会计基础知识及医院会计制度

---会计基础知识(一)会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第1页。一、会计的概念及作用：

1、会计的概念会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，对企业、行政事业单位的经济活动进行综合、连续、系统、全面的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行预测、决策和控制的一种管理活动。

2、会计的作用：反映企业经济活动情况，为经济管理提供信息。点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第2页。二、会计的职能及目标

1、会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。我国《会计法》将会计的基本职能概括为核算和监督两个方面-----也就是说，会计主要是通过核算和监督对企事业单位的经济活动实施管理。（1）所谓核算职能亦称会计的反映职能，是指会计能够综合、连续、系统、全面地记录和反映经济活动情况，为经济管理提供可靠的信息资料。点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第3页。会计核算职能贯穿于经济活动的全过程。从核算的内容看，它包括记帐、算帐、报帐、用帐。（2）会计的监督职能是指会计能够按照一定的标准和要求，对经济活进行指导、控制和调节，使其达到合理、合法、有效的要求。&二者是相辅相成、不可分割的。三、会计对象和会计要素（1）会计对象是指会计核算和监督的内容。

&（2）会计要素点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第4页。

会计要素就是对会计对象的具体内容所作的最基本的分类，会计要素可分为：

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润共六项。其中资产、负债和所有者权益是资金运动的静态反映，也可视为资产负债表的要素；收入、费用和利润是资金运动的动态反映，也可视为利润表（损益表）的要素。四、会计恒等式以上我们讲到了会计的六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

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资产是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。它包括各种财产，债权和其他权利。资产按其流动性不同，可分为流动资产，长期投资，固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等。

负债是企业所承担的、能以货币计量的、需以资产或劳务偿付的债务。负债按照偿还期的长短分为流动负债和长期负债。

所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，即企业的全部资产减去全部负债后的净额，包括投资人对企业的投入资本以及在经营中形成

点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第6页。的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。收入是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入。

费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费。

利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。他们之间究竟存在着什么关系呢？可用下面的点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第7页。等式来表示：会计恒等式：资产=权益=债权人权益+所有者益

=负债+所有者权益

=负债+所有者权益+利润（收入-费用)

利润=收入-费用到了月末时，企业将收入同费用相配比，计算出利润，并全部归入“所有者权益”此时等式又变为：资产=负债+所有者权益

点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第8页。中联重庆公司服务部服务技能提高培训教案---会计基础知识(二)会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第9页。

一会计方法：会计方法是用业核算和监督会计对象，从而完成会计任务的业务技术手段。会计方法是由会计的内容方决定的。因此，会计的方法也包括会计核算的方法、会计分析的方法、会计检查的方法。会计核算的方法是对会计对象进行综合、连续、系统、全面的核算和监督所运用的方法，主要包括以下七种方法：

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一、会计科目

1、会计科目的含义：是对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的项目。

2、科目分类按反映的经济内容分类（指企业类性质）：※资产类科目※负债类科目※所有者权益类科目※成本类科目※损益类科目点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第12页。

重点看一下医疗卫生行业的科目分类：※资产类科目※负债类科目※净资产类科目※收入类科目※支出类科目

2、按其概括和包含经济业务范围的大小分类：>总分类科目----总帐科目----一级科目>二级科目--------明细科目>三级科目---------明细科目

3、科目的性质

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资产类科目、支出类科目：科目的性质为借方，业务发生时增加记借方，减方记贷方，余额在借方，但资产类性质的科目有几个却例外，坏帐准备、药品进销差价、累计折旧、增加记贷方，减少记借方，余额在贷方；负债类科目、净资产类科目、收入类科目：科目的性质为贷方，增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。二、帐户帐户的设置：帐户是根据规定的会计科目开设的，用以记录各个会计科目所反映的经济业务内容的格式。

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中联重庆公司服务部会计科目是帐户的名称。三、复式记帐（借贷记帐法）借贷记帐法：借贷记帐法是以“借”、“贷”作为记帐号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的规则，在两个或两个以上帐户中相互联系地记录每项经济业务的一种复式记帐方法。例：大渡口区第一人民医院收到卫生局拨入本月财政补助款5000元，会计部门根据有关凭证登记：分析：根椐记帐规则“有借必有贷，借贷必相等”就是指这项经济业务的发生必须在两个或两个以上帐户同点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第15页。

