成本会计-生产损失的核算培训PPT课件讲义教材

生产损失的核算了解废品损失和停工损失的概念、内容，熟悉停工损失与废品损失的核算方法。学习目标废品损失的核算；停工损失的核算。学习内容企业在生产中发生的各项损耗从原理上而言应由产品成本负担。由于管理水平的差距,损耗有大有小，为了加强企业管理，单独设置科目反映。因此它是从生产成本科目转出，归集后又转回生产成本科目。进而导出核算原理总图生产成本生产成本

原材料直接人工原材料直接人工生产损失制造费用制造费用停工损失按投料程度和完工程度转出第一节生产损失核算概述1、概念在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。2、类型生产损耗在计算成本时已经作了考虑，一般列入生产成本。生产废料作价入库或变卖收入废品损失停工损失☆生产损失的核算废品损失停工损失第八章生产损失第二节废品损失的核算（重点）

一、废品及废品损失的概念1、废品的概念及类型概念：是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品、零部件或产成品。包括：废品的分类：（1）按废品能否修复或修复时经济是否合算分可修复废品指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品指技术上不可修复或所花费的修复费用在经济上不合算的废品（2）按产生的原因分

料废品：由于原材料不合格造成的废品

工废品：由于职工技术操作不合格造成的废品2、废品损失的概念及内容由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。一般包括：不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用〔耗用的材料、人工等〕。以降价出售的不合格品（等级品）的降低处理的损失;

产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。产品“三包”损失；3、需要指出的问题下列情况，不应作为废品损失处理由于管理上要求反映废品需要。对废品的处理应办理必要的凭证手续；发现废品，由质检人员填制废品通知单，对送交仓库的不可修复品，应另填废品交库单并注明废品的残料价值，对可修复废品，在返修中所领用的各种材料及所耗工时，应另填领料单，工作通知单。这些原始单据都是核算废品损失的依据。4、废品损失核算的原始凭证经过审核的废品通知单二、废品损失的核算（本章难点）根据成本补偿原则，废品损失应计入产品成本（一）、帐户的设置“废品损失”帐户，按车间和产品类别设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”帐户月末没有余额。产品成本明细帐内应单设“废品损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。

废品损失

借方

贷方1修复费用1向过失人收回的2不可修复废品赔款的成本2不可修复废品的3退回废品的残值运杂费借方余额转入“生产成本-废品损失”科目报废损失和修复费用修复费用：是指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的直接材料、直接人工、制造费用等）。报废损失：是指不可修复的生产成本扣除回收的材料和废料价值后的净损失。废品损失的核算注：对于应由造成废品的过失单位或个人负担的赔款，应抵减废品损失。(二)废品损失的计算1、废品损失在废品修复时计算即当月发生废品，下月修复，那么损失就表示在下月的成本计算单上。内容（a）在修复过程中发生的费用可修复品损失的计算程序和合格品一样。公式为。可修复废品损失=修复废品材料费用+修复废品工资及福利费+修复废品制造费用（b）回收的废品残料价值（c）应收的赔款2、不可修复废品损失的计算（重难）

(1)、不可修复废品损失的内容（a）不可修复废品的生产成本（b）回收的不可修复废品的残料价值（c）应收赔款(2)、不可修复废品生产成本的计算废品成本可按下列两种方法计算A.实际发生的费用计算B.定额费用计算。A.按废品所耗实际费用计算的方法采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。1）按废品所消耗的实际费用计算计算公式如下：

废品负担的直接材料＝某产品的直接材料费用总额

×废品约当数合格品约当量＋废品约当量废品负担的直接人工＝某产品的直接人工费用总额

×废品工时

合格品工时＋废品工时废品负担的制造费用＝某产品的制造费用总额

×废品工时

合格品工时＋废品工时约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。举例：p141例：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；（2）编制废品损失归集与结转的会计分录；

(3）登记废品损失明细帐；（4）登记甲产品成本明细帐。（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。会计分录：借：废品损失－甲产品3410

贷：基本生产成本－甲产品3410B.按废品所耗定额费用计算的方法废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。举例：计算简单，请见教材p142(三)废品损失的会计处理1、不可修复废品损失的会计处理（1）入库前发现废品时a、结转废品成本（归）借：废品损失--××产品贷：生产成本--基本生产成本--××产品b、收回废品残值（归）借：原材料--残料

贷：废品损失c、过失人赔偿款（归）借：其他应收款---×××

贷：废品损失d、将废品净损失转入合格产品成本（结转）借：生产成本---基本生产成本

贷：废品损失举例p143（2）入库后发现废品时a、转出废品产成品成本（归）借：废品损失---××产品贷：产成品---××产品b、废品残料入库（归）借：原材料贷：废品损失c、过失人赔偿（归）借：其他应收款贷：废品损失d、废品损失计入成本（结转）借：生产成本---基本生产成本

