需要重复认定。

E:\铁路、邮政营改增资料\资格认定.doc四、资格认定

湖北省邮政公司及其所属市（州）、县（市、区）公司，均应认定为一般纳税人。已认定的不需要重复认定。

E:\铁路、邮政营改增资料\资格认定.doc第二部分快递业

纳税人：我省快递业纳税人包括湖北邮政速递物流股份有限公司及其分支机构、社会快递公司。

第二部分快递业第二部分快递业

一、经营模式经营模式加盟直营第二部分快递业收件分拣运输派件第二部分快递业

快递业务包括收派及货物运输两个过程，属于混业经营。收派属于物流辅助服务的范围，适用税率为6%。收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。同城快递，属于收派。异地快递，包括收派及货物运输两项服务，纳税人应分别核算收派及货物运输的收入，分别按适用税率计算销项税额；否则，从高适用税率征税。第二部分快递业二、包裹寄递服务与收派服务的区别

湖北省邮政公司及其所属邮政企业提供的包裹寄递服务属于邮政普遍服务，适用税率11%，可享受免征增值税的优惠。湖北邮政速递物流股份有限公司及其子公司、社会快递公司提供的包裹寄递服务属于快递业范围，应分解为收派及货物运输服务按其适应税率分别计税。第二部分快递业三、简易征税

从事快递业务的一般纳税人取得的收派服务收入可以选择适用简易计税办法计算缴纳增值税。第二部分快递业四、湖北邮政速递物流股份有限公司及其分支机构

1.从省到市州、县，分别认定一般纳税人

2.收入包括：标准特快收入、经济快件收入、快件包裹收入、国际包裹收入、国际EMC、物流配送收入等，年收入6亿元左右。3.统一核算、汇总申报、分别纳税4.其收派收入不选择简易办法征税第二部分快递业五、其他快递公司税款缴纳方式

1.实行直营模式的：统一核算、汇总申报、分别纳税

2.实行加盟模式的：独立核算，就地纳税第三部分铁路运输

一、征税范围

铁路运输属于陆路运输服务范围。陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。

1.铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。2.其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。第三部分铁路运输二、武汉铁路局运输站段铁路总公司铁路局第三部分铁路运输武汉铁路局车务段机务站……二级及以下车站一级及特级车站第三部分铁路运输收入构成收入构成其他业务收入主营业务收入第三部分铁路运输主营业务收入主营业务收入铁路建设基金客运收入货运收入第三部分铁路运输

二、武汉铁路局

（一）收入构成

1.主营业务收入即运输收入：铁路运输企业在办理客货运输业务和辅助作业中，向旅客、托运人、收货人核收的票款、运费、杂费等收入。这部分收入全额上缴总公司。

2.其他业务收入：铁路运输企业就地取得包括建筑安装、提供劳务、房屋租赁、检测鉴定、咨询服务、研发、有线电视收视费、废旧物资处理、集中采购内部供应等收入，2019年6月份增加大宗物流服务收入。第三部分铁路运输

二、武汉铁路局

（二）税款的申报及缴纳

1.汇总核算、按率预征部分。国家铁路系统纳税主体为国家铁路总公司，对铁路运输收入全国实行“统一核算、汇总申报，铁路局属地预征”的征收方式。即武汉铁路局及其所属站段取得的主营业务收入即售票运输收入，全额上交铁路总公司清算中心进行清算，增值税由铁路总公司统一核算，其取得的专用发票经认定后全部集中上传到总公司进行抵扣，就地按主营业务收入的1%预缴，预缴单位为武汉铁路局所属的12个站段，具体名单省局已下发。

第三部分铁路运输

二、武汉铁路局

（二）税款的申报及缴纳

2.就地核算、属地缴纳部分。武汉铁路局及其所属站段取得的其他业务收入就地计算销项税额，可区分的、与取得其他业务收入直接相关的进项税额在当地抵扣，实现的增值税就地申报入库。与取得运输收入有关的及不能直接归属于为取得其他业务收入所发生的进项税额，通过《传递表》上传至铁路总公司进行抵扣。就地纳税的站段名单省局已下发。除了省局在名单中明确的站段外，暂不对各车站取得的运输收入就地预缴增值税。请各车站所在地主管国税机关不要要求其办理税务登记证就地缴纳税款。第三部分铁路运输

三、地方铁路公司

地方跌路公司，我省主要有六家单位：武广铁路客运专线有限责任公司、湖北长荆铁路有限公司和沪汉蓉铁路湖北有限公司、荆州市地方铁路局、武汉城际铁路有限公司和武汉江北铁路有限责任公司。企业内部铁路也属于铁路运输纳税人。其对外提供的铁路运输服务，应按规定缴纳增值税。第三部分铁路运输

