第3章-消费税法习题40张课件

【2019年多选题】消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。

A.批发环节B.进口环节

C.零售环节D.生产销售环节

答案：BCD

解析：消费税属于单环节课征的税种，只是消费品生产销售或进口或委托加工时，以后的流通环节均不再征收消费税。但金银首饰、钻石与钻石饰品以及铂金首饰的消费税由生产环节改在了零售环节征收。【2019年多选题】消费税不同应税产品的纳税环节包

【2019年单选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。

A.批发环节销售的卷烟

B.零售环节销售的金基合金首饰

C.生产环节销售的普通护肤护发品

D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车

答案：B

解析：选项A，消费税征税环节包括生产环节、委托加工环节、进口环节、零售环节，不包括批发环节。选项B，金基合金属于金银首饰，在零售环节征收增值税和消费税。选项C，普通护肤护发品不属于消费品。选项D，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目。第四节消费税的税目与税率

【2019年单选题】下列各项中，应同时征收增值税和

【2019年多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（）。

A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水

B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆

C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒

D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎

答案：AC

解析：用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征消费税。轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税；如果门市部已经对外销售的，应当按销售额计征消费税。第四节消费税的税目与税率

【2019年多选题】下列各项中，应当征收消

【案例3-6】某酒厂4月份销售粮食白酒30吨，取得不含增值税销售价款1200000元，另收取包装物押金30000元；销售黄酒10吨，取得不含增值税销售价款40000元，另收取包装物押金2000元。该酒厂对上述押金均单独记账核算，按双方约定的期限，对方已于7月份按时将上述包装物全部退还该酒厂。

根据规定，----生产白酒收取的包装物押金，---均需并入销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。但销售黄酒产品而收取的包装物押金，单独记账核算的，收取时不应并入消费品的销售额中征税。则该酒厂4月份应纳消费税和应计算的增值税销项税额为：第五节消费税的计税依据

【案例3-6】某酒厂4月份销售粮食白酒30吨，取得不含增销售粮食白酒应纳消费税额＝30×2000×0.5＋[1200000＋30000÷（1＋17％）]×20％＝275128.21（元）销售黄酒应纳消费税额＝10×240＝2400（元）增值税销项税额＝[1200000＋30000÷（1＋17％）]×17％＋40000×17％＝215158.97（元）

注：对于纳税人生产粮食白酒的销售，应采用从价定率和从量定额的复合计税办法计算，虽然消费税是价内税，但从量定额计征的消费税额，无须并入从价定率计税的销售额中。第五节消费税的计税依据

销售粮食白酒应纳消费税额第五节消费税的计

【案例3-7】某化妆品厂（小规模纳税人），2009年5月份向某企业销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额30900元，则该笔销售业务应纳的消费税为：应纳税额＝30900÷（1＋3％）×30％＝9000（元）应纳增值税＝30900÷（1＋3％）×3％＝900（元）第五节消费税的计税依据

【案例3-7】某化妆品厂（小规模纳税人），【例题·计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。

【解析】消费税：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（万元）

增值税：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（万元）【例题·计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消【例题·单选题】某酒厂2019年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）

A.199240

B.379240

C.391240

D.484550

【解析】纳税人将不同税率消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）

【例题·单选题】某酒厂2019年12月销售粮食白酒12000

【案例3-16】某啤酒厂（一般纳税人）7月份销售自产啤酒200吨，每吨不含增值税出厂价4200元，开具增值税专用发票，款项收讫。

每吨不含增值税出厂价格在3000元以上的，适用定额税率为250元／吨：应纳消费税＝200×250＝50000（元）增值税销项税额＝200×4200×17％＝142800（元）

注：由于啤酒适用的定额税率有2档，确定啤酒出厂价格进而确定啤酒适用的定额税率档次时，其出厂价格应包含包装物及包装物押金。上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。第六节消费税应纳税额的计算

