变动成本法和完全成本法课件

变动成本法和完全成本法变动成本法和完全成本法1一、两种方法的理论依据一、两种方法的理论依据21、变动成本法的理论根据

变动成本法在计算产品成本和存货成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的变动成本，而将固定制造费用作为期间费用，全额列入损益表，从当期的销售收入中扣除。1、变动成本法的理论根据变动成本法在计算产品成本32、完全成本法的理论根据：完全成本法（又称：吸收成本法、制造成本法、全部成本法），是指在计算产品和存货成本时，把直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都“吸收”的成本计算方法。它是财务会计广泛采用的一种传统的成本计算方法。2、完全成本法的理论根据：完全成本法（又称：吸收成本法、制4二、两种方法在产品组成上的区别完全成本计算直接材料直接人工制造费用变动成本计算变动制造费用固定制造费用直接材料直接人工变动制造费用二、两种方法在产品组成上的区别完全成本计算直接材料直接人工制5例1：某厂生产甲产品，当月生产8000件，每件直接材料15元，直接人工12元，变动性制造费用10元，全月发生的固定性制造费用80000元。在两种成本法下其单位产品成本如下表所示：

单位固定制造费用：80000/8000件=10元/件例1：某厂生产甲产品，当月生产8000件，每件单位固定制造6单位产品成本成本项目完全成本法变动成本法直接材料1515直接人工1212变动性制造费用1010固定性制造费用10

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产品单位成本4737单位产品成本成本项目完全成本法变动成本法直接材7三、两种方法期末存货成本的不同表现

当月生产8000件，销售7500件，期末产成品存货500件（假定期末没有在产品存货）。项目完全成本法变动成本法单位产品成本4737产成品期末存货数量（件）500500产成品期末存货金额（元）2350018500所以两种方法的期末利润的表现也不同三、两种方法期末存货成本的不同表现当月生产8000件，销售8四、两种方法下的利润表四、两种方法下的利润表9变动成本法（贡献式）利润表销售收入变动成本：边际贡献固定成本：营业利润 变动制造费用变动销售及管理费用固定制造费用固定销售及管理费用变动成本法（贡献式）利润表销售收入变动制造费用固定制造费用10完全成本法（标准式）利润表

销售收入 销售成本毛利期间费用：

变动销售及管理费用固定销售及管理费用营业利润固定制造费用按实际产量分配

期初存货成本 加：本期生产成本（变动、固定）减：期末存货成本完全成本法（标准式）利润表销售收入 11完全成本法（标准式）利润表

销售收入 销售成本

毛利期间费用：变动销售及管理费用固定销售及管理费用营业利润固定制造费用按计划产量分配期初存货成本 加：本期生产成本（变动、固定）减：期末存货成本多（少）分配的固定制造费用完全成本法（标准式）利润表销售收入 12

每年产量相同，销量不同

例2：某公司三个会计年度的资料如下：项目第一年第二年第三年期初存货（件）——500生产量（件）250025002500销售量（件）250020003000期末存货（件）—500—单位产品售价（元）202020单位产品变动成本（元）111111固定制造费用（元）150001500015000固定销售与管理费用（元）300030003000

每年产量相同，销量不同

例2：某公司三个会计年度的资料如下13按变动成本法计算的净收益

单位：元项目第一年第二年第三年销售收入500004000060000变动成本275002200033000边际贡献225001800027000固定制造费用150001500015000固定销售与管理费用300030003000净收益450009000销售量（件）250020003000单位产品变动成本（元）11按变动成本法计算的净收益

14按完全成本法计算的净收益

单位：元项目第一年第二年第三年销售收入500004000060000销售成本：期初存货成本——8500加：本期变动生产成本275002750027500固定制造费用150001500015000减：期末存货成本—8500—销售成本合计425003400051000毛利750060009000固定销售与管理费用300030003000净收益450030006000按完全成本法计算的净收益

15两种方法的净收益比较第一年第二年第三年完全成本法450030006000变动成本法450009000差异0+3000-3000存货量变动0+500-500单位固定制造费用6期末存货中的固定制造费用0吸收3000释放3000（1）销量等于产量，存货量不变，利润不变（2）销量小于产量，存货量增加，利润增大（3）销量大于产量，存货量减少，利润减小两种方法的净收益比较第一年第二年第三年完全成本法45003016每年销量相同，产量不同项目第一年第二年第三年生产量（件）300040002000销售量（件）300030003000单位产品售价（元）101010单位产品变动成本（元）444固定制造费用（元）120001200012000固定销售与管理费用（元）250025002500例3：某公司三个会计年度的资料如下表所示（假设第一年没有期初存货）：每年销量相同，产量不同项目第一年第二年第三年生产量（件）3017按变动成本法计算的净收益

