《会计基础》第七章-会计账簿-

《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第1页。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第2页。第一节会计账簿概述会计账簿的概念与作用会计账簿的基本内容会计账簿与账户的关系会计账簿的种类《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第3页。会计账簿的概念一、会计账簿的概念与作用第一节会计账簿概述会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿是会计资料的主要载体之一。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第4页。2会计账簿的作用一、会计账簿的概念与作用第一节会计账簿概述431设置和登记账簿，是加工整理、积累、贮存会计资料的一种方法，是会计核算工作的一个重要内容，对加强经营管理具有重要作用。通过账簿的设置和登记，可以全面记载、储存会计信息。可以分类、汇总会计信息。可以通过定期结账、计算发生额和余额、编制会计报表，从而编报、输出会计信息。可以通过账实核对等方法检查、校正会计信息。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第5页。封面二、会计账簿的基本内容第一节会计账簿概述封面的内容包括：①账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账等；②会计单位名称；③账簿记账日期等。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第6页。扉页二、会计账簿的基本内容第一节会计账簿概述扉页主要用来填列会计账簿的使用信息，主要列明科目索引、账簿启用和经管账簿人员一览表等。具体包括：单位名称；账簿名称；起止页次；启用的日期和截止日期、页数、册次；经管账簿人员一览表及其签章、会计主管人员姓名和签章；移交人和移交日期；接管人和接管日期。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第7页。账页二、会计账簿的基本内容第一节会计账簿概述账页是账簿用来记录经济业务事项的主要载体，账页结构因反映的经济业务不同而有所差异，但都应包括以下基本内容：账户名称，即会计科目，包括一级会计科目、二级或明细科目名称；记账日期栏；凭证种类和号数栏；摘要栏，记录对经济业务的简要说明；金额栏，记录本账户发生增、减变化的金额及余额；总页次栏和分户页次栏，分别记录账页在账本中的页次和在分户账页中的页次。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第8页。三、会计账簿与账户的关系第一节会计账簿概述账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；然而，账簿序时、分类地记载经济业务，是在各个具体的账户中完成的，账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第9页。按用途分类四、会计账簿的种类第一节会计账簿概述1．序时账簿会计账簿按用途分类，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿，又称为日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。按其记录经济业务的范围不同，又可分为普通日记账和特种日记账。用来登记所有经济业务的发生情况的日记账称为普通日记账，应用较少；用来专门记载某一类经济业务发生的情况的日记账称为特种日记账，在实际工作中应用较广泛。在我国多数企业通常只设置现金日记账和银行存款日记账，用于序时反映现金和银行存款的收支情况。设置日记账的作用，在于及时、系统、全面地反映所发生的经济业务事项以及资金的增减变动和结余情况，保护财产物资和资金的安全完整，以及便于对账、查账。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第10页。按用途分类四、会计账簿的种类第一节会计账簿概述2．分类账簿分类账簿，是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按其提供核算资料的详细程度不同，分类账簿又分为总分类账簿和明细分类账簿。总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和说明。分类账簿是会计账簿的主体，也是编制会计报表的主要依据。总分类账簿总分类账简称总账，是按照总分类账户开设和登记的账簿，分类登记全部经济业务事项，提供有关收入、费用、利润、资产、负债、所有者权益等各项会计要素的总括信息。明细分类账簿明细分类账简称明细账，是按照总账科目所属的二级或明细账户开设和登记的账簿，用来对企业某一类的经济业务进行详细分类反映。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第11页。按用途分类四、会计账簿的种类第一节会计账簿概述3．备查账簿备查账簿，又称为辅助登记账或补充登记账，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。勾稽关系，是指相互间存在一种可检查验证的关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第12页。按账页格式分类四、会计账簿的种类第一节会计账簿概述1．两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。如普通日记账，一般采用两栏式。会计账簿按账页格式不同分类，可分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和横线登记式账簿。2．三栏式账簿三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方栏之间是否设有一栏“对方科目”。设“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿；不设“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿。三栏式账簿适用于只需要进行金额核算的经济业务。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第13页。四、会计账簿的种类第一节会计账簿概述3．多栏式账簿多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方下面按需要分设若干专栏的账簿。这种格式一般适用于需要进行分项目具体反映的交易或者事项。如“主营业务收入”“制造费用”“管理费用”等。按账页格式分类4．数量金额式账簿数量金额式账簿分别在借方、贷方和余额栏下面设置数量栏、单价栏和金额栏，用以反映财产物资的实物数量和价值量。这种格式适用于既需要进行金额核算，又需要进行数量核算的交易或事项，如“原材料”“库存商品”“产成品”等存货明细账通常采用数量金额式账簿。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第14页。四、会计账簿的种类第一节会计账簿概述5．横线登记式账簿横线登记式账簿，又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。横线登记式账簿主要用在往来账中，可以做到一一对应。“材料采购”“在途物资”“应收票据”和“一次性备用金”等明细账一般采用横线登记式账簿。按账页格式分类《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第15页。四、会计账簿的种类第一节会计账簿概述1．订本式账簿订本式账簿，简称订本账，是在启用之前就已把顺序编号的账页装订成册的账簿。按外形特征分类会计账簿按外形特征不同分类，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。优点是其账页印有连续编号，可以避免账页散失和被抽换。缺点是同一账簿在同一时点只能由一人登记，不便于记账人员分工记账；另外不能准确为每一个账户预留账页。订本账适用于重要的具有统驭性的账簿，如总分类账、现金日记账和银行存款日记账均采用订本账形式。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第16页。四、会计账簿的种类第一节会计账簿概述2．活页式账簿活页式账簿，简称活页账，是在使用时将零散的账页装在活页账夹中，可以随时添加和取放的账簿。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。按外形特征分类优点是可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账。缺点在于账页容易散失和被抽换。因此在使用活页账的过程中，要加强保管，空白账页使用时必须连续编号，装在账夹中或临时装订成册，并由有关人员在账页上盖章，以防舞弊。实际工作中各种明细分类账多采用活页账形式。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第17页。四、会计账簿的种类第一节会计账簿概述3．卡片式账簿卡片式账簿，简称卡片账，是由若干分散的、具有专门格式的存放在卡片箱中的硬卡片组成的账簿。这种账簿的优缺点与活页账相同。使用时，亦应在卡片上连续编号，加盖有关人员的印章，并置放在卡片箱中，以保证安全按外形特征分类卡片账多用于固定资产的明细分类核算。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第18页。第二节会计账簿的启用与登记要求会计账簿的启用会计账簿的登记要求《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第19页。一、会计账簿的启用第二节会计账簿的启用与登记要求启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第20页。一、会计账簿的启用第二节会计账簿的启用与登记要求图7-1《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第21页。二、会计账簿的登记要求第二节会计账簿的启用与登记要求准确完整登记会计账簿必须以审核无误的会计凭证为依据，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第22页。二、会计账簿的登记要求第二节会计账簿的启用与登记要求注明记账符号登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，如划“√”，表示已经记账，以免重记或漏记。书写留空账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。这样，在发生登记错误时，能比较容易地进行更正，方便查账工作。正常记账使用

