营改增新政策对公路工程造价的影响培训讲义

五、“营改增”新政策对公路工程造价影响专题12011

11

16年

⽉

⽇，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点⽅案》（财税2011

110

2012

1

1【】

号）。明确从

年

⽉

⽇起，在上海市对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。在本次《营业税改征增值税试点⽅案》中，11%同时明确提出了建筑业适⽤

的增值税率，原则上适⽤增值税⼀般计税⽅法。此次试点未涉及建筑业，但建筑业实⾏增值税势在必⾏。2（⼆）增值税与营业税的区别：1、概念1.1营业税是价内税：我国地⽅政府主要税种和税收1/3.来源，占地⽅税收收⼊

以上，有重复征税特征

价内税：税⾦属于价格的组成部分计税依据中不扣除成本税：1（

）直接按收⼊纳税2（

）项⺫亏损也要纳税3（

）成本（⼈⼯、材料、设备）不能抵税4（

）材料、设备属于货物，已纳增值税，再交⼀道营业税，属于重复纳税1.2、增值税是价外税：以增值额为征税对象，有效解决=-增值税

销项税

进项税重复征税问题；（⼆）增值税与营业税的区别：3、计税⽅法2.1、营业税计税⽅法：=*应纳营业税

营业额（收⼊额）

税率2.2增值税⼀般纳税⼈计税⽅法：=—应纳增值税

销项税额

进项税额=*

—*收⼊额

税率

成本费⽤额

税率=*

=—（理论上）应纳增值税

增值额

税率

（收⼊额

成本费*⽤额）

税率（⼆）增值税与营业税的区别：4、税率不同[2011]110财税业税改征增值税试点⽅案》的通知中建筑业增值税税11%

17%

13%号财政部国家税务总局关于印发《营率为

（税率：在现⾏增值税

标准税率和11%

6%低税率基础上，新增

和

两档低税率。租赁有形17%

11动产等适⽤

税率，交通运输业、建筑业等适⽤6%%税率，其他部分现代服务业适⽤

税率）营业税则按不同⾏业设置税⺫和税率，其中建筑3%业

，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他⼯程作业。营业税6.1营业税：增值税增值税（⼆）增值税与营业税的区别：5、征收机关不同:增值税

⼀般由国税局征收。公司所在地:营业税

⼀般由地税局征收。⼯程所在地规定：2009

617国税函〔

〕

号：增值税⼀般纳税⼈取得开具的增值税专⽤发票、应在开具之⽇180起

⽇内到税务机关办理认证，并在认证通过的次⽉申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。二、“营改增”后对建筑业的影响营业税改征增值税是⼀项⼗分复杂的系统⼯程，涉及到国家、地⽅政府和企业三⽅共同利益，对建筑业上游产业包括向建筑业提供服务的企业，如⼯程勘察、⼯程设计、科研院所、交通运输、⼯程专⽤设备及零部件、管材、钢材制造、设备租赁、砂⽯料供货商和⼯程劳务提供⽅也要进⾏同步营业税改征增值税改⾰。“”营改增

将给建筑业的企业组织架构、⼯程投标报价、合同签订、材料采购模式、集中采购、财务管理、税务管理、信息系统等带来重⼤影响和挑战。二、“营改增”后对建筑业的影响营业税改征增值税是⼀项⼗分复杂的系统⼯程，涉及到国家、地⽅政府和企业三⽅共同利益，对建筑业上游产业包括向建筑业提供服务的企业，如⼯程勘察、⼯程设计、科研院所、交通运输、⼯程专⽤设备及零部件、管材、钢材制造、设备租赁、砂⽯料供货商和⼯程劳务提供⽅也要进⾏同步营业税改征增值税改⾰。“”营改增

将给建筑业的企业组织架构、⼯程投标报价、合同签订、材料采购模式、集中采购、财务管理、税务管理、信息系统等带来重⼤影响和挑战。二、“营改增”后对建筑业的影响1X假设建筑施⼯产值为

，中间投⼊为

，解⽅1-X

*11%≤1*3%列⽅成为：（

）X≥0.7272程:72.72%衡量标准

⼯程成本投⼊在等于3%的进项税抵扣后才能与原来

的营业72.72%税持平，如果抵扣率⼩于负增加，反之则税负降低。则为税二、“营改增”后对建筑业的影响1、施工企业的实际税负很可能会增加建筑材料来源⽅式较多，进项税额抵扣难度⼤。有的⼯程项⺫材料、设备全部由施⼯企业⾃⾏采购，能取得的进项税额发票多些；⽽有的⼯程项⺫，主要材料或⼤宗材料由甲⽅采购（甲供）