中联重庆公司服务部时作出两种记录：一是在银行存款帐户的借方记录二是在财政补助收入帐户的贷方记录，并且借方之和与贷方之和应该相等。下面表示为借：银行存款5000

贷：财政补助收5000四、会计凭证：用以记录经济业，明确经济责任，作为记帐依据的书面证明。

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会计凭证的分类会计凭证的种类很多，按其填制的程序和用途，可以分为原始凭证和记帐凭证

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中联重庆公司服务部可以分为原始凭证和记帐凭证记帐凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证进行归类整理编制的，它是登记帐簿的直接依据，各种记帐凭证在格式上虽然有所不同，但是作为记帐凭证（1）一般应具备以下几项基本内容：1、记帐凭证的名称2、填制记帐凭证的日期和编号3、经济业务的内容摘要；4、指明所记的帐户名称、金额和记帐方向，即编制会计分录；5、所附原始凭证的张数，6、填制、审核、记帐和会计负责人签章

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中联重庆公司服务部（2）记帐凭证的分类：按填制方式不同：可分为※单式记帐凭证和※复式记帐凭证。按原始凭证所反映的经济业务的内容分为※收款凭证

※付款凭证

※转帐凭证.五、借贷记帐法在医疗卫生行业中的应用医院的贷币资金是指医院发生经济活动过程中，处于货币形态的那部分资金，是医院国有资产的重要组成部分。它包括医院现金，银行存款和其他贷币资金。

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中联重庆公司服务部为了核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况，医院会计制度规定设置“现金”总账科目，进行总分类核算。“现金”科目属资产类科目，现金的增加记借方，减少记贷方，借方余额表示库存现金的结存数。为了详细地核算和监督库存现金增减变化和结存情况，需要设置“现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证逐日逐笔序时登记。

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中联重庆公司服务部一、现金收入核算举例例：某月某日门诊收费处报来门诊收入日报表并交来现金10000元，其中医疗收入6000元，药品收入4000元。其会计分录如下：借：现金10000

贷：医疗收入6000

药品收入4000例：某月某日用现金支票从银行提取现金5000元。其会计分录如下：点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第21页。

中联重庆公司服务部借：现金5000

货：银行存款5000银行存款是医院存放在开户银行的货币资金.为了核算、反映银行存款的收、付、结存情况，设置“银行存款”科目。银行存款属资产类科目，借方登记银行存款的存入、转入等增加数，贷方登记银行存款的支出、转出、汇出等减少数，借方余额反映单位的银行存款数额。银行存款的核算如下：-点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第22页。

中联重庆公司服务部例：上级单位拨入本月财政补助款50000元，其会计分录如下：借：银行存款50000

贷：财政补助收入50000例：开出现金支票，从银行提取现金500元，其会计分录如下：借：现金500

贷：银行存款500点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第23页。

中联重庆公司服务部课堂练习题：1、某月某日将现金50000元存入银行。作出会计分录2、某月某日张三到门诊收费人员处借备用金100元，作出会计分录3、根据银行转来的委托收款凭证的付款通知，支付上月电费2700元，其中，医疗1700元，药品200元，管理费用800元。作出会计分录点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第24页。

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医院的材料就是指“库存物资”这个总帐科目，下设二级明细科目有三个低值易耗品卫生材料其他材料5.2.1低值易耗品的购入、领用的核算：

A、购入、验收入库时，借记“库存物资——低值易耗品”科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目

B、购入直接使用或由库房领用时，借记“医疗支出”

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科目，贷记“银行存款”“现金”或“库存物资—低值易耗品”等科目例：中医院购入小型医疗器械一批，支付银行存款300元，并验收入库。财会部门根据有关凭证，填制记帐凭证，作会计分录如下：借：库存物资——低值易耗品——医疗设备300

贷：银行存款300例：某临床科室根据规定领用低值易耗品若干件计150元，财会部门填制记帐凭证如下：点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第26页。

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借：医疗支出150

贷：库存物资——低值易耗品150

卫生材料是指医院向患者提供医疗服务过程中，经一次使用其价值即转化为费用的医用物资，如脱脂棉，纱布、绷带、洒精等，其核算方法：

1、购入卫生材料验收入库时，借记“库存物资—卫生材料”，贷记“银行存款”或“现金”科目

2、科室领用卫生材料时，借记“医疗支出”管理理费点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第27页。

