研发费用加计扣除税收政策细节解读及操作建议课件

研究开发费用税前加计扣除政策讲解税收政策细节解读及操作建议研究开发费用税前加计扣除政策讲解税收政策细节解读及操作建议11.自主研发。是指企业主要依靠自己的资源，独立进行研发，并在研发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。2.委托研发。是指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目。企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的成果。3.合作研发。是指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技术、人力等，共同完成研发项目。4.集中研发。是指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担，或者研发力量集中在企业集团，由企业集团统筹管理研发的项目进行集中开发。失败的研发活动所发生的研发费用也可享受加计扣除。

“失败”是指没有取得预期的结果，但可以取得其他有价值的成果。失败的研发费用满足条件的可以加计扣除。研发类型1.自主研发。是指企业主要依靠自己的资源，独立进行研发，并在2研发费用范围财税〔2015〕119号文件规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。根据研发活动的定义，企业发生的以下一般的知识性、技术性活动不属于税收意义上的研发活动，其支出不适用研发费用加计扣除优惠政策：1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。根据操作口径解释：上述所列举的7类活动，仅是采取反列举的方法，对什么活动属于研发活动所做的有助于理解和把握的说明，并不意味着上述7类活动以外的活动都属于研发活动。1研发费用范围财税〔2015〕119号文件规定，研发活动是指企3研发费用范围为落实《国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》（国发〔2014〕10号）的规定精神，明确企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可以加计扣除。同时明确了创意设计活动的具体范围。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。值得一提的是，财税〔2015〕119号文件虽将“创意设计活动”纳入到了享受加计扣除优惠政策的范畴，但并不意味着此类“创意设计活动”就是研发活动。创意设计活动需要同时满足【研发活动】定义即：企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。1研发费用范围为落实《国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产4研发费用范围根据财税〔2015〕119号文件，不适用税前加计扣除政策的行业：1、烟草制造业2、住宿和餐饮业3、批发和零售业4、房地产业5、租赁和商务服务业6、娱乐业7、财政部和国家税务总局规定的其他行业行业以《国名经济行业分类与代码（GB/4754-2001）》为准，并随之更新。实务上，结合企业在税务部门登记的行业明细来判定。1研发费用范围根据财税〔2015〕119号文件，不适用税前加计5研发费用范围2研发费用范围26研发费用范围经济合作组织（OECD）《研究与开发调查手册》《弗拉斯卡蒂手册》从研发性质维度，将研发活动分为三类（见表2）（备注：《弗拉斯卡蒂手册》是对科技活动进行测度的基础，研究与发展（R&D）活动是科技活动最基本的和核心的内容。经济合作与发展组织（OECD）成员国从60年代开始，按照这一手册系统地开展了有关R&D活动的统计调查。）3研发费用范围经济合作组织（OECD）《研究与开发调查手册》《7研发费用范围目前研发费用归集有三个口径，一是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范；二是高新技术企业认定口径，由《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范；三是加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范。三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异:4一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠。研发费用范围目前研发费用归集有三个口径，一是会计核算口径，由8委外研发其他费用资产折旧直接投入人员人工委外研发其他费用资产折旧直接投入人员人工9ONE人员人工ONE人员人工10人员人工《国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除归集岗位》(国家税务总局公告2017年40公告)研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。人员人工《国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除归集岗位》111.应提供企业发放给研发人员的逐月工资清册，便于全员全额比对。2.应提供人工分摊合理依据。（按工时等）3.依据企业实发金额及职务判断技术人员工作性质（可提供部分合同及毕业证书）4.股权激励属于工资薪金的可以加计扣除财税﹝2016﹞101号。工资薪金1.五险一金根据财税119号文件列举为：基本养老、基本医疗、失业保险、工伤保险和住房公积金（正向列举）。3.外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。3.接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。五险一金外聘人员劳务费1.应提供企业发放给研发人员的逐月工资清册，便于全员全额比对12人员人工1.企业行政管理人员（挂牌的项目负责人）的工资薪金、“五险一金”、差旅费、福利费等不予列支。2.外聘人员除了“劳务费”之外，以实报实销或者定额补助形式负担外聘人员的交通费、通讯费、生活补贴等，仅按“劳务费”金额申报了代扣代缴的个人所得税，又将开支列入加计扣除的情况，不予列支。3.人工费用不包括：企业为员工缴纳的补充养老保险、补充医疗保险；超过规定标准为员工缴纳的“五险一金”；商业保险，包括企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费。人员人工1.企业行政管理人员（挂牌的项目负责人）的工资薪金、13人员人工建议：1.注重研发人员日常工作记录的留存（行政成本较高）