第六节消费税应纳税额的计算

【2019年单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。

A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元

答案：C

解析：A型啤酒单位售价＝（58000＋3000/1.17）/20＝3028.21（元/吨），适用消费税率是250元/吨

B型啤酒的单位售价＝（32760＋1500）/1.17/10＝2928.21（元/吨），适用消费税率是220元/吨应纳消费税额＝20×250＋10×220＝7200（元）增值税销项税额＝58000×17％＋32760÷（1＋17％）×17％第六节消费税应纳税额的计算

第六节消费税应纳税额的计算

【案例3-17】某酒厂（一般纳税人）4月份销售自产粮食白酒20吨，取得不含增值税销售额600000元，开具增值税专用发票，款项收讫。根据规定，粮食白酒适用消费税比例税率20％，定额税率0.5元／斤。则该笔销售业务应纳消费税为：应纳税额＝20×2000×0.5＋600000×20％

＝20000＋120000＝140000（元）增值税销项税额＝600000×17％＝102000（元）从价计征从量计征第六节消费税应纳税额的计算

【案例3-17】某酒厂（一般纳税人）4月份

【案例3-19】某厂（一般纳税人）生产的某型号化妆品每套生产成本为220元。8月份销售情况如下：3日销售400套，每套不含税售价330元；10日销售700套，每套不含税售价320元；20日销售900套，每套不含税售价310元。15日将自产的同类化妆品200套以福利形式发给本厂职工。25日销售给业务协作单位同类化妆品300套，每套不含税售价180元，主管税务机关认定该笔销售业务销售价格明显偏低又无正当理由。第六节消费税应纳税额的计算

第六节消费税应纳税额的计算如果当月消费品销售价格高低不同，应按加权平均计算。但销售价格明显偏低又无正当理由，不得列入加权平均计算。

因此，该厂当月应纳消费税为：加权平均单价＝（400×330＋700×320＋900×310）÷（400＋700＋900）＝317.5（元）

应纳税额＝（400×330＋700×320＋900×310＋200×317.50＋300×317.50）×30％＝238125（元）

注意，在上述确定消费税计税依据时，采用的是加权平均价格，但在特殊情况下，比如前述用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务时，则应按最高销售价格确认计税依据。第六节消费税应纳税额的计算

如果当月消费品销售价格高低不同，应按加权平均计算。第六节（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：①从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）或者＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－比例税率）②复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）或者＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷（1－比例税率）第六节消费税应纳税额的计算

2009年教材新修订内容!（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格

【案例3-20】某汽车制造厂（一般纳税人）为一大型汽车拉力赛赞助10辆比赛用特制高级轿车，该厂无同类轿车的销售价格。已知该赛车每辆生产成本为200000元，消费税税率为25％，成本利润率为8％。于移送使用时缴纳消费税。按照组成计税价格计算纳税。因此，该厂赞助的该批赛车应纳消费税为：组成计税价格＝[200000×（1＋8％）]÷（1－25％）＝288000（元/辆）应纳税额＝288000×25％×10＝720000（元）第六节消费税应纳税额的计算

【案例3-20】某汽车制造厂（一般纳税人）为一

【案例3-21】某酒厂（一般纳税人）当月将自产粮食白酒1吨移送本厂自设非独立核算的酒店作为营业使用，已知该白酒每吨生产成本为30000元，成本利润率为10％。

根据税法规定，纳税人自产自用的消费品，凡用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。如果没有同类消费品的销售价格的，按照上述组成计税价格计算纳税。因此，该厂移送酒店使用的白酒应纳消费税为：组成计税价格＝[30000×（1＋10％）＋1×2000×0.5]÷（1－20％）＝42500（元）应纳税额＝42500×20％＋1×2000×0.5＝9500（元）第六节消费税应纳税额的计算

