所有者权益课件

所有者权益1所有者权益1学习目标

掌握

实收资本的核算，资本溢价和其他资本公积的核算，库存股的核算，股份支付的核算，留存收益的核算。

理解

所有者权益与负债的主要区别，认股权证的核算。

了解

所有者权益的分类，独资企业和合伙企业所有者权益的特点，公司制企业所有者权益的特点2学习目标掌握2所有者权益概述第一节3所有者权益概述第一节3所有者权益的性质含义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，是企业投资者对企业净资产的所有权。资产-负债=所有者权益4所有者权益的性质含义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，权益所有者权益负债只有对剩余资产的要求权；企业的经营管理权；一般不得提前收回投资股利金额取决于盈利，风险大；对企业总资产的要求权；只有债权关系固定偿还期限固定利息，风险小；5权益所有者权益负债只有对剩余资产的要求权；对企业总资产的要求所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者投入经营中实现所有者权益的分类留存收益6所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者投入经营中企业组织形式

股份有限公司合伙型企业独资型企业有限责任公司不同企业组织形式，对所有者权益的会计处理有很大的影响7企业组织形式股份有限公司合伙型企业独资型企业有限

独资与合伙企业的共同点：都不是法律主体，都要负无限责任，其所有者权益均不必划分为投入资本、资本公积、留存收益三部分。

不同点：合伙企业必须签订契约，规定企业收益的分配方法、合伙人出资额的转让方法以及企业的解散与清算的程序等。具体特点见P235—2368独资与合伙企业的共同点：都不是法律主体，都要负无限责任，其实收资本

9实收资本9我国公司制企业的类型有限责任公司国有独资公司股份有限公司10我国公司制企业的类型有限责任公司国有独资公司股份有限公司10公司制企业的特点有限责任公司：简称有限公司，是指由一个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。特点：（1）投资者1人以上50人以下；（2）对企业承担的责任以出资为限；（3）股本不均分；（4）不发行股票；（5）财务不必公开；（6）出资不能随意转让，应经股东会半数以上股东通过。其他股东不同意，应由其他股东购买该出资，如不购买，视为同意转让。11公司制企业的特点有限责任公司：简称有限公司，是指由一个以上股国有独资公司：根据我国《公司法》的规定，由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。说明：

1、国有独资公司在组建时，所有者投入的资本，全部作为实收资本入账。

2、国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入，也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。公司制企业的特点12国有独资公司：根据我国《公司法》的规定，由国家授权投资的机构股份有限公司、简称股份公司：是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。特点：（1）股本分为等额股份；（2）公司发行股票；（3）公司股东转让出资无需其他股东同意（股票可以自由转让）；（4）股东人数无上限，发起人不少于5人；（5）责任有限；（6）财务公开。公司制企业的特点13股份有限公司、简称股份公司：是指全部资本由等额股份构成并通过股份公司设立：有两种方式。即发起式和募集式。

发起设立的特点：公司的股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份；

募集设立的特点：公司股份除发起人认购外（35%以上），还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集。公司制企业的特点14股份公司设立：有两种方式。即发起式和募集式。公司制企业的特点实收资本确认和计量的基本要求含义

投资者作为投资投入到企业中的各种资产的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。核算规定科目设置股份有限公司—“股本”其他企业—“实收资本”会计分录借：相关资产科目贷：实收资本15实收资本确认和计量的基本要求含义15有限责任公司投入资本的核算核算特点初建：投入资本全部记入"实收资本"，实收资本等于注册资本。新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入"实收资本"科目，而作为资本公积。16有限责任公司投入资本的核算核算特点16示例甲公司与A.B.C三股东共同出资组建联营企业乙有限责任公司，乙公司注册资本为2000万元，甲公司出资800万元，占乙企业注册资本的40%，采用权益法核算。A.B.C各占乙公司注册资本的20%。甲公司和A.B.C三股东已经按照合同约定的出资比例出资，全部资金已到位。作出乙公司的会计处理。17示例甲公司与A.B.C三股东共同出资组建联营企业乙公司接受投资时：借：银行存款2000贷：实收资本－甲公司800实收资本－A、B、C公司120018乙公司接受投资时：18股份有限公司投入资本的核算股票类别：优先股普通股收益分配权剩余资产求偿权投票表决权优先认股权＊优先权：优先的收益分配权优先的剩余资产清偿权。＊代价：有限的投票权；一般不能分享公司快速增长的好处等。19股份有限公司投入资本的核算股票类别：优先股普通股收益分配权＊股份有限公司投入资本的核算

普通股优先股长期负债投资风险高中低公司必须支付基本股利/利息的义务无无有公司支付股利/利息的义务仅在宣告分派后仅在宣告分派后按固定的日期市价波动幅度高中低20股份有限公司投入资本的核算