单位：元项目第一、二、三年销售收入30000变动成本12000边际贡献18000固定制造费用12000固定销售与管理费用2500净收益3500按变动成本法计算的净收益

18按完全成本法计算的净收益

单位：元项目第一年第二年第三年销售收入300003000030000销售成本期初存货成本——7000加：本期变动生产成本12000160008000固定制造费用120001200012000减：期末存货成本—7000—销售成本合计240002100027000销售毛利600090003000固定销售与管理费用250025002500净收益35006500500按完全成本法计算的净收益

19两种方法的净收益比较利润差异0+3000-3000存货量变动0+1000-1000单位固定制造费用436期末存货中的固定制造费用0吸收3000释放3000项目第一年第二年第三年结论：企业以完全成本法为基础的利润，在一定程度上取决于产量水平而不是销售水平。两种方法的净收益比较利润差异0+3000-3000存20例4：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动制造费用为7元，固定制造费用总额为4000元，单位变动销售及管理费用为4元，固定销售及管理费用为1000元。期初存货量为零，本期产量为1000件，销量为600件，单位售价为40元。要求：分别按变动成本法和完全成本法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品成本；（2）期间费用；（3）销售成本；（4）税前利润。例4：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，21变动成本法：（1）单位产品成本＝10＋5＋7＝22(元)（2）期间费用＝4000＋4×600＋1000＝7400(元)（3）销售成本＝22×600＝13200(元)（4）边际贡献＝40×600—22×600—4×600＝8400(元)税前利润＝8400—4000—1000＝3400(元)完全成本法：（1）单位产品成本＝22＋4000／1000＝26(元)（2）期间费用＝4×600＋1000＝3400(元)（3）销售成本＝26×600＝15600(元)（4）税前利润＝40×600—15600—3400＝5000(元)变动成本法：22案例：一家化学品公司为了维持商品在市场的地位，聘用一些擅长於市场推广及生产决策的商品经理。其中，一种化学制品的资料如下：

—原材料及其他变动成本为30元／kg—固定生产成本每月450000元—销售价为50元／kg案例：一家化学品公司为了维持商品在市场的地位，聘用一些擅长於23从报告显示，第9个月的销售比第8个月的销售多了14000kg，所以商品经理正预期第9个月的利润会比第8个月多280000元。(变动成本法)但是将第8个月和第9个月的财务业绩作比较时，使发觉实际的利润从第8个月的170000元下降至第9个月的120000元，一共下降了50000元。

(完全成本法)商品经理正因此事而感困惑，并要求你的协助。经进一步调查后，你发觉该公司是采用完全成本法来分摊固定制造费用(按每月计划产量30000kg)。任何过低或过高的分摊固定制造费用将於发生的当月内在利润表摊销。第8个月的期初存货是10000kg，生产量是34000kg，而销售量是22000kg，第9个月的期末存货是12000kg。从报告显示，第9个月的销售比第8个月的销售多了14000k24要求：1)用一个表列出此商品在第8个月和第9个月的销售及存货水平。试利用这些数据表示出第8个月和第9个月的利润是怎样计算出来的。2)解释实际利润下降50000元与预期销售增加280000元之间的差额330000元是怎样产生的。3)就一般情况，解释完全成本会计及过低或过高制造费用补偿的资料之用处。要求：1)用一个表列出此商品在第8个月和第9个月的销售及存货25解答：(1)

8月 9月

kg kg期初存货量 1000022000加：产量 34000 26000减：销量

（22000）

（36000）期未存货量 2200012000解答：(1) 26损益表(完全成本法)

8月9月销售收入1100000 1800000销售成本：期初存货成本450000 990000加：本期变动生产成本1020000 780000固定制造费用 510000 390000减：期末存货成本 (990000) (540000)多/少分配的固定制造费用(60000)

930000

60000

168000利润170000120000预计单位固定制造费用=450000/30000=15元每月单位产品成本=30+15=45元下降了50000元损益表(完全成本法)

27(2)(变动成本法)预期利润

8月9月销售收入 1100000 1800000销售成本（30×22000）660000

（30×36000）1080000贡献毛益 440000720000固定制造费用450000

450000利润 (10000) 270000上升了280000元(2)(变动成本法)预期利润28以上两者的差别在于对固定制造费用的处理。8月份的存货水平增加了1200