，调拨给施⼯企业使⽤，施⼯企业仅采购⼀些辅助材料或零星材料，这样施⼯企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏⾼。另外，施⼯企业承建的⼯程项⺫⽐较分散，砂⽯、⼟⽅及零星材料基本上由个体户、杂货店、⼩规模纳税⼈供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专⽤发票。材料进项税额⽆法正常抵扣，使建筑业实际税负加⼤。二、“营改增”后对建筑业的影响2、商品混凝土等材料增加税负根据规定，⼯程项⺫的主要材料，如：建筑⽤和⽣产建筑材料所⽤的砂、⼟、⽯料；⾃⼰采掘的砂、⼟、⽯料或其他矿物连续⽣产的砖、⽡、⽯灰（不含黏⼟实⼼砖、⽡）；⾃来⽔；商品混凝⼟（仅限于以⽔泥为原料⽣产的⽔泥混凝⼟）等。假设施⼯企业购⼊以上材料都能取得正规增6%值税发票，可抵扣的进项税率为

，⽽建筑11%业增值税销项税率为

，施⼯企业购⼊的以5%上材料必将增加

的纳税成本，从⽽加⼤建筑业实际税负。二、“营改增”后对建筑业的影响3、建筑劳务费增加税负20%

30%建筑⼯程⼈⼯费占⼯程总造价的

～，⽽劳务⽤⼯主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民⼯。建筑劳务公司作为建筑业的⼀部分，为施⼯企11%业提供专业的建筑劳务，取得劳务收⼊按

计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与3%8%原

营业税率相⽐，增加了

的税负。劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，势必⾛向破产，或将税负转嫁到施⼯企业。另外，农民⼯提供零星劳务产⽣的⼈⼯费，也没有增值税发票，⽆可抵扣的进项税额，势必加⼤建筑施⼯企业⼈⼯费的税负。二、“营改增”后对建筑业的影响4、动产租赁业增加建筑业税负17%新的税改⽅案中，动产租赁业增值税率为

，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改⾰对租赁业的⽣存和发展是⼀种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税，⽽租赁收⼊产⽣17%的销项税，因没有可抵扣税款，将背负

的⾼额增值17%税税负。⺫前租赁业利润率普遍低于增值税率（

），租赁企业显然⽆利可图，必然放弃增值税⼀般纳税⼈3%资格，转为⼩规模纳税⼈或个体户，只缴纳

的增值税。⼀旦租赁业转为⼩规模纳税⼈，施⼯企业可抵扣的进项税额将势必减少，从⽽加⼤施⼯企业实际纳税额，增加建筑业税负。二、“营改增”后对建筑业的影响5、“营改增”调研测算2012年年初开始，住建部就委托中国建设会计学会进从“”⾏

营改增

调研测算⼯作。2013“”年年初住建部与中国会计学会将建筑业

营改增

税负变化情况形成⽂件，通过住建部渠道提交给了财税部⻔。这份⽂件的主要内容是，由于现有税收和经营环境的局11011

%限性，按财税部⻔

号⽂中实⾏既定建筑业

的税率，所谓税负不变或者略有减轻只是理论测算。按照实际测算85%，税负增加的企业达到

以上，⽽且绝⼤多数企业税负90%增加幅度超过

。中国建设会计学会完成了对

家建筑施⼯企业的调研66

2466报告。在

家企业中选出更具有代表性的

家企业进⾏单“”独汇总。

营改增

后，理论测算结果是平均减轻税负63%

94%为

。⽽实际测算结果是，平均增加税负为

，折合5.83%

2.83营业税税率是，增加

个百分点。二、“营改增”后对建筑业的影响主要原因1）砖、⽡、灰、沙、⽯等地⽅材料由农民经营，绝⼤部分⽆增值税专⽤发票。26%）商品混凝⼟供应商可选择按照简易办法依照

征收率计算缴纳增值税，⽽简易办法不得开具增值税专⽤发票3）劳务⽀出，企业管理越规范、规模越⼤，⼈⼯⽀出占⽐越⾼，⼈⼯⽀出不是增值税进项⽀出。456）甲供材料、设备和分包⼯程难以取得增值税专⽤发票。）很多建筑企业新增设备少，没有⼤宗设备进项税额抵扣。）有形动产租赁业可能增加建筑业税负。⽐如：⺫前已纳“”⼊

营改增

的机械设备、设施租赁，可能存在六种纳税可能性。（二）对工程造价体系的冲击和影响1、⼯程造价计价规则调整的必要性“”⼀旦建筑业

营改增

试⾏全⾯铺开，其对建筑业现⾏造价体系的冲击和影响极⼤。需调整，由⼯程计价规则税⾦的计算与营业税税制相适应。改为与增值税税制相适应。造价模式必须改变。因此造价体系的修订迫在眉睫。（二）对工程造价体系的冲击和影响=×(营业税属于价内税，应纳税额

