会计的基本理论

会计的基本理论第1页，课件共53页，创作于2023年2月本章目的

本章内容在财务会计中占有极其重要的地位，要求通过本章学习，读者应当对财务会计概念框架结构有一个整体性的了解。对会计的目标、会计要素、会计前提、会计原则等内容应当有较好的理解。第2页，课件共53页，创作于2023年2月确认、计量和报告一直是财务会计的核心所在。确认解决何时记账的问题，对特定要素的确认必须遵循一定的原则，这是财务会计中最主要的问题。计量涉及到计量尺度和计量属性的选择，现行实务中可以选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等

本章重点和难点第3页，课件共53页，创作于2023年2月本章主要内容第一节财务会计基本理论体系第二节财务会计的基本前提制第三节财务报告的基本目的第四节会计信息的质量特征第五节财务报表中的基本要素第六节财务会计要素的确认与计量第七节财务报表的列报

第4页，课件共53页，创作于2023年2月明确会计理论是什么?会计理论是记账、算账、编制财务报告的道理账，何以要这样记?何以有了总分类账，还要有明细分类账?报表何以要依照一定规格编制——要有表首部分，还要有报表基本部分，还常常需要有附注?账目何以要调整?为什么要在结账以前调整账目?第一节财务会计基本理论体系第5页，课件共53页，创作于2023年2月会计理论反映出会计的内在规律会计理论还可以说就是非约束性的会计标准会计理论的某些内涵，一经权力机构采纳认可，纳入了准则，就有约束力。但这里要明白认清，有约束力的依然是准则，不是会计理论。

第6页，课件共53页，创作于2023年2月会计信息使用者基本会计目标会计信息质量特征财务报表的基本要素财务报表中各要素的确认与计量基本假设基本原则操作限制详细会计原则及程序（一）财务会计概念结构图示——FASB第一节财务会计基本理论体系第7页，课件共53页，创作于2023年2月会计环境会计假设和原则会计目标会计职能会计程序和方法（会计要素的确认与计量）（二）财务会计概念结构图示(本书观点)——会计环境起点论第8页，课件共53页，创作于2023年2月第二节财务会计的基本前提

一、会计主体（企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告）二、持续经营（企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。）三、会计分期（企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。）

四、货币计量五、权责发生制（企业应当以权责发生制为墓础进行会计确认、计量和报告）第9页，课件共53页，创作于2023年2月第三节财务报告的基本目的

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。第10页，课件共53页，创作于2023年2月第一，反映企业管理层受托责任的履行情况。

受托责任（stewardship）或经管责任（accountability），是指因宪法、法律、合同、组织的规则、风俗习惯甚至口头合约而产生的，一家企业对其股东、债权人、雇员、客户、政府或有关联的公众承担的责任。第二，有助于财务报告的使用者作出经济决策。在市场经济条件下，一般认为，财务会计应向财务报告的使用者提供公正信息，以使其将稀缺资源在资本或其他市场上进行有效分配。第11页，课件共53页，创作于2023年2月

【例题1】财务报告目标的主要内容包括（）A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息C.反映企业管理层受托责任履行情况D.反映国家宏观经济管理的需要E.向财务报告使用者提供与企业现金流量有关的会计信息第12页，课件共53页，创作于2023年2月

通常认为财务报告目标有经管责任观和决策有用观

]两种，在经管责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，会计计量在坚持历史成本外，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。因此，财务报告的目标定位直接决定着整个财务会计系统的构造，包括会计要素的确认、计量和报告等诸方面。

财务报告目标（资产负债观：开启新准则的钥匙）第13页，课件共53页，创作于2023年2月1．受托责任学派（1）二十世纪20年代（1920），现代企业所有权与经营权分离，股权集中（如80％），大股东要考核经营者的经营业绩，反映受托责任的履行情况，来确定经营者。为反映经营业绩，就需要确定收益，从而强调权责发生制、配比、划分收益性支出和资本性支出。（2）在受托责任观下，会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程，资产负债表沦为成本摊销表，如在资产负债表中有大量的待摊费用和预提费用，计量属性主要采用历史成本。受托责任学派因注重收益，形成了收入费用观。(受托责任学派是倾向于事实性基础的,是从信息提供者的利益关系出发的)第14页，课件共53页，创作于2023年2月2．决策有用学派（1）二十世纪70年代（1970），随着公司规模越来越大，股权越来越分散（如第一大股东占13％），大部分股东不再关注于选择经营者，而是通过分析资产负债表中反映的预期给企业带来的未来现金流量信息，决定是买入股票还是卖出股票（即由用手投票变成用脚投票）。决策有用学派是在证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形成的。（2）证券市场分析师、财务分析师为了分析公司的投资价值，非常关注公司未来的现金流量；在资产负债表中，可以通过资产预测未来的现金流入，通过负债预测未来的现金流出。决策有用观因注重资产负债，形成资产负债观。第15页，课件共53页，创作于2023年2月