中联重庆公司服务部用”“在加工材料”等科目，贷记“库存物资—卫生材料3、卫生材料盘盈时，如果属于正常情况的盘盈，借记“库存物资—卫生材料”，贷记“管理费用—其他费用”如属于正常情况的盘盈，借记“库存物资—卫生材料”贷记“待处理财产损溢”，报经领导转帐时，借记“待处理财产损溢”贷记“管理费用”例1：用支票购入卫生材料一批，价款6500元，已验收入库。会计分录如下：借：库存物资—卫生材料6500

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贷：银行存款6500例2：总务领氧气10筒，价款150元，用于维修。会计分录如下：借：管理费用150

贷：库存物资—卫生材料—氧气150例3：月末，盘点卫生材料库存，发现纱布数量不符，总金额亏损20元；绷带盘盈50卷，每卷4元，价值200元，属非正常情况，待查明原因。会计分录如下：（1）盘亏材料列支点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第29页。

中联重庆公司服务部借：管理费用—其他费用20

贷：库存物资—卫生材料20

2）盘盈材料待报批借：库存物资—卫生材料200

贷：待处理财产损溢200

（3）查明原因后，经领导批准将盘盈绷带按转帐处理。

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中联重庆公司服务部借：待处理财产损溢200

贷：管理费用—其他费用200课堂练习题:1、月末，物资部门报来卫生材料领用表：医疗部门共领用物资58600元，药品部门领用物资70元，库存物资减少，作出会计分录2、月末盘点时，发现低值易耗品库内有卫生材料一批，价值30元，应办理手续更正。作出会计分录。

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中联重庆公司服务部5.3、医疗卫生行业固定资产的核算

5.3.1、固定资产的概念、分类和计价一、固定资产的概念固定资产，是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。医院为开展医疗服务活动购置和建设上述各种房屋设备仪器的投资，形成固定基金，而固定基金的实物形态则是固定资产。

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中联重庆公司服务部二、固定资产的分类为了对固定资产的核算和管理，必须对固定资产进行科学合理的分类。固定资产按其经济用途和使用情况其分为五类：

(1)房屋和建筑物。是指医院拥有占有权和使用权的房屋和建筑物及其附属设施。其中，房屋包括门诊，病房，制剂室等业务用房、库房、职工宿舍用房等；建筑物包括围墙、道路等，附属设备包括房屋、建筑物内的电梯、输电线路等。

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中联重庆公司服务部(2)专用设备。是指医院根据业务工作的实际需要购置的专用设备价值在800元以上各种具有专门性能和专门用途的设备。如医院的仪器、设备、医疗器械等。(3)一般设备。是指医院用于业务工作的通用性设备，如办公用的家具、交通工具等。(4)图书。是指医院贮藏的统一管理使用的业务用书。如图书室‘阅览室的图书等(5)其他固定资产。是指以上各类未包含的固定资产。

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中联重庆公司服务部三、固定资产的计价所谓计价：是以贷币为计量单位来计算固定资产的价值。医院固定资产的计价，采用以下两种标准原始价值（2）重置完全价值原始价值的计价有以下几种情况A、购入固定资产、按购入价格、包装费用、运输、

装卸费用、安装调试费用和进口设备的进口税金等计价。点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第35页。

中联重庆公司服务部B、新建的房屋建筑物、按固定资产交付使用前发生的实际支出计价。C、在原有基础上进行改革、扩建的房屋、建筑物、按其原值加上改建、扩建发生的实际支出，减去改、扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价。D、自制的固定资产，按制造过程中发生的实际成本计价。E、接受捐赠的固定资产，按市场同类固定资产的价

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中联重庆公司服务部格计价。F、无偿调拨或由于医院撤并转入的固定资产，按原单位账面原值计价。G、融资租入的固定资产，以租赁协议或合同确定的价值加上运输费、保险费、安装调试费等费用作为原价。*重置完全价值不要求掌据

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中联重庆公司服务部1)购建固定资产的核算单位购置固定资产时，应根据资金来源的不同，分别借记“医疗支出”，“药品支出”，专用基金—修购基金，财政专项支出等科目，贷记“银行存款”科目。例：某医院用本院资金购入医疗设备一台16000元，运杂费300元，安装费为700元，款项均通过银行支付。其会计分录如下：借：固定资产——专用设备17000