营业额（含税⼯程造价）3%营业税

、城市建设维护税、教育费附加即为整个造价3.48%)的增值税属于价外税，应纳税额＝当期销项税额－当期进项×税额。其中：销项税额＝销售额（税前造价）

增值税税率。1.2营业税与增值税计算应纳税⾦的基础不同营业税应纳税⾦的计算以营业额（⼯程造价）为基础，现⾏计价规则的营业额包括增值税进项税额。增值税税制要求进项税额不进成本，不是销售额（税前“造价）的组成，销项税额计算基础是不含进项税额的

税前”“”造价

。⽽现⾏⼯程计价规则中

税前造价

已包括增值税进项税额，不是计算销项税额的基础。现⾏建筑业税费的取费⽅式仍采⽤计取综合税率的⽅式，3%其不再适⽤原营业税

的税率，其课税对象、计税⽅式以及计税依据都将发⽣重⼤变化。（二）对工程造价体系的冲击和影响2.1第⼀种办法：价税分离模式通过价税分离模式修改原有定额取费原则来适应税制改⾰。”营改增

政策的实施，将使建筑⾏业所有环节都缴纳增值税，⼯料机等全都实现价税分离，要求在信息价和市场价的采集⽅⾯都要考虑增值税的因素，投标组价、成本分析的过程复杂程度⼤⼤提⾼，但计价体系会更加严谨，更加精细，实现价税彻底分离。3.%也即在现有报价的基础上，扣除原有计取税费

后，再⾏将原材料报价中已包含的税费扣除，实现真正的裸价。在裸价的基础上重新组价，细化调研各种材料价格由于开具增值税抵扣专票后，是否存在除税外的市场价格上⾏因素，重新确定取费价格。原按⼯程结算收⼊计算的营业税不再收取，税⾦编制中反映的是市场信息价格（不含税）与增值税及附加税费之和。根据6.02%数学测算模型，完全价税分离将会降低收益。（二）对工程造价体系的冲击和影响2.2第⼆种办法：按照税法规定调整计税税率根据财政部、国税总局下发的《关于印发营业税改增值税试点[2011]110⽅案的通知》（财税运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知》，⽅案3%

11%号）和《关于在上海市开展交通明确建筑业也由

的营业税改为

的增值税。但在实际执⾏过程中，由于施⼯企业相对弱势，基本不太可能争取到定额指导的造价总额。⽽我们所做的价税完全分离模式测算结果与税率直接转换不变更原有分项计价的测算结果相差不⼤。在国外执⾏增值税国家多为价税分离的报价模式，（二）对工程造价体系的冲击和影响2.3第三种办法：计取综合税负（应对过渡期政策）即在现有报价体系的基础上，不做⼤的修改，仅将3.48%修改为经过⼤量数据测算的建原取费标准中的筑⾏业平均综合税负。这是对现有⼯程造价体系最简单的修订⽅式，但如何确认平均综合税负却是棘⼿的问题。这种综合税负取费⽅式，实际上是以计划管市场，我们认为可以作为解决建筑业营改增对⼯程造价要求的过渡政策。根据上述实例测算，综合税负应6该增加

个点左右。（二）对工程造价体系的冲击和影响2.4⼯程造价⽅⾯专家的建议（变⾰演进：价税分离）31)调整原则和内容“”根据增值税税制要求，采⽤

价税分离

的原则，调整现⾏建设⼯程计价规则。即将营业税下建筑安装⼯程税前造价各项费⽤包含“”可抵扣增值税进项税额的

含增值税税⾦

计算的计价规则，调整为税前造价各项费⽤不包含可抵扣增值税“”进项税额的

不含增值税税⾦

的计算规则。调整的内容包括：《建筑安装⼯程费⽤项⺫组成》；要素价格；费⽤定额；指标指数。（二）对工程造价体系的冲击和影响12013

44〕

号）、《建筑安装⼯程费⽤项⺫组成》（建标〔主要调整内容如。1.1明确建筑安装⼯程税前造价构成各项费⽤均不包括进项税额。1.2修改税⾦的定义：修正后的《建筑安装⼯程费⽤项⺫组成》税⾦是指按照国家税法规定应计⼊建筑安装⼯程造价的增值税销项税额。1.3明确城市维护建设税、教育费附加和地⽅教育附加等税费的计取。2、定额基价的调整⼈材机消耗量不要调整，⼈⼯费不需调整，材料、机械费要扣除进项税。2.1⼈⼯单价⼈⼯单价的组成内容是⼯资，⼀般没有进项税额，不需要调整。2.2材料价格：要扣除进项税的裸价。序

材料单价号

组成内容调整方法及适用税率“两

材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别票制”材料

扣减。1以购进货物