2.编制研发人员工时分配表（1）若研发人员同期参与多个项目研发，应根据参与各项目工时分配表，

将研发人员工资薪金等按照实际参与项目的工时合理分配。

（2）若研发人员并非专职研发，同时承担了生产或其他岗位工作，或者

项目周期较短，应当编制工时分配表，根据该科技人员每月实际从事

研发时间按月汇总，从而合理归集该部分人员人工费用。人员人工建议：1.注重研发人员日常工作记录的留存（行政成本较14TWO直接投入TWO直接投入15研发费用加计扣除税收政策细节解读及操作建议课件16动力费用燃料材料动力费用燃料材料17余额结转201620182018余额结转以后年度产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。1、对外销售产品、试制品冲减当年对外销售已入研发余额结转201620182018余额结转以后年度产品销售与对18到零为止201620182018冲减至0，不再结转注意：在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。冲减当年对外销售已入研发2、下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入到零为止201620182018冲减至0，不再结转注意：在计193、材料、燃料、动力（领用、支出）明细日期、凭证号、材料名称、规格、单价、重量等要素余料、废料周期性冲回、产成品入库等步骤需要在资料中体现例：过账日期参考凭证号成本要素物料物料描述数量价格冲转科目名称备注3、材料、燃料、动力（领用、支出）明细日期、凭证号、材料名称20THREE折旧费、无形资产摊销及新产品设计费THREE折旧费、无形资产摊销及新产品设计费2140号公告就税前扣除的折旧部分计算97号公告会计、税收折旧孰小折旧费用研发设备原值折旧年限年折旧金额计入研发费可加计扣除金额加计扣除金额97号公告40号公告97号公告40号公告1200会计折旧：8年150孰小：150按税法折旧：20075100税法加速折旧：10*60%=6年2001200会计折旧：4年300孰小：200按税法折旧：200100100税法加速折旧：10*60%=6年20040号公告就税前扣除的折旧部分计算97号公告会计、税收折旧孰22折旧费用1、叠加享受加速折旧和加计扣除政策97号公告明确加速折旧费用享受加计扣除政策的原则为会计、税收折旧孰小。该计算方法较为复杂，不易准确掌握。为提高政策的可操作性，40号公告将加速折旧费用的归集方法调整为就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。——《研发费用操作手册1.0》根据操作手册口径，企业所得税年报A105080表格中各项加速折旧（包括一次性税前扣除）均可叠加享受。2、财税〔2015〕119号文件对允许加计扣除的研发费用不再强调“专门用于”。为有效划分这类情形，企业应对此类人员活动情况及仪器、设备、无形资产的使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。折旧费用1、叠加享受加速折旧和加计扣除政策23新产品设计费勘探开发技术的现场试验新工艺规程制定费新药研制的临床试验费包括与开展此类活动有关的各类费用新产品设计费勘探开发技术的现场试验新工艺规程制定费新药研制的24

用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。无形资产摊销用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的25FOUR其他费用FOUR其他费用26与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。其他费用限额=其他费用之和✖10%÷（1-10%）该项费用属于正向列举

其他费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、27与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。对外发生各项费用需要取得发票作为入账凭证（必要时提供合同）职工福利费遵照财企﹝2009﹞242号范围规定执行，另有规定的除外检测费以合同、发票、检测报告