贷：银行存款17000

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中联重庆公司服务部借：事业基金17000

贷：固定基金17000例：某医院用提取的修购基金，购入医疗器械一套，价款18000元，用转账支票支付。其会计分录如下：借：固定资产——专用设备18000

贷：银行存款18000

借：专用基金——修购基金18000

贷：固定基金18000

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中联重庆公司服务部例：某医院用财政专项资金购入不需要安装的办公设备一台，价款25000元，运杂费1000元，由银行结算。其会计分录如下：借：财政专项支出26000

贷：银行存款26000

借：固定资产——一般设备26000

贷：固定基金26000

例：职工宿舍验收合格交付使用，500000元价款结算

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中联重庆公司服务部完毕。其会计分录如下：借：固定资产——房屋及建筑物500000

贷：银行存款500000

同时：借：事业基金——一般基金500000

贷：固定基金5000002)调入和接受捐赠固定资产的核算

调入固定资产有无偿调入和有偿调入两种。

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中联重庆公司服务部例：医院根据“固定资产调拨单”无偿调入检验用设备二台，每台价款1800元。其会计分录如下（无偿调入的情况）借：固定资产——专用设备1800

贷：固定基金1800例：医院接到上级主管部门“固定资产调拨单”将某单位的专用车，作价15000元，有偿调入，车款以转账支票支付。其会计分录如下借：固定资产——一般设备15000

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中联重庆公司服务部贷：银行存款15000借：事业基金——一般基金15000

贷：固定基金150003)融资租入固定资产的核算

医院租入的固定资产，按其租赁形式不同，分为租赁和融资租赁两种，租赁不能作为自有固定资产入账。融资租赁方式，一般期限较长，二是租赁费中一般还包括固定资产的部分价格或借款利息等。实质上，融资租赁是一种变相的分期付款购置固定资

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中联重庆公司服务部产形式医院发生融资租入固定资产业务时，应在“固定资产”科目下设置“融资租入固定资产”明细科目，进行明核算。例：某医院经批准融资租入医疗设备一台100000元，运杂费8000元，安装调试费12000元，该设备安装完毕后，并交付使用，其财计分录如下安装时期

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中联重庆公司服务部借：在建工程——融资设备安装120000

贷：长期应付款120000交付使用借：固定资产——融资租入固定资产120000贷：在建工程1200004）固定资产盘盈的核算例：某医院在财产清查中，盘盈医疗器械一台估价6000元，经批准作盘盈处理。其会计分录如下

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中联重庆公司服务部盘盈时借：固定资产——专用设备6000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢6000经批准作盘盈处理借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢6000

贷：固定基金6000

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医院固定资产减少，主要包括出售、对外投资、报废请领调出和盘亏。医院发生上述业务，应分别不同情况进行核算。出售固定资产的核算医院出售不需用固定资产时，按实际收到的价款借记“银行存款”科目，贷记：“专用基金”科目，同时按固定资产原价借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

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中联重庆公司服务部例：某医院出售一般设备一台，原价为60000元，双方协商作价为48000元，收取转账支票存入银行。其会计分录如下借：固定基金60000

贷：固定资产——一般设备60000

借：银行存款48000

贷：专用基金——修购基金48000固定资产报废，毁损及盘亏的核算

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中联重庆公司服务部医院固定资产报废，是指正常情况下，由于使用期满和经长期使用磨损而不能继续使用时，应进行固定的清理报废。报废时固定资产，除特殊情况外，一般不存在经济索赔。固定资产的报废和毁损，都要进行清理，其清理费用和变价收入根据制度的规定，列“专用基金”中的“修购基金”处理，同时借记”固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。例：医院业务用办公设备，经长期使用磨损，经批准

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中联重庆公司服务部清理报废，其价值为38000元，清理费用400元，变价收入2000元，均通过银行结算。其会计分录如下借：固定基金38000

贷：固定资产——一般设备38000借：专用基金——修购基金400

贷：银行存款400借：银行存款2000

贷：专用基金——修购基金2000

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中联重庆公司服务部课堂练习：1、某医院根据“固定资产调拨单”无偿调入检验用设备二台，每台价款1800元。作出会计分录2、某医院以一般设备用于对外投资，原值是120000元，双方协商作价为100000元，作出会计分录。

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中联重庆公司服务部1、药品的计价外购药品凭发货票提供的价格结算货款，并按国家规定的零售价格和进销差价进行帐务核算。2、药品计价时要注意的问题

