会计要素及其平衡关系

会计要素及其平衡关系7/29/20231第1页，课件共103页，创作于2023年2月第二章学习要求1.重点掌握会计要素的概念和内容，要求掌握越详细越好，为后面学习会计账户打下坚实的基础。2.重点掌握会计的平衡关系。7/29/20232第2页，课件共103页，创作于2023年2月第二章会计要素及其平衡关系第一节会计要素

第二节会计平衡关系7/29/20233第3页，课件共103页，创作于2023年2月第一节会计要素及其平衡关系会计要素：是会计对象的具体内容,也是构成会计工作的实体.7/29/20234第4页，课件共103页，创作于2023年2月第一节会计要素一、资产二、负债三、所有者权益四、收入五、费用六、利润7/29/20235第5页，课件共103页，创作于2023年2月一、资产资产的概念：资产是企业由于过去完成的交易、事项形成的，由企业拥有或控制的，预期给企业带来经济利益的经济资源。资产含义的理解：7/29/20236第6页，课件共103页，创作于2023年2月一、资产资产的分类资产可以从多个角度进行分类。资产按其流动性高低分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等五类。7/29/20237第7页，课件共103页，创作于2023年2月（一）流动资产1.概念：流动资产是指企业在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款、存货等。2.区分流动资产和非流动资产的标准：资产的流动性，也即资产的变现能力。

7/29/20238第8页，课件共103页，创作于2023年2月（一）流动资产一般企业：以一年为限。在一年或一年内能变现的资产或能被耗用的资产则为流动资产。

生产周期长（营业周期本身在一年以上）的企业：以超过一年的一个营业周期为限，在一个营业周期内能变现或能被耗用的资产即为流动资产，否则为非流动资产。7/29/20239第9页，课件共103页，创作于2023年2月（一）流动资产3.流动资产的四个层次

现金及银行存款短期投资应收及预付款项存货7/29/202310第10页，课件共103页，创作于2023年2月（一）流动资产（1）现金及银行存款

“库存现金”：指企业存放在企业保险柜中的货币，包括人民币与外币。

“银行存款”：指企业按照国家有关规定存放在银行或其他金融机构中的存款。7/29/202311第11页，课件共103页，创作于2023年2月补充：国务院《现金管理暂行条件》1.不相容职责的分离

按照内部控制规范的基本要求,各单位应建立钱、账分管的控制制度，会计岗位和出纳岗位分离。各单位应设置专职的出纳员，由出纳员专门负责现金的收、付工作，并负责登记现金日记账。7/29/202312第12页，课件共103页，创作于2023年2月补充：国务院《现金管理暂行条件》2.遵守现金的使用范围

除以下范围外，往来款项的收支都要通过银行办理转账结算。第一，职工工资、津贴，第二，个人劳务报酬，包括稿费、讲课费以及其他专门工作的报酬。第三，根据国家规定须发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。7/29/202313第13页，课件共103页，创作于2023年2月补充：国务院《现金管理暂行条件》第四，各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。第五，向个人收购农副产品和其他物资的价款。第六，出差人员必须随身携带的差旅费。第七，结算起点以下的零星支出。第八，中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。7/29/202314第14页，课件共103页，创作于2023年2月补充：国务院《现金管理暂行条件》3.规定库存现金的限额

库存现金的限额是为保证日常零星支出，按规定允许留存现金的最高数额。库存现金限额，由银行与单位商定，一般不超过本单位3—5天正常零星开支需要量，最多也不得超过15天的需要量。7/29/202315第15页，课件共103页，创作于2023年2月补充：国务院《现金管理暂行条件》3.规定库存现金的限额

超过限额的现金要及时存入银行。零星开支以外的现金支出，可开具现金支票从开户银行中提取。7/29/202316第16页，课件共103页，创作于2023年2月补充：国务院《现金管理暂行条件》4.不准坐支现金

企业在日常经营活动中取得的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付有关支出。用收入的现金直接支付支出的，称作“坐支”。因特殊情况需坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准。7/29/202317第17页，课件共103页，创作于2023年2月补充：国务院《现金管理暂行条件》5.其他规定

