第十一章债务重组

第11章债务重组一、债务重组概述二、债务重组的会计处理一、债务重组的概述1、定义—是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。2、特征（1）债务人发生困难。资金周转困难、经营陷入困境或其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。（2）债权人作出让步。债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。3、债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件混合重组以现金或非货币性资产即债权人将债权转为股权减少债务本金、降低利率免应付利息、延长期限采用以上三种二、债务重组的会计处理1、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务债务人债权人借：应付账款贷：银行存款营业外收入借：银行存款坏账准备营业外支出贷：应收账款资产减值损失（收到现金大于该应收账款账面价值）例：甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为20万元，17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业3万元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了2万元的坏账准备。乙企业的账务处理（债务方）借：应付账款-甲234000

贷：银行存款204000

营业外收入-债务重组利得30000甲企业的账务处理（债权方）借：银行存款204000

坏账准备20000

营业外支出-债务重组损失10000

贷：应收账款-乙234000（1）债权人的会计处理借：库存商品、原材料、固定/无形资产等应交税费—应增（进项）坏账准备营业外支出—债务重组损失（差额）贷：应收账款2、以非现金资产清偿债务A、以库存材料、商品抵偿债务例：甲公司欠乙公司购货款35万元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2006年5月1日到期的货款。2006年7月10日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为20万元，实际成本为12万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于2006年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了5万元的坏账准备。甲企业的账务处理（债务方）借：应付账款-乙350000

贷：主营业务收入200000

应交税费-应增（销）34000

营业外收入-债务重组利得116000借：主营业务成本120000

贷：库存商品120000乙企业的账务处理（债权方）借：库存商品200000

应交税费—应增（进）34000

坏账准备50000

营业外支出-债务重组损失66

000

贷：应收账款-甲350000B、以固定资产抵偿债务例：甲公司于2005年1月1日销售一批材料给乙公司（含税）价格为40万元，按购销合同规定，乙公司应于2005年10月31日前支付货款，但至2006年1月31乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。2006年2月3日，经双方协商甲公司同意乙企业以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为35万元，已提折旧5万元，设备的公允价值为36万元甲企业已为该项应收账款计提了2万元的坏账准备。设备已于2006年3月10日运低甲公司。（不考虑相关税费）。甲公司的账务处理（债权方）借：固定资产-设备360000

坏账准备20000

营业外支出-债务重组损失20000

贷：应收账款—乙400000乙公司的账务处理（债务方）借：固定资产清理300000

累计折旧50000

贷：固定资产-设备350000借：应付账款—甲400000

贷：固定资产清理300000

营业外收入—债务重组利得100000C、以股票、债券等金融资产抵偿债务例：甲公司于2006年7月1日销售一批产品给乙公司（含税）价格为45万元，乙公司于当日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于2006年12月31日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经双方协商，甲公司同意乙企业以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该股票的账面价值40万元（为取得时的成本），公允价值38万元，乙公司将该股票作为可供出售的金融资产。假定甲企业为该项应收账款计提了4万元的坏账准备。用于抵债的股票已于2007年1月22日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。乙企业的账务处理（债务方）借：应付账款-甲450000

投资收益20000

贷：交易性金融资产400000

营业外收入-债务重组利得70000甲企业的账务处理（债权方）借：交易性金融资产380000

坏账准备40000

营业外支出-债务重组损失30000

贷：应收账款-乙4500002、将债务转为资本

例：2007年7月1日甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已于2007年8月9日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。乙企业的账务处理（债务方）借：应付账款-甲60000

贷：股本20000

资本公积-股本溢价30000

营业外收入-债务重组利得10000甲企业的账务处理（债权方）借：长期股权投资50000

坏账准备2000

营业外支出-债务重组损失8000

贷：应收账款-乙600002、修改其他债务条件（略）（1）不附或有条件的债务重组或有应收金额（2）附或有条件的债务重组或有应付金额指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。（1）不附或有条件的债务重组例：甲公司2006年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计应收的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于2007年1月5日进行债务重组；甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。乙企业的账务处理（债务方）2007年1月5日债务重组时借：应付账款-甲65400

贷：应付账款-债务重组-甲50000

营业外收入-债务重组利得154002007年12月31日支付利息借：财务费用1000

贷：银行存款10002008年12月31日偿还本金和最后一年利息借：财务费用1000

应付账款-债务重组-甲50000

贷：银行存款51000甲企业的账务处理（债权方）2007年1月5日债务重组时借：应收账款-债务重组-乙50000

坏账准备5000

营业外支出-债务重组损失10400

贷：应收账款-乙654002007年12月31日收到利息借：银行存款1000

贷：财务费用10002008年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款51000

贷：财务费用1000

应收账款-债务重组-甲50000（1）附或有条件的债务重组例：2006年6月30日，红星公司从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1000000元。现因红星公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于2008年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2012年12月31日，利率降至7%，免除积欠利息250000元，本金减至800000元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如红星公司自第二年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，利率仍维持7%。债务重组协议于2008年12月31日签订。贷款银行已对该项贷款计提了30000元的贷款损失准备。假定实际利率等于名义利率。红星公司的账务处理（债务方）2008年12月31日债务重组时借：长期借款1250000

贷：长期借款-债务重组800000

预计负债72000[800000*（10%-7%）*3

营业外收入-债务重组利得3780002009年12月31日支付利息时