@

外购药品价格中不包括为采购，运输药品而支付的各项费用@

中草药在保管过程中发生的费用，以及数量上的减少一般不计入药品价格。

点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第52页。

中联重庆公司服务部@医院应严格执行国家对药品作价的规定3、科目设置为了核算、反映和监督医院药品购入、销售流转的全过程，医院设置“药品”和“药品进销差价”两个总账科目，核算药品的购入，领发，销售，以及药品成本和药品进销差价。“药品”属资产类科目，借方登记药品的购入，调入及盘盈数，贷方登记发出、调出、销售、损失和盘亏数，月末借方余额反映药品的结存数

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“药品进销差价”属资产类科目的备抵科目，借方登记销出药品实现的进销差价数，或因药品调出，调价，盘亏等损耗药品的进销差价数，贷方登记购入、调价或盘盈药品发生的进销差价数，月末贷方余额反映库存药品尚末实现的进销差价数。4、明细科目的设置西药药库药品{

药品{中成药药房药品

西药

{

中成药

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中联重庆公司服务部1、购入药品验收入库时，以零售价借记“药品—药库药品”科目，以购入价贷记“银行存款”科目，以其差价贷记“药品进销差价”科目。

2、药房领出药品时，借记“药品—药房药品”科目贷记“药品—药库药品”科目例：某医院从医药公司购入西药20000元，中成药100000元，中草药10000元，其零售价分别为230000元，116000元，13000元，用转账支票支付药款170000元，尚欠购药款140000元。其会计分录如下点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第55页。

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借：药品—药库药品—西药230000—药库药品—中成药116000—药库药品—中草药13000

贷：银行存款170000

应付账款140000

药品进销差价—西药30000—中成药16000—中草药30001、药房从药库领入或直接购入药品时，借记“药品—药房药品”科目,贷记“药品——药库药品”、“银行存款”

点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第56页。

中联重庆公司服务部等”有关科目。例：月末，西药库报来门诊药房领用西药120750元，住院药房领用西药161000元，中药库报来门诊药房领用中成药52200元、中草药33800元，住院药房领用中成药39440元、中草药9100元。其会计分录如下：（1）西药出库借：药品—门诊药房—西药120750—住院药房—西药161000

贷：药品—药库药品—西药281750（2）中药出库点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第57页。

中联重庆公司服务部借：门诊药房—中成药52200—中草药33800—住院药房—中成药39440—中草药9100

贷：药品—药库药品—中成药91640—中草药42900

根据市场药品供求及价格的变化，医院应及时对所存药品的价格进行调整。

药品价格上调时，以其上调差价借记“药品—药库药品”科目，以新调价贷记“药品进销差价”科目点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第58页。

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药品价格下调时，以其原价与新调价的差价及减少的进销差价分别借记“药品进销差价”科目，以其下调价贷记“药品—药库药品”科目。例：接药品价格变动通知，门诊药房某西药价格上调290元，中药库一种中成药价格下调22元。财会部门根据中药库和门诊药房上报的药品调价通知单填制如下会计分录：（1）药品价格上调借：药品—门诊药房—西药290

贷：药品进销差价—西药290

（2）药品价格下调点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第59页。

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借：药品进销差价—门诊药房—中成药22

贷：药品—门诊药房—中成药22课堂练习题:1、月初，制剂室领用药品成本价3000元，其中：西药1000元，中草药2000元，经计算西药加成为150元，中草药加成为600元，作出会计分录2、某科领用处置治疗用药品一批，进价100元，零售价120元，作出会计分录3、经研究确定，并报经批准，有限制地降低某种西药的零售价格，分别计算出降低价值药库为150元，门诊药房为80元作出会计分录点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第60页。

中联重庆公司服务部1、应收款项（1）应收帐是指医院在开展医疗保健服务过程中，因销售药品，提供医疗保健劳务等行动应向接受服务的单位和个人收取的款项。应收账款包括应收在院病人医药费和应收医疗款。应收在院病人医药费是指由在医院的病人所发生医药费用引起的应收款项。应收医疗款指由门诊病人或已经出院的住院病人未能及时交款而发生的医疗费用，在款结算前计入“应收医点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第61页。

中联重庆公司服务部疗款”，门诊或出院病人的欠费也属于应收的医疗费。（2）应收账款的核算为了核算，反映和监督应收账款的增减变化情况，设置“应收在院病人医药费”和“应收医疗款”两个科目。