严格现金收支凭证手续，不准“白条顶库”、不准套取现金、不得公款私存、不得设置小金库。经常核对现金实存数与日记账记录是否相符，如有账实不符，应查明原因，按规定处理。7/29/202318第18页，课件共103页，创作于2023年2月（一）流动资产（2）短期投资

“交易性金融资产”等，用于核算和监督企业对外进行的、随时可收回的投资。7/29/202319第19页，课件共103页，创作于2023年2月（3）应收及预付款项“应收账款”：核算企业因销售产品、提供劳务应收而未收的货款。“应收票据”：核算企业销售产品、提供劳务应收而未收销货款，但收到了商业汇票的业务。7/29/202320第20页，课件共103页，创作于2023年2月关于银行汇票与商业汇票银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或提取现金的票据。利用银行汇票办理款项结算的方式称为银行汇票结算方式。7/29/202321第21页，课件共103页，创作于2023年2月关于银行汇票银行汇票一律记名，有效期限为一个月(不分大月、小月，统一按次月对日计算；到期遇例假顺延)，汇款单位可持过期银行汇票办理退款手续。7/29/202322第22页，课件共103页，创作于2023年2月关于商业汇票商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。7/29/202323第23页，课件共103页，创作于2023年2月关于商业汇票按承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，由银行承兑的汇票称为银行承兑汇票，由银行以外的企事业单位承兑的汇票称为商业承兑汇票。7/29/202324第24页，课件共103页，创作于2023年2月关于银行承兑汇票A企业B企业到期后到银行兑现或提前到银行贴现商品购买方（未付款）销售方（未收款）银行我是A企业的开户银行7/29/202325第25页，课件共103页，创作于2023年2月（一）流动资产“预付账款”：核算企业根据购货合同，预先支付给销售方的货款。“其他应收款”：是指单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收款、暂付款项，包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。7/29/202326第26页，课件共103页，创作于2023年2月（一）流动资产（4）存货

存货是指企业在生产经营中为销售或耗用而储存的各种资产。包括各类材料（原材料、燃料、辅助材料）、各类产品（在产品、半成品、产成品、商品）、包装物、低值易耗品等。

7/29/202327第27页，课件共103页，创作于2023年2月（一）流动资产“原材料”：指企业储存在各原材料仓库，供生产耗用的各类原材料。“库存商品”：指已完成企业所有生产加工过程，验收合格，包装完成，已办理成品库房的入库手续的各项产品。7/29/202328第28页，课件共103页，创作于2023年2月（一）流动资产“低值易耗品”：指企业拥有的，不符合固定资产条件的、保管在各低值易耗品仓库的生产工具、器具等。“包装物”：指企业购入的，保存在各个包装物仓库的，用于包装企业产品以便出售的包装物。7/29/202329第29页，课件共103页，创作于2023年2月（二）长期投资长期投资的含义是指企业持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备变现的债权以及其他长期投资。7/29/202330第30页，课件共103页，创作于2023年2月（二）长期投资长期投资与短期投资的区别：

1.投资目的

2.投资回收时间核算账户（或科目）：“长期股权投资”“长期债权投资”7/29/202331第31页，课件共103页，创作于2023年2月（三）固定资产固定资产的含义固定资产是使用年限在一年以上，单项价值在规定限额以上，并且在使用过程中不改变其实物形态的房屋、建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等。7/29/202332第32页，课件共103页，创作于2023年2月（三）固定资产固定资产概念的理解要点：

1.使用年限要在一年以上

2.单项价值要在规定限额以上

3.在使用过程中保持原有的物质形态。固定资产的内容：7/29/202333第33页，课件共103页，创作于2023年2月（三）固定资产核算固定资产的常用账户

1.“固定资产”：核算固定资产的原始价值的增加、减少和结余价值。

2.“累计折旧”：核算固定资产因为磨损而减少的价值。

3.“在建工程”：

4.“固定资产清理”：7/29/202334第34页，课件共103页，创作于2023年2月（四）无形资产

无形资产的概念：无形资产是企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等。

7/29/202335第35页，课件共103页，创作于2023年2月（四）无形资产无形资产的内容：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉

无形资产与流动资产的区别：核算无形资产的账户：“无形资产”

--核算无形资产的增加、减少和结存。7/29/202336第36页，课件共103页，创作于2023年2月（五）其他资产其他资产的含义其他资产的内容:1.“长期待摊费用”

2.冻结资产7/29/202337第37页，课件共103页，创作于2023年2月二、负债负债的概念负债是由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。7/29/202338第38页，课件共103页，创作于2023年2月二、负债负债含义的理解：1.是由过去的交易或事项形成的；2.能够用货币表现的；3.负债的偿还预期会导致企业经济利益的流出。7/29/202339第39页，课件共103页，创作于2023年2月二、负债负债的分类负债按其流动性高低（在此即为偿还期限的长短）分为短期负债与长期负债（流动负债与非流动负债）7/29/202340第40页，课件共103页，创作于2023年2月二、负债短期负债与长期负债的区分标准：

1.营业周期在一年及一年以内的企业：以一年为限，在不超过一年的时间内需要偿还的债务为流动负债即短期负债，否则，为长期负债。

7/29/202341第41页，课件共103页，创作于2023年2月二、负债2.营业周期在一年以上的企业以超过一年的一个营业周期为限，在这样的一年营业周期及以内，要求偿还的债务称为短期负债，即流动负债，否则，即为长期负债。7/29/202342第42页，课件共103页，创作于2023年2月（一）流动负债流动负债的含义是指企业在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。7/29/202343第43页，课件共103页，创作于2023年2月（一）流动负债流动负债的内容（部分账户）

1.短期借款：核算企业从银行等金融机构借入的期限在一年以内或超过一年的一个营业周期以内的各种借款。7/29/202344第44页，课件共103页，创作于2023年2月（一）流动负债2.应付账款：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等所发生的应付而未付的购货款。3.应付票据：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等所发生的应付而未付的购货款，但向销货单位开出的商业汇票的业务。7/29/202345第45页，课件共103页，创作于2023年2月（一）流动负债4.预收账款：核算企业根据销售合同的规定向购买单位预先收取的货款或定金。5.应付职工薪酬：核算企业应支付给本单位职工的工资、奖金、津贴和福利费等。7/29/202346第46页，课件共103页，创作于2023年2月（一）流动负债

6.应交税费：核算企业应向税务局缴纳的税收和费用。

7.应付利润：核算企业应向投资人支付的利润。

7/29/202347第47页，课件共103页，创作于2023年2月（一）流动负债8.应付利息：核算企业应从本期成本费用中预提而尚未支付的各种费用，如预提的借款利息等。9.其他应付款:核算除上述各账户核算的内容外的应付而未付的款项.7/29/202348第48页，课件共103页，创作于2023年2月（二）长期负债长期负债的含义是指企业偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。7/29/202349第49页，课件共103页，创作于2023年2月（二）长期负债长期负债的内容（账户）

1.“长期借款”：是指企业从银行等金融机构借入的，期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。你能将长期借款和短期借款区分开吗?

7/29/202350第50页，课件共103页，创作于2023年2月（二）长期负债2.“应付债券”：是指企业通过发行公司债券，从社会上筹措长期资金而发生的债务。

3.“长期应付款”：是指除长期借款、应付债券以外的其他一切长期应付款。7/29/202351第51页，课件共103页，创作于2023年2月三、所有者权益

概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

概念理解：7/29/202352第52页，课件共103页，创作于2023年2月三、所有者权益（一）投入资本金

账户：“实收资本”：核算企业实际收到的投资人的投资。投资人的构成：国家（政府）、法人、个人和外商。投资方式：货币资金、实物资产、证券资产、无形资产等。7/29/202353第53页，课件共103页，创作于2023年2月三、所有者权益

（二）资本公积金

含义：指由企业资本金在自身运动中所产生的增值部分。

内容：资本溢价、法定财产重估增值等。核算资本公积金的账户：“资本公积”7/29/202354第54页，课件共103页，创作于2023年2月三、所有者权益（三）盈余公积金