（3）资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。现将两种收益的计算的比较如下：①在收入费用观下：收益=收入—费用，应分别确认收入和费用。②在资产负债观下：收益=年末净资产—年初净资产（假定没有所有者投入，也没有向投资者分配利润）。

第16页，课件共53页，创作于2023年2月资产金额（万元）权益金额（万元）货币资金2其他应付款20交易性金融资产（股票）18（市价；投入20）

其他应收款20（可收回）

固定资产（房产）120（市价）净资产140合计160（公允价值）合计160【例】资产负债观下收益的计算。假设2006年末和2007年末有关资产负债资料如下：

资产负债简表（2006年12月31日）第17页，课件共53页，创作于2023年2月资产金额（万元）权益金额（万元）货币资金10其他应付款0交易性金融资产（股票）10（市价）

其他应收款30（可收回）

固定资产（房产）130（＋10）净资产180合计180（公允价值）合计180资产负债简表（2007年12月31日）

2007年收益=年末净资产—年初净资产=180－140＝40（万元）（全面收益、综合收益）第18页，课件共53页，创作于2023年2月

（4）为了反映资产、负债的真实情况，提高信息的相关性，在资产负债观下，主要计量属性采用公允价值。我国在这次会计改革中，新准则的制定也采用了资产负债观，在许多具体准则中，可以看到“公允价值”的运用。的亮点。比如：各项资产的计价采用公允价值计价等。(决策有用学派则是更倾向于目的性基础,是考虑从信息使用者的利益要求出发的)

此外，资产负债观的典型运用有：存货发出取消了后进先出法；所得税采用资产负债表债务法等。2007年12月31日借：递延所得税资产（100×25％）25贷：所得税费用25第19页，课件共53页，创作于2023年2月第四节会计信息的质量特征我国财政部所定义的会计信息质量要求

一、客观性原则二、相关性原则主要质量第20页，课件共53页，创作于2023年2月三、及时性原则四、可比性原则五、一致性原则六、经济实质重于法律形式原则七、重要性原则八、谨慎性原则九、清晰性原则次要质量修正性惯例

第21页，课件共53页，创作于2023年2月练习【例题1】可比性要求（）。

A.企业提供的会计信息应当具有可比性

B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更

C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比

D.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后

ABC第22页，课件共53页，创作于2023年2月【例题2】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）。

A.商品售后租回不确认商品销售收入

B.融资租入固定资产视同自有固定资产

C.计提固定资产折旧

D.材料按计划成本进行日常核算

【答案】AB第23页，课件共53页，创作于2023年2月【例题3】下列各项中，体现会计核算的谨慎性的有（）。

A.将融资租入固定资产视作自有资产核算

B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧

C.对固定资产计提减值准备

D.将长期借款利息予以资本化

【答案】BC

第24页，课件共53页，创作于2023年2月会计假设(5条)会计准则(9条)会计主体真实性相关性可比性一致性持续经营及时性明晰性

会计分期谨慎货币计量权责发生制重要性

实质重于形式会计假设与会计原则

第25页，课件共53页，创作于2023年2月美国财务会计准则委员会在《论财务会计概念》中提出了良好会计信息应具备的特征，如下图效益大于成本决策者及其特点可理解性决策有用性及时性中立性可核性相关性可比性反映真实性预测价值可靠性反馈价值第26页，课件共53页，创作于2023年2月第五节财务报表中的基本要素