蓝黑墨水正常记账使用蓝黑墨水或者碳素墨水，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。因为蓝黑墨水和碳素墨水可以保持账簿记录的持久性，也可防止涂改。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第23页。二、会计账簿的登记要求第二节会计账簿的启用与登记要求特殊记账使用

红墨水下列情况可以用红色墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。顺序连续登记各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第24页。二、会计账簿的登记要求第二节会计账簿的启用与登记要求结出余额凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”字样，表明余额的方向。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。过次承前每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。需要注意的是，对需要结计本月累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，如原材料明细账等可以只将每页末的余额结转次页。不得涂改、刮擦、挖补账簿记录发生错误时，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写，必须根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第25页。第三节会计账簿的格式与登记方法日记账的格式与登记方法总分类账的格式与登记要求明细分类账的格式与登记方法总分类账户与明细分类账户的平行登记《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第26页。库存现金日记账的格式与登记

方法一、日记账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法库存现金日记账是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。库存现金日记账的格式主要有三栏式和多栏式两种，库存现金日记账必须使用订本账。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第27页。库存现金日记账的格式与登记

方法一、日记账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法1．三栏式现金日记账三栏式现金日记账是用来登记库存现金的增减变动及其结果的日记账。设借方、贷方和余额三个金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。三栏式现金日记账是由出纳人员根据现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款付款凭证（记录从银行提取现金的业务），按经济业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第28页。库存现金日记账的格式与登记