其他费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、28

其他费用企业所得税处理

《企业所得税法实施条例（2007）》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。根据上述规定，该规定将货物用于样品的，均应视同销售。但在实务中，还应从实质重于形式原则确认视同销售，对此，有专门的文件规范了其行为，即《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。综上所述，增值税、企业所得税应分别引用各税种相关规定确认视同销售行为。《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。对照上述规定，问题所述四类情况应分别处理。其中送给检疫局检测的样品，通常情况下是生产经营必要程序，可凭检测部门送检药品记录单原件不需要做视同销售处理。用于送给客户检测样品、用于展览的样品、用于展销的样品，如经办理出库手续，不再返回，其所有权转移且不能取得货币、货物或者其他经济利益情形的，按上项规定需做视同销售处理。增值税视同销售行为，仅凭“行政”行为来判断不做视同销售处理是不客观的，并不是所有行政行为都符合不需确认应税收入。由于增值税和企业所得税确认收入口径不同，也不能完全依据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定中的“资产所有权属在形式和实质上是否发生改变”来类似判断增值税所说的视同销售。其他费用企业所得税处理29FIVE委外研发FIVE委外研发30委外研发委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。委托非关联方研发，考虑到涉及商业秘密等原因，财税〔2015〕119号规定，委托方加计扣除时提供研发项目的费用支出明细情况。不再需要企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，可以加计扣除。（4.25国务院常务会议）未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。其中“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委外研发委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供31委外研发企业研发活动一般分为自主研发、委托研发、合作研发、集中研发以及以上方式的组合。1.自主研发。是指企业主要依靠自己的资源，独立进行研发，并在研发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。2.委托研发。是指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目。企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的成果。3.合作研发。是指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技术、人力等，共同完成研发项目。4.集中研发。是指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担，或者研发力量集中在企业集团，由企业集团统筹管理研发的项目进行集中开发。不同类型的研发活动对研发费用归集的要求不尽相同，企业在享受加计扣除优惠时要注意区分。——《研发费用操作手册1.0》委外研发企业研发活动一般分为自主研发、委托研发、合作研发、集32SIX资料格式及顺序建议SIX资料格式及顺序建议33资料格式及顺序建议1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；5.集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；6.“研发支出”辅助账；7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;8.省税务机关规定的其他资料。资料格式及顺序建议1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企34资料格式及顺序建议根据国家税务总局公告2018年第23号企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。留存备查资料分为主要留存备查资料和其他留存备查资料两类。企业享受优惠事项的，应当在完成年度汇算清缴后，将留存备查资料归集齐全并整理完成，以备税务机关核查。企业同时享受多项优惠事项或者享受的优惠事项按照规定分项目进行核算的，应当按照优惠事项或者项目分别归集留存备查资料。

政策依据资料格式及顺序建议根据国家税务总局公告2018年第23号政策35资料格式及顺序建议根据国税总局【2015】97号公告要求，企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。建议按项目顺序做报告，将同类凭证集中复印容易导致混淆。

政策依据资料格式及顺序建议根据国税总局【2015】97号公告要求，企36资料格式及顺序建议企业按照财税【2015】119号文件和97号公告要求设置研发支出辅助账时，应参照97号公告所附样式编制。企业也可以根据自己的实际情况建立辅助账，但应涵盖97号公告所附样式内容。辅助账样式可以在总局发布的辅助账框架内增加有关项目，但是不得减少和合并有关项目。

政策依据资料格式及顺序建议企业按照财税【2015】119号文件和9737资料格式及顺序建议辅助账（汇总）目录索引（发票、合同、领料单）研发人员名单及工资清册(实发工资、总工时、小时工资、归集至研发时间、归集至研发项目工资)材料（主材、辅材分开明细汇总）燃料动力（总数、单位成本、工时）视同销售及废品冲回（汇总账、包括以前年度研发产成品销售）总账资料格式及顺序建议辅助账总账38资料格式及顺序建议项目辅助账（按项目）立项书（项目时间节点，重要工艺流程，附研发产品照片、注释）研发人员及分摊（小时工资、项目工时）材料（主材明细、辅材汇总）投入机器设备清册投入机器工时及燃料动力分摊各阶段试制品（数量、重量）废品回收（附开票）其他费用

项目明细账资料格式及顺序建议项目辅助账项目明细账39EVE其他细节SNEVE其他细节SN40其他细节1、人员人工没有像高新技术企业要求的对全年工作时间有183天要求2、企业内部立项及研发人员名册有参考意义3、项目计划表中工艺流程图表明预期时间节点以便校对4、专利、检验报告或者客户确认单据作为研发成果的确认依据5、原始凭证的提供建议以金额较大的5-10%发票为宜6、亏损企业可以研发费用加计扣除，亏损额可结转以后年度抵扣。其他细节1、人员人工没有像高新技术企业要求的对全年工作时间有41科技型中小企业税收优惠政策财税【2017】34号科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。科技型中小企业在A107012中需要填写“科技型中小企业登记编号”科技型中小企业税收优惠政策财税【2017】34号42科技型中小企业税收优惠政策

科技型中小企业须同时满足以下条件：（一）在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。（二）职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。（三）企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。（四）企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环