会计对象会计目标会计要素是对会计对象的基本分类，这种分类的基础应该服从于财务报表的目标。从另一方面讲，会计的目标是为了提供相关信息，而表达信息的工具或信息的载体是财务报表，对财务报表构成内容的基本分类就构成会计要素的基本内容第27页，课件共53页，创作于2023年2月会计要素资产负债所有者权益收入费用利润所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失第28页，课件共53页，创作于2023年2月一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：1.资产是由企业过去的交易或者事项形成的；2.资产应为企业拥有或者控制的的资源；3.资产预期会给企业带来经济利益。（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。第29页，课件共53页，创作于2023年2月如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？（1）存货成本100，已提跌价准备20存货账面余额100存货的账面价值=100-20=80（2）固定资产原价100，累计折旧20，固定资产减值准备10固定资产账面余额100固定资产账面净值=100-20=80固定资产账面价值=100-20-10=70（3）无形资产和固定资产的计算相同：无形资产的账面余额＝无形资产原价无形资产账面净值＝无形资产原价－累计摊销无形资产账面价值＝无形资产原价－累计摊销－无形资产减值准备第30页，课件共53页，创作于2023年2月二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2．未来流出的经济利益能够可靠地计量。第31页，课件共53页，创作于2023年2月三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。（二）所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（三）所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。第32页，课件共53页，创作于2023年2月四、收入的定义及其确认条件（一）收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的确认条件因此，收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。第33页，课件共53页，创作于2023年2月五、费用的定义及其确认条件（一）费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的确认条件费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。第34页，课件共53页，创作于2023年2月【例题4】下列项目中，符合资产定义的是（）。

A.购入的某项专利权

B.经营租入的设备

C.待处理的财产损失

D.计划购买的某项设备

【答案】A

第35页，课件共53页，创作于2023年2月判断：【例题5】利得和损失一定会影响当期损益。（）

【答案】×第36页，课件共53页，创作于2023年2月一、财务会计要素的确认二、会计计量属性第六节财务会计要素的确认与计量

第37页，课件共53页，创作于2023年2月一、财务会计要素的确认

所谓确认，是将某一项目，作为一项资产、负债、所有者权益、营业收入、费用或其他要素正式地列入财务报表的过程。一个已被确认的项目，要同时以文字和数字加以描述，其金额包括在报表总计之中。例如，对于一笔资产或负债，不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动。报表（具体表现为结账和编制财务报表）

第38页，课件共53页，创作于2023年2月

广义上的确认概念可以把会计上的记录、计量和在财务报表上的报告这三个过程都包括在内。它的主要特点在于，第一，何时和以何种金额并通过什么要素记录（具体表现为记账）；第二，何时以何种金额并通过什么要素列入财务报表（具体表现为结账和编制财务报表）

第39页，课件共53页，创作于2023年2月二、会计计量属性会计要素计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值第40页，课件共53页，创作于2023年2月1．历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2．重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3．可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。第41页，课件共53页，创作于2023年2月

4．现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5．公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。6．摊余成本通常用来计量金融资产中的持有至到期投资、贷款和应收款项，将在金融资产中详述。第42页，课件共53页，创作于2023年2月【例】2007年3月8日，甲公司购入一批服装，总成本为100万元，则库存商品的入账价值为100万元，形成历史成本；2007年12月31日，该批服装预计售价为90万元，预计相关销售费用和相关税金为5万元，则可变现净值为85万元。年末资产价值为85万元。第43页，课件共53页，创作于2023年2月【例】甲公司有辆货运汽车，2007年末账面价值为10万元，预计尚可使用3年。三年中，预计每年在使用中能带来现金流量为5万元，3年后处置时能带来现金流量1万元。假设资产报酬率为6％，则未来现金流量现值＝5÷（1＋6％）＋5÷（1＋6％）2＋6÷（1＋6％）3＝4.72+4.45+5.04=14.21（万元）该货运汽车的价值为其带来的现金流量现值14.21万元。第44页，课件共53页，创作于2023年2月（二）各种计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现实成本或者现实价值，是与历史成本相对应的计量属性。（三）计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。第45页，课件共53页，创作于2023年2月

【例题6】资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（）。

A.现值

B.可变现净值

C.历史成本

D.公允价值【答案】A第46页，课件共53页，创作于2023年2月【例】2007年3月8日，甲公司购入一批服装，总成本为100万元，则库存商品的入账价值为100万元，形成历史成本；2007年12月31日，该批服装预计售价为90万元，预计相关销售费用和相关税金为5万元，则可变现净值为85万元。年末资产价值为85万元。第47页，课件共53页，创作于2023年2月【例】甲公司有辆货运汽车，2007年末账面价值为1