含义：是指企业按照有关规定从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金等。

7/29/202355第55页，课件共103页，创作于2023年2月三、所有者权益其中：法定盈余公积金按税后利润的10%计提，任意盈余公积金国家没有硬性规定，公益金规定按税后利润的5%计提（2007年起，新制度已不再要求计提公益金）。

核算盈余公积金的账户：“盈余公积”7/29/202356第56页，课件共103页，创作于2023年2月三、所有者权益（四）未分配利润含义：是企业本期未分配完的，留待以后年度分配的利润。核算未分配利润的账户：“本年利润”与“利润分配”

7/29/202357第57页，课件共103页，创作于2023年2月三、所有者权益“本年利润”：主要用来核算和监督企业在本年度实现的利润（或亏损）情况。

“利润分配”：主要用来核算和监督企业利润的分配或亏损的弥补情况。7/29/202358第58页，课件共103页，创作于2023年2月所有者权益与负债的联系与区别联系：二者同为企业的资金来源。区别：1.二者的性质不同

2.享受的权利不同

3.承担的风险不同

4.是否需要归还本金的处理不同

5.回报的方式不同等等7/29/202359第59页，课件共103页，创作于2023年2月四、收入

概念：收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。7/29/202360第60页，课件共103页，创作于2023年2月四、收入概念的理解：这里的收入指的是营业收入，可以分为基本业务收入和其他业务收入。营业（以内的）收入主营业务收入其他业务收入7/29/202361第61页，课件共103页，创作于2023年2月四、收入基本业务收入指企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收入，也称主营业务收入，用“主营业务收入”账户核算。7/29/202362第62页，课件共103页，创作于2023年2月四、收入其他业务收入指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的营业收入，亦称附营业务收入，用“其他业务收入”账户核算。7/29/202363第63页，课件共103页，创作于2023年2月营业以外的收入营业以外的收入指的是与企业生产经营没有关系或没有直接关系的各项收入，主要包括两项：投资收益和营业外收入。

投资收益营业外收入营业以外的收入7/29/202364第64页，课件共103页，创作于2023年2月营业以外的收入1.投资收益：用账户“投资收益”核算，反映企业对外投资所取得的收益或损失。7/29/202365第65页，课件共103页，创作于2023年2月营业以外的收入2.营业外收入：用账户“营业外收入”核算，反映企业与生产经营业务没有关系的收入，如对职工的罚款收入、现金盘盈收入、无法支付的应付款项、收到的捐赠、固定资产清理净收益等。7/29/202366第66页，课件共103页，创作于2023年2月五、费用

费用概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括直接费用、间接费用和期间费用。

7/29/202367第67页，课件共103页，创作于2023年2月五、费用费用概念的理解:

是经济利益的总流出是在日常活动中发生的会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关7/29/202368第68页，课件共103页，创作于2023年2月五、费用

费用的分类:工业企业的费用按照是否构成产品生产成本分为制造成本和期间费用。

7/29/202369第69页，课件共103页，创作于2023年2月五、费用（一）允许计入成本的费用—制造成本

制造成本是指直接为取得当期营业收入所发生的费用。即与营业收入有明显因果关系的费用，包括直接费用、间接费用两部分。

7/29/202370第70页，课件共103页，创作于2023年2月五、费用1.直接费用是指那些能直接确认并直接计入产品生产成本的费用，包括直接材料、直接人工（工资和职工福利费）、其他直接费用。一般用“生产成本”账户核算。7/29/202371第71页，课件共103页，创作于2023年2月五、费用

2.间接费用---“制造费用”核算允许计入成本，但与多种产品或劳务生产有关，不能直接确定是为哪一种产品生产而发生的费用。

7/29/202372第72页，课件共103页，创作于2023年2月五、费用间接费用需要采用一定的分配标准分配计入产品生产成本。包括间接材料、间接人工（工资）、其他间接费用。间接费用一般采用“制造费用”账户进行核算。该账户月末通过计算分配后，进入“生产成本”。7/29/202373第73页，课件共103页，创作于2023年2月五、费用（二）不允许计入成本的费用

1.期间费用期间费用，是指企业为取得本期营业收入而发生的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