【案例3-21】某酒厂（一般纳税人）当月将自产上述组成计税价格公式中的成本利润率有以下三种适用情况：

（1）从价定率征收消费税的消费品

【案例3-22】某日化厂（一般纳税人）将一批自产的化妆品用于职工福利，该批化妆品生产成本6000元，成本利润率5％。组成计税价格＝[6000×（1＋5％）]÷（1－30％）＝9000（元）应纳消费税＝9000×30％＝2700（元）增值税销项税额＝9000×17％＝1530（元）第六节消费税应纳税额的计算

消费税法规规定上述组成计税价格公式中的成本利润率有以下三种（2）从量定额征收消费税的消费品

增值税组成计税价格公式中的成本利润率规定10％，组成计税价格---包含消费税税金。

【案例3-23】某啤酒厂（一般纳税人）自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨生产成本1000元（不含税出厂价小于3000元/吨），无同类产品售价。应纳消费税＝10×220＝2200（元）增值税销项税额＝[10×1000×（1＋10％）＋2200]×17％＝2244（元）第六节消费税应纳税额的计算

增值税法规规定（2）从量定额征收消费税的消费品第六节消费

（3）对复合计税办法征收消费税的消费品

对于自产自用、委托加工以及进口消费品---复合计税，没有同类销售价格的，按组价征收。

{从量定额计算的消费税计入到组成计税价格中，此时成本利润率按消费税规定确定。}

【案例3-24】某卷烟厂（一般纳税人）将800标准条自产卷烟用于厂庆活动，每标准条生产成本为60元，无同类产品售价。该卷烟适用的消费税税率为45％加0.003元/支，成本利润率10％。第六节消费税应纳税额的计算

（3）对复合计税办法征收消费税的消费品第六节消费税应①应纳消费税：从量征收的消费税＝800条×200支/条×0.003元/支＝480（元）从价征收的消费税＝[800×60×（1＋10％）＋480]÷（1－45％）×45％＝43592.73（元）

注意：上述组价中包含从量征收的消费税480元。应纳消费税＝480＋43592.73＝44072.73（元）②增值税销项税额＝[800×60×（1＋10％）＋480]÷（1－45％）×17％＝16468.36（元）

注释：上述计算过程中应加定额税480元。或＝[800×60×（1＋10％）＋44072.73]×17％＝16468.36（元）第六节消费税应纳税额的计算

消费税法规规定①应纳消费税：第六节消费税应纳税额

【案例3-25】甲企业（一般纳税人）4月接受乙卷烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工业务支出4000元。上述价格均不含增值税，烟丝成本利润率5％。甲企业当月准予抵扣的进项税额为3400元。

---不属于委托加工消费品业务，应按销售业务计算缴纳消费税和增值税：组成计税价格＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5％）÷（1－30％）＝61500（元）甲企业应纳消费税＝61500×30％＝18450（元）应纳增值税＝61500×17％－3400＝7055（元）第六节消费税应纳税额的计算

【案例3-25】甲企业（一般纳税人）4月接受乙卷烟厂委

【案例3-26】甲卷烟厂（一般纳税人）8月份从农民手中收购烟叶10吨，收购凭证上注明的收购价款100000元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。验收后送往乙加工厂加工成烟丝。乙厂将10吨烟叶加工成10吨烟丝，开具普通发票收取加工费5000元、辅助材料费用2000元。则乙厂应代收代缴的消费税计算如下：应纳税额的计算公式为：烟叶收购金额×税率；烟叶税实行比例税率，税率为20％。甲厂应纳烟叶税＝100000×（1＋10％）×20％＝22000（元）第六节消费税应纳税额的计算

【案例3-26】甲卷烟厂（一般纳税人）8月甲厂可抵扣的增值税进项税＝100000×（1＋10％）×（1＋20％）×13％＝17160（元）甲厂外购烟叶的材料采购成本＝100000＋22000＋10000－17160＝114840（元）

说明：烟叶的价外补贴10％，只是统一标准，收购企业未必真正支付。即，在计算增值税进项税额时，可以加上价外补贴10％；但在计算其材料成本时，只有支付了才计算进去，没有支付的话则不需要计算进去。乙厂应代收代缴消费税＝[114840＋（5000＋2000）÷（1＋17％）]÷（1－30％）×30％＝51781.25（元）第六节消费税应纳税额的计算