贷：废品损失举例p144（1）发生的修理费用（归）借：废品损失--××产品贷：原材料材料成本差异应付职工薪酬--工资制造费用等2可修复废品损失的会计处理（设置‘废品损失’账户情况）入库前：（2）应收赔款（归）借：其他应收款贷：废品损失--××产品（3）记入成本借：生产成本--基本生产成本--××产品贷：废品损失--××产品入库后：（1）转出产品成本借：生产成本--基本生产成本--××产品贷：产成品--××产品（2）修复费用借：废品损失--××产品贷：原材料材料成本差异应付职工薪酬--工资（福利费）制造费用等(3）计入成本借：生产成本--基本生产成本--××产品贷：废品损失--××产品（4）修复后入库借：产成品--××产品贷：生产成本--基本生产成本--××产品举例p146不设置“废品损失”账户时残料入库借：原材料贷：生产成本--基本生产成本应收赔款借：其他应收款贷：生产成本--基本生产成本练习1、目的练习废品损失的核算2、资料某企业规定不可修复废品按定额成本计价。某月某产品的不可修复废品40件，每件直接材料定额为30元；40件废品的定额工时共为260小时。每小时的费用定额为：人工10元，制造费用14元。该月该产品的可修复废品的修复费用为：直接材料1000元，直接人工720元，制造费用1600元。废品的残料作为辅助材料入库，计价200元。应由责任人员赔偿的废品损失400元。废品净损失由当月同种产品成本负担。3、要求：（1）计算不可修复废品的生产成本。（2）计算全部废品的净损失。（3）编制归集废品修复费用，以及结转不可修复废品有生产成本，废品残值，应收赔款和废品净损失的会计分录。答案：1不可修复废品的生产成本(30+10×260+14×260)×40=250800（元）2可修复废品损失1000+720+1600=3320（元）全部废品净损失250800+3320-200-400=253520（元）3归集可修复废品费用借：废品损失3320

贷：原材料1000

应付职工薪酬--工资720

制造费用1600

结转不可修复废品成本借：废品损失25800

贷：生产成本—基本生产成本—直接材料1200—直接人工10400—制造费用145600

回收废品残料价值借：原材料200

贷：废品损失200应收过失人赔款借：其他应收款400

贷：废品损失400

将废品净损失转入合格品成本借：生产成本—基本生产成本—废品损失253520

贷：废品损失253520第三节停工损失的核算一、停工损失的概念生产车间在停工期间发生的各项费用具体内容包括：停工期间发生的原材料费用、工资及福利费、耗用的燃料和动力费用和制造费用等。分为：计划内停工和计划外停工两种二、计算停工损失的时间界限

一般由主管企业的部门来规定或由主管企业的部门授权企业自行规定停工损失的计算期间，在一般情况下为了简化核算工作通常停工不满一个工作日的不计算停工损失三、停工损失的核算帐户设置

“停工损失”帐户：按车间设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏进行明细核算。产品成本明细帐内应单设“停工损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失四、停工损失的核算范围指企业基本生产车间由于计划减产，或因停电，待料，机器设备故障而停工期间所发生的一切费用。注：季节性生产企业淡季停工，不属于非正常停工。不单独核算停工损失，计入开工期内生产成本。

企业发生停工，应由车间填制停工单。五、停工损失核算原理(重)从原理上说，停工损失均由产品成本负担。基于管理的要求和为了简化核算手续。只有超过一定时间范围时，才核算停工损失。停工损失核算的目的是为了考核停工损失对成本的影响。因此有必要对计划内停工和计划外停工分明细核算六、停工损失的核算方法计划内停工损失，可通过予提，待摊方式计入开工期间发生的成本。计划外停工损失，也应由当月产品成本负担，但必须扣除过失人赔偿的部分。1、计划内停工损失（1）计划内停工予提时借：生产成本--基本生产成本--XX产品贷：

予提费用相应科目（2）发生计划内停工损失时借：停工损失贷：燃料、应付职工薪酬--工资(应付福利费)、制造费用、累计折旧等科目。（3）结转计划内停工期间费用时借：

予提费用相应科目贷：

停工损失2、计划外停工损失（1）发生计划外停工时借：停工损失贷：燃料、应付工资、制造费用等科目。（2）扣除过失人赔偿借：现金、其他应收款等科目贷：停工损失（3）结转计划外停工损失借：生产成本、营业外支出（自然灾害损失）贷：停工损失即：帐务处理：发生：停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用