三、地方铁路公司

（一）武广铁路客运专线有限责任公司

1.企业概况

2.财务核算及税款缴纳第三部分铁路运输

三、地方铁路公司

（一）其他地方铁路公司

1.概况

2.财务核算及税款缴纳第四部分变化的内容

一、增加的内容

（一）《应税服务范围注释》中新增内容

1.将铁路运输并入陆路运输服务范围，使得陆路运输范围得以完整。2.将航天运输服务纳入航空运输服务征收增值税。航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。3.在《应税服务范围注释》中，新增邮政业。第四部分变化的内容

一、增加的内容

（一）《应税服务范围注释》中新增内容

4.在“物流辅助服务”中新增“收派服务”。将“货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务”纳入“物流辅助服务”中的“货运客运场站服务”范围。第四部分变化的内容

一、增加的内容

（二）扩大了差额征税的范围

1.差额征税具体项目有形动产融资租赁（含有形动产融资性售后回租服务）知识产权代理服务货物运输代理服务客运场站服务代理报关服务国际货物运输代理服务第四部分变化的内容

一、增加的内容

（二）扩大了差额征税的范围

2.差额征税销售额的确定（1）融资租赁企业①经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。第四部分变化的内容

一、增加的内容

（二）扩大了差额征税的范围

2.差额征税销售额的确定（1）融资租赁企业②经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。第四部分变化的内容

一、增加的内容

（二）扩大了差额征税的范围

2.差额征税销售额的确定（1）融资租赁企业③本规定自2019年8月1日起执行。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2019年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2019年8月1日起，按照上述规定执行；2019年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。第四部分变化的内容

一、增加的内容

（二）扩大了差额征税的范围

2.差额征税销售额的确定(2)自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。第四部分变化的内容

一、增加的内容

（二）扩大了差额征税的范围

2.差额征税销售额的确定(3)试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。第四部分变化的内容

一、增加的内容

（二）扩大了差额征税的范围

2.差额征税销售额的确定(4)试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。第四部分变化的内容

一、增加的内容

（二）扩大了差额征税的范围

2.差额征税销售额的确定

(5)试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：①支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。②支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。③缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。④融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。⑤扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。⑥国家税务总局规定的其他凭证。第四部分变化的内容

一、增加的内容

（二）扩大了差额征税的范围

3.差额征税事项特殊规定注册在北京市、天津市、上海市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等9省市的试点纳税人提供应税服务（不含融资租赁服务），在2019年8月1日前按有关规定以扣除支付价款后的余额为销售额的，此前尚未抵减的部分，允许在2019年6月30日前继续抵减销售额，到期抵减不完的不得继续抵减。尚未抵减的价款，仅限于凭2019年8月1日前开具的符合规定的凭证计算的部分。纳税人实行差额征税的，应先向主管国税机关申请办理备案登记手续，经备案后方可执行。第四部分变化的内容

一、增加的内容

（三）扩大了简易征税范围

1.自本地区试点实施之日起至2019年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。第四部分变化的内容

一、增加的内容

（三）扩大了简易征税范围

2.试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择适用简易计税办法计算缴纳增值税。一般纳税人选择简易办法计税的，应先向主管国税机关提出申请，经批准后方可执行，且一经选择后36个月内不得变更。第四部分变化的内容

一、增加的内容

（四）明确了省内总分支机构纳税地点自2019年1月1日起，属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。第四部分变化的内容

一、增加的内容

（五）扩大了免税范围1.自2019年1月1日至2018年12月31日，试点纳税人提供的离岸服务外包业务。第四部分变化的内容

一、增加的内容

（五）扩大了免税范围2.试点纳税人提供的国际货物运输代理服务。（1）试点纳税人提供国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。（2）试点纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照本项规定免征增值税。（3）本规定自2019年1月1日起执行。此前已作税务处理的，不再调整；未作税务处理的,按照本规定执行。第四部分变化的内容

一、增加的内容

（五）扩大了免税范围3.世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务。世界银行贷款粮食流通项目，是指《财政部国家税务总局关于世行贷款粮食流通项目建筑安装工程和服务收入免征营业税的通知》（财税字〔2019〕87号）所附《世行贷款粮食流通项目一览表》所列明的项目。本规定自2019年1月1日至2019年12月31日执行。第四部分变化的内容

一、增加的内容

（五）扩大了免税范围4.中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务、邮政特殊服务，以及报刊发行服务。

5.自2019年1月1日至2019年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、