方法一、日记账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法1．三栏式现金日记账1填制记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。日期栏2登记收付款凭证的种类及号数。如“现金收款凭证”简写为“现收”，“现金付款凭证”简写为“现付”，“银行存款付款凭证”简写为“银付”，“银行收款凭证”简写为“银收”。同时登记凭证编号，以便于查账和对账。凭证栏3用于简要说明入账经济业务的内容，文字要简练并能将问题说清楚。摘要栏三栏式现金日记账的登记方法为：《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第29页。库存现金日记账的格式与登记

方法一、日记账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法1．三栏式现金日记账4登记库存现金的来源科目或用途科目。如从银行提取现金，对方科目栏应填“银行存款”；再如用现金购买办公用品，对方科目栏应填“管理费用”。对方科目栏5根据现金收款凭证和银行存款付款凭证登记现金的增加。收入栏（或借方栏）6根据现金付款凭证登记现金的减少。支出栏（或贷方栏）《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第30页。库存现金日记账的格式与登记

方法一、日记账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法1．三栏式现金日记账7每日收付完毕后，计算现金收付的合计数，并根据“上日余额＋本日收入－本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出现金余额，即通常说的“日清”，月终同样要结出当月现金余额，也就是“月结”。不管是日清，还是月结，都要将现金日记账的账面余额与库存现金实存数加以核对，以检查现金收付是否有误。如账款不符，应查明原因，报请领导批准并及时处理。余额栏《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第31页。库存现金日记账的格式与登记

方法一、日记账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法1．三栏式现金日记账三栏式现金日记账能反映现金收付业务与会计科目之间的对应关系。其格式为：

现金日记账2014年凭证号数摘

要对应科目借

方√贷

方√余

额月日类号百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分

11上年结转

400000

1现收1差旅费余款其他应收款50000450000

1现付1预借差旅费其他应收款150000300000

《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第32页。库存现金日记账的格式与登记

方法一、日记账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法2．多栏式现金日记账多栏式现金日记账是在三栏式现金日记账基础上发展起来的。这种日记账的借方（收入）和贷方（支出）金额栏都按对方科目设专栏，也就是按收入的来源和支出的用途设专栏。多栏式库存现金日记账的登记方法是：先根据有关库存现金收入业务的记账凭证登记库存现金收入日记账，根据有关库存现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出日记账，每日营业终了，根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一并转入库存现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第33页。库存现金日记账的格式与登记

方法一、日记账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法2．多栏式现金日记账多栏式现金日记账格式为：《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第34页。银行存款日记账的格式与登记

方法一、日记账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第35页。银行存款日记账的格式与登记

方法一、日记账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法银行存款日记账的格式与现金日记账基本相同，如：银行存款日记账开户银行：