甲厂可抵扣的增值税进项税＝100000×（1

【案例3-29】某化妆品厂（一般纳税人），4月初从国外进口一批散装化妆品（进口关税税率40％、消费税税率30％），支付给国外的货价180万元、买方负担的经纪费10万元、买方负担的包装材料和包装劳务费用2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费8万元。货物验收入库，应纳的消费税已由海关代征，并已取得海关填发的海关进口消费税专用缴款书。当月该厂将进口的散装化妆品的70％生产加工为成套化妆品8500件，对外批发销售7300件，取得不含增值税销售价款379.6万元；向消费者零售600件，取得含增值税销售价款38.61万元。“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格，包括。。。进口化妆品用于连续生产化妆品的，按生产领用数量计算扣除已纳的。。第六节消费税应纳税额的计算

【案例3-29】某化妆品厂（一般纳税人），（1）进口环节应纳的关税、消费税和增值税：应纳进口关税＝（180＋10＋2＋8）×40％＝200×40％＝80（万元）

应纳消费税＝（200＋80）÷（1－30％）×30％＝120（万元）应纳增值税＝（200＋80＋120）×17％＝68（万元）

（2）国内生产销售环节应纳的增值税和消费税：

应纳增值税＝[379.6×17％＋38.61÷（1＋17％）×17％]－68＝2.142（万元）

应纳消费税＝[379.6＋38.61÷（1＋17％）]×30％－120×70％＝39.78（万元）第六节消费税应纳税额的计算

（1）进口环节应纳的关税、消费税和增值税：第六节消费税应

【案例3-30】某进出口公司（一般纳税人）8月份从境外进口散装白酒2.2吨，每吨白酒海关核定的关税完税价格折合人民币为420000元，进口关税税率为180％。则该白酒进口环节海关代征的消费税和增值税分别为：（1）组成计税价格＝（2.2×420000＋2.2×420000×180％＋2.2×2000×0.5）÷（1－20％）＝3236750（元）（2）应纳消费税＝3236750×20％＋2.2×2000×0.5＝649550（元）（3）应纳增值税＝（2.2×420000＋2.2×420000×180％＋649550）×17％＝550247.5（元）第六节消费税应纳税额的计算

【案例3-30】某进出口公司（一般纳税人）

【2019年单选题】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的消费品已纳消费税税款规定的是（）。

A.外购已税白酒生产的药酒

B.外购已税化妆品生产的化妆品

C.外购已税白酒生产的巧克力

D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰

答案：B

解析：A选项自2019年5月1日起，停止抵扣规定；C选项生产出的货物为非应税消费品，不交消费税；D选项是在零售环节征消费税的货物，不存在消费税扣税问题。第六节消费税应纳税额的计算

【2019年单选题】下列各项中，符合消费税

【2019年单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。

A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车

B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒

C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油

D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆

答案：D

解析：选项A，用于生产汽车轮胎才能扣除；选项B，已经停止扣除；选项C，溶剂油用于连续生产不得抵扣。第六节消费税应纳税额的计算

【2019年单选题】下列外购商品中已缴纳的

【案例3-33】甲日化厂（一般纳税人）8月份外购原材料一批，取得的专用发票上注明价款60000元、增值税款10200元。甲厂将该批材料全部提供给乙厂委托其加工A种化妆品一批，当月加工完毕，货物交付。乙厂开具专用发票收取不含税加工费7000元和代垫辅助材料不含税成本1600元。乙厂没有同类化妆品的销售价格。对于委托加工收回的A种化妆品，甲厂将其中的40％用于直接销售，取得不含税销售额48000元；其余的60％用于连续生产B种化妆品后销售，取得不含税销售额82000元。甲厂取得的专用发票当月均已通过主管税务机关认证。第六节消费税应纳税额的计算