借：停工损失贷：原材料、应付职工薪酬-工资(应付福利费)等结转：区别原因分别处理应取得赔偿的停工损失

借：其他应收款贷：停工损失由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出

借：营业外支出贷：停工损失应计入产品成本的停工损失（若停工车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目）。借：生产成本--基本生产成本贷：停工损失不单独核算停工损失的企业停工损失的各种费用，直接记入“制造费用”、“营业外支出”等账户。

辅助生产费用核算

第一节辅助生产费用核算的特点辅助生产费用概述

一二辅助生产费用的概念

辅助生产费用的种类核算应设置的账户辅助生产费用的归集

一、辅助生产费用的概述

１.辅助生产及辅助生产费用的概念

２.辅助生产的种类

单品种辅助生产多种产品的辅助生产辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。辅助生产费用核算的特点1.辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集分配的核算。2.辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程3.辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程4.先归集，后分配。归集是为分配作准备。３.辅助生产费用核算应设置的账户辅助生产费用的归集和分配，应通过“制造费用”科目进行。辅助生产费用”应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户,分别反映各辅助生产车间发生的各，项费用。格式见下页表辅助生产费用月中归集辅助生产车间发生的各项费用月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门二、辅助生产费用归集的核算“辅助生产成本”帐户.一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1.辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。）辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少

为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。〕2、辅助生产费用归集的帐务处理设置“制造费用－辅助生产”帐户

要素费用帐户辅助生产成本帐户

制造费用－辅助生产”帐户

表1辅助生产费用明细账车间：修理车间200年月单位：元摘要原材料外购动力工资及福利费折旧费

修理费水电费保险费办公费其他合计转出其他费用分配表材料费用分配表动力费用分配表人工费用分配表待摊费用分配表折旧费用分配表辅助生产分配表制造费用分配表合计二、辅助生产费用的归集

辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助生产成本”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“辅助生产成本”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；同时并按费用的项目，分别记入辅助生产成本明细账。一二四直接分配法交互分配法

计划成本法代数分配法三

第二节辅助生产费用的分配

因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。一、直接分配法

直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。其特点：只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。具体的计算公式如下：某辅助生产费用的直接分配率=外部受益对象应负担的辅助生产费用该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门对外提供的劳务总量=该收益对象接受劳务量×

辅助生产费用的直接分配率案例1：辅助生产费用的分配

〖基本案情〗M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是20650元和47400元。〖产品、劳务供应情况〗M公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表1〖账户设置〗该企业的产品生产成本设“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“本”科目。〖核算要求〗采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。表1产品、劳务供应情况表供应对象供水数量（立方米）供电数量（千瓦小时）基本生产------丙产品103000基本生产车间20500080000辅助生产车间供电车间100000供水车间30000行政管理部门8000012000专设销售机构280005000合计413000230000〖会计处理〗供水车间费用分配率=20650÷(413000-100000)=0.066

基本生产车间应承担水费205000×0.066=13530(元)

行政管理部门应承担水费=80000×0.066=5280(元)

专设销售机构应承担水费=28000×0.066=1840(元)

供电车间费用分配率=47400÷(230000-30000）=0.237

基本生产丙产品=103000×0.237=24411（元）

基本生产车间应承担电费=80000×0.237=18960（元）

行政管理部门应承担电费=12000×0.237=2844（元）

专设销售机构应承担电费=5000×0.237=1185(元)

实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的,本例辅助生产费用分配表如表2。表2辅助生产费用分配表(直接分配法)200×年×月辅助生产车间名称待分配费用辅助生产车间以外单位受益劳务量费用分配率（单位成本）基本生产丙产品应借“基本生产”科目基本生产车间一般耗用应借“制造费用”科目行政管理部门耗用应借“管理费用”科目专设销售机构耗用应借“营业费用”科目分配金额合计根据表3—14，应编制下列会计分录：借：基本生产成本------丙产品24411制造费用——基本生产车间32490

管理费用8124

营业费用3025贷：辅助生产成本——供水20650——供电47400直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务、作业不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。案例2：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）

下面分别采用交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。二、交互分配法1、概念需进行两次分配：1）对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量

2）对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用2、举例辅助生产费用分配表

一次交互分配法

交互分配：借：辅助生产成本－供电车间989.10

－供水车间1176.52

贷：辅助生产成本－供水车间989.10

－供电车间1176.52对外分配借：基本生产成本－甲产品4548.78

制造费用6331.26

管理费用1621.95 销售费用603.02 贷：辅助生产成本－供水车间4272.42

－供电车间8832.58三、代数分配法1、概念采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率〕，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。2、举例以前例资料设：x