银行账号：2014年凭证号数摘

要对应科目借

方√贷

方√余

额月日类号百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分

11上年结转

20000000

1银付1支付办公费50000019500000

1银收1收到货款300000022500000

《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第36页。总分类账的格式二、总分类账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法总分类账是指按照总分类账户分类登记以提供总括核算资料的账簿，其格式一般采用三栏式，如下表所示：《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第37页。总分类账的登记方法二、总分类账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表，即定期对全部记账凭证进行汇总，按各个会计科目列示其借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证）或汇总记账凭证等定期汇总并登记。经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第38页。三、明细分类账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法明细分类账是根据有关明细分类账户设置并登记的账簿。它能提供交易或事项比较详细、具体的核算资料，以补充总账所提供核算资料的不足。各企业单位在设置总账的同时，还应设置必要的明细账。明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记，一般采用活页式账簿或卡片式账簿。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第39页。明细分类账的格式三、明细分类账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法三栏式明细分类账主要适用于只进行金额核算而不需要进行数量核算的资本、债权、债务账户的明细分类账核算。如“应收账款”“应付账款”“短期借款”“应付职工薪酬”等明细分类账。1．三栏式现金日记账《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第40页。三、明细分类账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和管理的需要，在同一账页内将属于同一总账科目的所有相关明细科目或项目集中起来进行登记。根据登记经济业务的不同，多栏式明细分类账又分为借方多栏式、贷方多栏式和借贷多栏式明细账。。明细分类账的格式2．多栏式明细分类账《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第41页。三、明细分类账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法1）借方多栏式明细账借方多栏式明细分类账适用于借方需要设置多个明细科目或明细项目的账户，如“生产成本”“管理费用”“制造费用”“财务费用”“其他业务成本”“营业外支出”等账户的明细分类核算。注意借方多栏式明细分类账的借方发生额用蓝字或黑字登记，贷方发生额用红字登记。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第42页。三、明细分类账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法1）借方多栏式明细账借方多栏式明细账格式如下表所示：《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第43页。三、明细分类账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法2）贷方多栏式明细账贷方多栏式明细分类账适用于贷方需要设置多个明细科目或明细项目的账户，如“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等账户的明细分类核算。注意贷方多栏式明细分类账的贷方发生额用蓝字或黑字登记，借方发生额用红字登记。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第44页。三、明细分类账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法2）贷方多栏式明细账贷方多栏式明细分类账格式如下表所示：《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第45页。三、明细分类账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法3）借贷多栏式明细账借贷多栏式明细分类账适用于借方和贷方都需要设置多个明细科目或明细项目的账户，如“本年利润”“应交税费——应交增值税”等账户的明细分类核算。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第46页。三、明细分类账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法3）借贷多栏式明细账借贷多栏式明细分类账格式如下表所示：《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第47页。三、明细分类账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法数量金额式明细分类账的账页分为借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）三大栏，在每栏内又分设“数量”“单价”“金额”三小栏。它主要适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”“库存商品”“委托加工物资”等各种财产物资的明细分类核算。明细分类账的格式3．数量金额式明细分类账《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第48页。三、明细分类账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法横线登记式明细分类账又叫平行登记明细分类账，是将每一相关的业务登记在同一横行内，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的完成及变动情况。横线登记式明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务，如材料采购明细账、其他应收款明细账等。明细分类账的格式4．横线登记式明细分类账《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第49页。横线登记式

明细分类账三、明细分类账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法横线登记式明细分类账格式如下表所示：《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第50页。明细分类账的

登记方法三、明细分类账的格式与登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法对于不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总凭证逐日逐笔或定期汇总登记。注意对于只设借方的多栏式明细分类账，月末用红笔登记借方发生额一次转出的数额。对于只设贷方的多栏式明细分类账，月末用红笔登记贷方发生额一次转出的数额。固定资产、债权和债务等明细分类账应逐笔登记；种类多、收发频繁的库存商品、原材料等明细分类账可以逐笔登记，也可定期汇总登记；有关收入、费用、成本等明细分类账可以逐日汇总登记，也可以定期汇总登记。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第51页。总分类账户与明细分类账的关系四、总分类账户与明细分类账户的

平行登记第三节会计账簿的格式和登记方法反映的经济业务的内容相同。登记账簿的原始依据相同。反映经济业务内容的详细程度

不同。作用不同。总分类账户与明细分类账户的联系总分类账户与明细分类账户的区别《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第52页。总分类账户与明细分类账平行登记的要点四、总分类账户与明细分类账户的

平行登记第三节会计账簿的格式和登记方法平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。1．依据相同对发生的经济业务，都要依据同样的原始凭证或者记账凭证，既登记有关总分类账户，又登记其所属明细分类账户。2．方向相同将经济业务记入总分类账和其所属明细分类账时，记账方向必须相同，即总分类账户记入借方（贷方），明细分类账户也应记入借方（贷方）。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第53页。总分类账户与明细分类账平行登记的要点四、总分类账户与明细分类账户的