【案例3-33】甲日化厂（一般纳税人）8月

税法规定，委托加工----由受托方代收代缴消费税，受托方没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算代收代缴税款。

委托加工收回-----直接出售的，不征消费税，但应征增值税。-----用于连续生产消费品的，准予按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的消费品已纳消费税税款。

因此，乙厂应代收代缴的消费税款和甲厂销售环节应纳消费税和应纳增值税为：乙厂代收代缴消费税款＝（60000＋7000＋1600）÷（1－30％）×30％＝29400（元）甲厂销售环节应纳消费税＝82000×30％－29400×60％＝6960（元）甲厂销售环节应纳增值税＝（48000×17％＋82000×17％）－[10200＋（7000＋1600）×17％]＝10438（元）第六节消费税应纳税额的计算

税法规定，委托加工----由受托方代收代缴消费税，六、应纳税额计算案例

【2019年综合题第1题】某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2019年12月有关生产经营业务如下：（1）以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具专用发票注明应收价款450万元，当月实际收回价款430万元，余款下月才能收回。（2）销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，开具了专用发票，注明价款600万元、增值税102万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价2％的销售折扣。（3）将新研制生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价10万元出售，共计取得收入50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。第六节消费税应纳税额的计算

六、应纳税额计算案例第六节消费税应纳税额的计算（4）销售已使用半年的进口小汽车3辆，开具普通发票取得收入65.52万元，3辆进口小汽车固定资产的原值为62万元。（5）购进机械设备取得专用发票注明价款20万元、进项税额3.4万元，该设备当月投入使用。（6）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600万元、进项税额102万元，并经过税务机关认证，支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用5万元、装卸费用3万元。（7）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的专用发票注明价款20万元、进项税额1.2万元，支付运输费用2万元并取得普通发票。（8）当月发生意外事故损失库存原材料金额35万元（其中运输费用2.79万元），直接计入“营业外支出”账户损失为35万元。第六节消费税应纳税额的计算

（4）销售已使用半年的进口小汽车3辆，开具普通发票

2019年12月该企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税如下：

①申报缴纳的增值税＝[430＋600×（1－2％）＋50]×17％－[3.4＋102＋（20＋5＋3）×7％＋1.2－35×17％]＝181.56－102.61＝78.95（万元）

②申报缴纳的消费税＝[430＋600×（1－2％）＋50]×8％＝85.44（万元）（说明：该企业小汽车均适用8％的消费税税率，C型小汽车成本利润率8％）根据上述资料，回答问题，计算事项需计算出合计数：（1）根据企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的处理情况，指出企业的做法是否正确？简要说明理由。（2）2019年12月该企业应补缴的增值税。第六节消费税应纳税额的计算

2019年12月该企业自行计算、申报缴纳的（3）2019年12月该企业应补缴的消费税。

答案：（1）企业自行申报纳税存在的错误如下：

①交款提货方式销售汽车30辆，由于已经全额开具了增值税专用发票，应该按照450万确认为销售收入。

②销售给特约经销商的汽车50辆，销售折扣不能冲减销售额，以全部销售额作为收入，因此计算的增值税、消费税有误。

③销售给本企业职工的汽车，按照成本价格计算税金，价格属于是明显偏低，应该核定计税，由于没有同类价格，应该采用组价计算，企业按照成本价格50万计算收入有误。第六节消费税应纳税额的计算

（3）2019年12月该企业应补缴的消费税。第

④销售使用过的汽车，应该按照4％减半征收增值税，企业无计算。

⑤企业购进机械设备，属于是固定资产，对于进项税额不得抵扣，企业申报抵扣了进项税额3.4万元有误。（2019年度）

⑥对于装卸费、保险费用不得作为运费计算抵扣进项税额，企业计算抵扣的进项税额有误。

⑦对于从小规模纳税人购进货物支付的运费也是可以抵扣进项税额，企业没有计算，进项税额的计算有误。

⑧对于发生的原材料的损失中的运费的进项税额计算有误，应该是2.79÷（1－7％）×7％，企业