期间费用不进入产品成本，但要影响当期损益。

7/29/202374第74页，课件共103页，创作于2023年2月五、费用（1）“管理费用”核算企业行政管理部门为了组织和管理企业生产经营活动而发生的各项管理费用。如：行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会成员津贴、会议费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、7/29/202375第75页，课件共103页，创作于2023年2月五、费用诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)等。7/29/202376第76页，课件共103页，创作于2023年2月五、费用

（2）“销售费用”核算企业在产品销售过程中发生的费用。包括：包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用等。

7/29/202377第77页，课件共103页，创作于2023年2月五、费用（3）“财务费用”核算企业在筹集资金的过程中发生的费用。包括：包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。7/29/202378第78页，课件共103页，创作于2023年2月五、费用2.其他费用其他业务成本、营业外支出、所得税费用、营业税金及附加等。7/29/202379第79页，课件共103页，创作于2023年2月六、利润利润是指企业在一定期间内取得的经营成果，包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。主要包括：营业利润、利润总额和净利润三个指标。7/29/202380第80页，课件共103页，创作于2023年2月六、利润营业利润＝营业收入－营业成本－销售费用－管理费用－财务费用+投资收益利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润=利润总额－应交所得税7/29/202381第81页，课件共103页，创作于2023年2月六、利润核算利润的账户有：“本年利润”：用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。

“利润分配”：用来核算所得税后利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。7/29/202382第82页，课件共103页，创作于2023年2月第二节会计平衡关系一、资产与权益二、资产与权益之间的平衡关系三、会计等式7/29/202383第83页，课件共103页，创作于2023年2月第二节会计平衡关系一、资产与权益企业从事生产经营必须要拥有一定的资产。资产是用货币表现的经济资源。资产是企业资金的运用（占用）去向。7/29/202384第84页，课件共103页，创作于2023年2月第二节会计平衡关系一、资产与权益资产一定有其来源。一般有两个来源：即所有者权益和负债，总称为权益。资产是企业资金的占用，权益是企业资金的来源，两者在价值量上是相等的，即二者是平衡的。

7/29/202385第85页，课件共103页，创作于2023年2月第二节会计平衡关系二、资产与权益之间的平衡关系企业的资产与权益是客观存在的，二者在数量上是永恒相等的。7/29/202386第86页，课件共103页，创作于2023年2月第二节会计平衡关系结论：

1.资产与权益相互依存，对立统一。有多少权益，对应就有多少资产；反之，有多少资产，对应就有多少权益。

2.资产与权益数额永远相等。

3.资产与权益的平衡关系不受经济业务的影响。7/29/202387第87页，课件共103页，创作于2023年2月第二节会计平衡关系三、会计等式（一）会计等式的概念会计等式，是指表明会计要素之间基本关系的恒等式。它是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。7/29/202388第88页，课件共103页，创作于2023年2月第二节会计平衡关系它分为静态等式、动态等式和扩展等式。

7/29/202389第89页，课件共103页，创作于2023年2月三、会计等式（二）静态会计等式资产=权益（1）权益一般由两部分构成：一部分权益是由债权人提供的，如应付帐款、应付票据、应付债券等这类权益属于债权人权益，又称“负债”。7/29/202390第90页，课件共103页，创作于2023年2月三、会计等式

负债在未偿付之前，是企业资金的一种来源。另一部分权益是投资人投入的，称为所有者权益。它是企业资金的主要来源。7/29/202391第91页，课件共103页，创作于2023年2月三、会计等式因此，会计等式又可表示如下：

资产=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益（2）

即：资产=负债+所有者权益（2）7/29/202392第92页，课件共103页，创作于2023年2月三、会计等式

（三）动态会计等式收入-费用=利润上式是从某个会计期间考察企业的最终经营成果所存在的恒等关系，我们称之为动态会计等式。它表明，从动态考察，某一期间的利润，乃是已实现的营业收入减去费用的差额。利润在未分配前属于所有者权益。7/29/202393第93页，课件共103页，创作于2023年2月三、会计等式（四）扩展会计等式由于利润属于投资人的权益，它已经包含在所有者权益中，可将其单列出来。则：

资产=负债+所有者权益+利润