平行登记第三节会计账簿的格式和登记方法3．期间相同对每项经济业务在记入总分类账户和其所属明细分类账户的过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。4．金额相等对每项经济业务记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额（或金额合计）相等。总分类账户本期借方发生额＝其所属明细分类账户本期借方发生额合计总分类账户本期贷方发生额＝其所属明细分类账户本期贷方发生额合计总分类账户期初余额＝其所属明细分类账户期初余额合计总分类账户期末余额＝其所属明细分类账户期末余额合计《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第54页。第四节对账与结账对账结账《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第55页。对账的概念一、对账第四节对账与结账对账是指定期对各类账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符。对账的内容对账主要包括账证核对、账账核对和账实核对。1．账证核对账簿是根据经过审核之后的会计凭证登记的，但实际工作中仍有可能发生账证不符的情况。因此，记账后，应将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。这种核对一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，以检查所记账目是否正确。会计期末，如果发现账证不符，也可以再将账簿记录与有关会计凭证进行核对，以保证账证相符。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第56页。对账的内容一、对账第四节对账与结账2．账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的有关记录是否相符。账账核对的内容主要包括：1即核对所有总分类账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符；所有总分类账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符。总分类账簿之间的核对2即核对总分类账账户余额合计与所属明细分类账账户余额合计是否相符。总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第57页。对账的内容一、对账第四节对账与结账2．账账核对3即核对现金日记账和银行存款日记账的余额与其总分类账账户余额是否相等。总分类账簿与序时账簿之间的核对4即会计部门核对有关财产物资明细分类账户余额与财产物资保管、使用部门的有关明细分类账余额是否相等。明细分类账簿之间的核对《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第58页。对账的内容一、对账第四节对账与结账3．账实核对账实核对是指各项财产物资、债权、债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对的内容主要包括：库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符；银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符；各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符；有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符等。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第59页。结账的概念二、结账第四节对账与结账结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作，就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。通过结账工作，可以对一定期间的账务工作进行结算、了结，并为总括反映财务状况、考核财务成果及编制会计报表提供资料。如果企业由于撤销、合并和办理账务交接需要结账，则结账的时间可自由调整。结账具体分为月结、季结和年结，其内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算、确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第60页。结账的程序二、结账第四节对账与结账结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。对于发现的错误，应采用适当的方法进行更正。在本期经济业务全部入账的基础上，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定应记入本期的收入和费用。将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并转入下期。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第61页。结账的方法二、结账第四节对账与结账结账时，应当根据不同账户的记录，分别采用不同的方法：对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额。1库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。2《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第62页。结账的方法二、结账第四节对账与结账对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。3总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。4《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第63页。结账的方法二、结账第四节对账与结账年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。5《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第64页。第五节错账查找与更正的方法错账查找方法错账更正方法《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第65页。一、错账查找方法第五节错账查找与更正的方法在记账过程中，可能发生各种各样的差错，产生错账，如重记、漏记、数字颠倒、数字错位、数字记错、科目记错、借贷方向记反等，从而影响会计信息的准确性，应及时找出差错，并予以更正。1．差数法差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。在记账过程中只登记了会计分录的借方或者贷方，漏记了另一方，从而形成试算平衡中借方合计数与贷方合计数不等。如借方金额遗漏，会使该金额在贷方超出；贷方金额遗漏，会使该金额在借方超出。对于这样的差错，可由会计人员通过回忆和与相关金额的记录核对来查找。例如，借方漏记40000，即借方合计29500，贷方69500，双方差额40000，即可根据40000这个数字直接查找错账。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第66页。一、错账查找方法第五节错账查找与更正的方法2．尾数法尾数法是指对于发生的差错只查找末位数，以提高查错效率的方法。这种方法适合于借贷方金额其他位数都一致，而只有末位数出现差错的情况。3．除2法除2法是指以差数除以2来查找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额。例如，借方8000记入贷方，即借方合计61500，贷方合计77500，双方差额为16000，则16000÷2＝8000，即可根据8000这个数字去查找错账。《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第67页。一、错账查找方法第五节错账查找与更正的方法4．除9法除9法是指以差数除以9来查找错账的方法，适用于以下三种情况：1例如，若将300误记为30：错误数字小于正确数字9倍，错位的差数是300－30＝270，270÷9＝30，则30为错位数，扩大十倍后即可得出正确的数字300元。将数字写小2例如，若将40写成400：错误数字大于正确数字9倍，错位的差额是400－40＝360，360÷9＝40，则40元为正确的数字。将数字写大《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第68页。一、错账查找方法第五节错账查找与更正的方法4．除9法3例如，若将8714元误记为8174元，其差数8714－8174＝540元，将540÷9＝60，这表明发生数字颠倒在十位与百位之间。根据商的首位是6，则可判断颠倒的两个数字差异是6，这样在账簿记录中就可查找百位数与十位数之间的下列数字，1与7、2与8、3与9，即查找17，28，39中哪一个数字颠倒了。当查到17这个数字时，就可结合该项业务的会计凭证，核对其是否将8714误记成8174。邻数颠倒《会计基础》第七章-会计账簿-全文共78页，当前为第69页。二、错账更正方法第五节错账查找与更正的方法如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药