“应收在院病人医药费”和“应收医疗费”科目，均属资产类科目，借方登记应收账款的减少数，借方余额反映尚未结算的应收账款。

在院病人发生药费用时，借记“应收在院病人医药费”科目，贷记“医疗收入”、“药品收入”科目，病人出院，办理出院手续，结算医药费时，如果发生的医药费大于预交金时，按已交金额，借记“现金”“银行存款”科目，

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中联重庆公司服务部按发生的医药费，贷记“应收在院病人医药费”科目，发果发生的医药费小于预交金时，按预交金额，借记“预收医疗款”科目，按医药费总额，贷记“应收在院病人医药费”科目，按其差额退还病人，贷记“现金”或“银行存款”科目例：某月某日，住院处报来在院病人收入日报表，在院病人医药费6800元，其中医疗收入3500元，药品收入3300元，其会计分录如下：借：应收在院病人医药费6800

贷：医疗收入3500

药品收入3300

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中联重庆公司服务部例：住院处报来出院结算表，收医药费5000元，其中预交金抵交医药费4200元，交现金800元，其会计分录如下：借：现金800

预收医疗款4200

贷：应收在院病人医药费5000例：住院处报来出院病人结算表，收医药费4000元，已收预交金4100元，退给出院病人预交金100元，其会计分录如下：借：预收医疗款4100

贷：应收在院病人医药费4000

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现金100例：某月某日，住院处报来出院病人医药费结算表，收入医药费5000元，其中：用预交金抵交医药费4000元，病人补交现金800元，出院欠费200元，其会计分录如下：借：预收医疗款4000

应收医疗款200

现金800

贷：应收在院病人医药费5000

（1）其他应收款的概念点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第65页。

中联重庆公司服务部其他应收款是指除应收医疗款和应收在院病人医药费以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款是医院流动资产的重要组成部分。（2）其他应收款的核算“其他应收款”科目属于资产类科目，借方登记发生应收、暂付款项，贷方登记收回款项，期末借方余额反映尚未收回的各种应收款项。例：门诊收费处按规定借用结算备用金500元，其会计分录如下：借：其他应收款—备用金500

贷：现金500

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中联重庆公司服务部例：某月某日，总务科赵某借差旅费1000元，其会计分录如下：借：其他应收款—赵某1000

贷：现金1000

应付账款是指因医院购买材料、药品或接受劳务等而发生的债务。应付账款一般在较短期内支付。应付账款应按单位设置明细账。该科目属于负债类科目，借方登记应付账款的归还数，贷方登记发生数，贷方余额反映尚未偿还的应付款项。

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中联重庆公司服务部例：医院购入西药50000元（零售价57500元）材料20000元,已经验收入库,贷款尚未支付。其会计分录如下：借：药品—西药57500

库存物资20000

贷：应付账款70000

药品进销差价7500例：医院用银行存款偿还上述欠款70000元，其会计分录如下：借：应付账款70000

贷：银行存款70000点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第68页。

中联重庆公司服务部预收医疗款,是指住院病人的预交金和社会保障机构预拨的医疗保险基金。“医疗预收款”科目，贷方登记收到的预交金额；借方登记结算冲转和退还的医疗预交金数；贷方余额反映尚未结算或尚未退回的预收款数例：某月某日，收到社会保障机构转账支票预拨医疗保险基金30000元。其会计分录下：借：银行存款30000

贷：医疗预收款30000例：某月某月，住院结算处交来的病人住院预交金，

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中联重庆公司服务部其中现金计1000元，转账支票2500元，其会计分录如下：借：现金1000

银行存款2500

贷：医疗预收款3500

其他应付款,是指医院发生的一些应付,暂收其他单位或个的款项,如应付租金、单位和个人设备明细账。“其他应付款”科目为负债类科目，借方登记其他应付款的减少，贷方登记其他应付款的增加，贷方余额反映尚未偿付的其他应收款。例：医院代收某同志报刊费150元，其会计分录如下：

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借：现金150

贷：其他应付款150例：以银行存款向邮政支付上述代收款。其会计分录如下：借：其他应付款150

贷：银行存款150课堂练习题:1、某医院住院处报来出院病人结算表，收医药费3000元，已收预交金3100元，退给出院病人预交款100元，作出会计分录。

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中联重庆公司服务部2、某月某日，总务科赵某借差旅费800元，作出会计分录。

医疗收入是医院在开展医疗服务活动时向就医者取得的收入。医疗收入分为门诊收入和住院收入。门诊收入是指对在门诊应医的病人提供医疗服务时取得的收入。住院收入是指对住院就医的病人提供医疗服务时取得

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中联重庆公司服务部的收入。按照服务的内容，医疗收入可以分为挂号收入，床位收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、手术收入、化验收入和其他收入。“医疗收入”科目属收入类科目，借方登记收入的退还，冲销，转出数，贷方登记发生的收入数，余额反映收入的累计数。月末将累计数转至“收支结余”科目后，该科目无余额。例：某月1日挂号处报来当日挂号诊察收入汇总日报表，同时交现金1000元，其会计分录如下：借：现金1000

贷：医疗收入1000

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中联重庆公司服务部（1）药品收入的概述药品收入是指医院在为病人提供医疗报务时,向病人提供药品所取得的收入。药品收入按照取得收入的地点不同，分为门诊药品收入、住院药品收入。同时，按药品属性分类，分为西药收入、中成药收入、中草药收入。（2）药品收入的总分类核算“药品收入”科目属于收入类科目，贷方登记药品销售收入，借方记收入的冲销、转出数、平时贷方余额反映药品收入的累计数。月末将累计数全部转入“收支结

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中联重庆公司服务部余”。例：某月某日门诊收费处报来“门诊药品收入汇总日报表”西药收入，现金48000元，银行支票500元，其会计分录如下：借：现金48000

银行存款

500

贷：药品收入—门诊收入—西药48500

课堂练习题：1、某月2日挂号处报来当日挂号诊察收入汇总日报表，同时交现金1000元，作出会计分录。

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中联重庆公司服务部2、用现金退还误收门诊某病人西药费22.5元,作出会计分录.5.7医疗卫生行业支出的核算(1)医疗支出的概述医疗支出是医院在开展医疗服务活动时发生的直接费用和应当负担的间接费用。“医疗支出”科目现卫生部统一将下属明细科目设为三大类：人员支出类，日常公用支出类、对个人和家庭的补助支出类点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第76页。

中联重庆公司服务部（2）“医疗支出”的总分类核算“医疗支出”科目属于支出类科目，借方登记医疗服务过程中直接发生的各种支出以及分配转入的各种间接费用，贷方登记冲销数和月末转出数，月末将借方余额全部转入“收支结余”科目。例：某月13日手术室领用纱布1000元，酒精1000元，手术器械3000元，其会计分录如下：

借：医疗支出—日常公用支出—专用材料费—卫生材料2000—低值易耗品3000

贷：库存物资5000

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中联重庆公司服务部（1）药品支出的概述：为核算、反映医院在医疗服务业务活动中出售药品发生的各项费用和摊入的管理费用情况、设置“药品支出”科目。该科目是支出类科目，其借方登记直接发生的各种药品支出和分配转来的应负担的间接费用，贷方登记药品支出的冲销数和转出数，月末将本月支出全部转入“收支结余”。（2）药品支出的核算：会计人员在月末根据有关账薄编制“药品消耗计算表”并填制记账凭证，结转本月药品消耗额，借记药品支出—药品费和药品进销差价，贷记药品—药房药品

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中联重庆公司服务部（3）药品消耗计算表编制方法有两种：一种是药品加成率计算法，一种是药品差价计算法。1、药品加成率计算法：本月药品综合加成率=本月药品进销差价期末余额/（本月药品期末余额-本月药品进销差价期末余额)*100%本月药品实际消耗金额=本月药品收入/(1+本月药品综合加成率)例:2月末,根据本月药品有关账薄资料编制“药品消耗计算表”

本月药品期末余额=8050元

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本月药品进销差价期末余额=1050元

本月药品综合加成率=1050/(8050-1050)*100%=15%

本月药品收入=3450元本月药品消耗=3450/(1+15%)=3000元

本月实现的差价=3450-3000=450元根据“药品消消耗计算表”作会计分录如下：借：药品支出—药品费3000

点击此处添加标题会计基础知识及医院会计制度全文共91页，当前为第80页。药品进销差价450

贷：药品——药房药品3450第二种计算方法（略）课堂练习题:1、某月1日