普通股优先股长期负债投资风Tips:美众议长敦促英国石油公司暂停发放股息

美国众议院议长佩洛西2010年6月10日说，英国石油公司应该暂停发放股息，以确保墨西哥湾原油泄漏事件中的受损企业能得到赔偿。当天在白宫回答有关英国石油公司是否应停发股息的问题时，佩洛西说，“当然应该，与大肆做广告相比，这才是他们最好的公关手段”。佩洛西说，英国石油公司去年赚了170亿美元，他们应该先付钱给受损的小企业，“小企业钱包没那么鼓，坚持不了多久”。她还抨击英国石油公司在漏油事件中“缺乏诚信”。在漏油事件的处理过程中，英国石油公司给外界留下了刻意压低危害的严重性、并向公众隐瞒真实信息的印象。为此，该公司耗资数千万美元在美国媒体大做广告，以挽回受损形象，不过效果似乎不佳。美国媒体6月初进行的民意测验显示，73％的美国民众认为,英国石油公司在漏油事件发生40多天来的表现“很差”和“极差”。美国总统奥巴马本月4日也抨击了英国石油公司试图向股东发放105亿美元股息的计划。由于市场弥漫英国石油公司可能被迫暂停或减派股息以便为漏油事件埋单的担忧，英国石油公司在纽约证券交易所的存托股票价格9日再次跳水。该公司股价收盘于29.2美元，较前一日下跌15.8％，创1996年8月以来的新低。21Tips:美众议长敦促英国石油公司暂停发放股息股份有限公司投入资本的核算两种设立方式目前，我国股份有限公司均采用募集设立的方式。核算的区别筹资费用筹资风险发行价格的处理发起设立募集设立22股份有限公司投入资本的核算两种设立方式发起设立募集设立22股份有限公司投入资本的核算核算特点：设置“股本”科目进行核算。该科目核算股东投入企业的股本。在该科目下，按普通股和优先股及股东单位或姓名设置明细账。股票的面值与股份总数的乘积为股本，股本应等于企业的注册资本。企业应将核定的股本总额、股份总数、每股面值，在股本账户中作备查记录。23股份有限公司投入资本的核算核算特点：设置“股本”科目进行核算课堂练习甲公司委托证券公司发行普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2.2元。证券公司按发行收入的2%收取手续费，从发行收入中扣除。该公司计入资本公积的金额为（）万元。A.1156B.1200C.1000D.2156A

借：银行存款2156贷：股本1000资本公积-股本溢价115624课堂练习甲公司委托证券公司发行普通股股票1000万股，每股面实收资本增减变动的核算一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变动。企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业注册的资本应当与实收资本相一致。企业法人实收资本比原注册资本数额增加或减少超过20%时，应持资金证明或验资证明，向原登记机关申请变更登记。1、符合增资条件，经有关部门批准增资的2、按法定程序报经批准减少注册资本25实收资本增减变动的核算一般情况下，企业的实收资本应相对固定不实收资本增减变动的核算实收资本增加的核算实收资本减少的核算26实收资本增减变动的核算26实收资本增加的核算增加资本的途径及会计处理将资本公积转增资本将盈余公积转增资本所有者投入发放股票股利借：资本公积贷：实收资本（股本）借：盈余公积贷：实收资本（股本）借：利润分配贷：股本27实收资本增加的核算增加资本的途径及会计处理借：资本公积借：盈实收资本增加的核算增加资本的途径及会计处理可转换公司债券转换为股本重组债务转为资本以权益结算的股份支付的行权借：管理费用贷：资本公积-其他借：资本公积-其他贷：实收资本（股本）借：应付账款（账面）贷：股本（面值总额）资本公积-溢价（公允价值-面值）营业外收入-债务重组利得28实收资本增加的核算增加资本的途径及会计处理借：管理费用借：应实收资本减少的核算原因资本过剩企业发生重大亏损（用实收资本补亏）一般企业的会计处理股份公司因亏损减资借：实收资本贷：银行存款借：实收资本贷：利润分配—未分配利润29实收资本减少的核算原因借：实收资本借：实收资本29《公司法》第143条公司不得收购本公司股份。但是，有下列情形之一的除外：

（一）减少公司注册资本；

（二）与持有本公司股份的其他公司合并；

（三）将股份奖励给本公司职工；

（四）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的。公司因前款第（一）项至第（三）项的原因收购本公司股份的，应当经股东大会决议。公司依照前款规定收购本公司股份后，属于第（一）项情形的，应当自收购之日起十日内注销；属于第（二）项、第（四）项情形的，应当在六个月内转让或者注销。股份有限公司的减资与库存股30《公司法》第143条公司不得收购本公司股份。但是，有下列情库存股的性质库存股是指企业回购的尚未转让或注销的本公司发行在外的股票库存股是所有者权益的减项。企业购买本公司发行在外的股票，反映为权益和资产的减少。库存股业务不产生损益，公司在买卖自己的股票时，只涉及所有者权益。31库存股的性质库存股是指企业回购的尚未转让或注销的本公司发行在库存股业务的核算企业为减少注册资本而收购本企业股份,应按实际支付的金额借记“库存股”,贷记“银行存款”等科目。企业注销库存股，按应注销的股票面值总额借记“股本”，贷记“库存股”，其差额依次冲减资本公积（溢价）、盈余公积、未分配利润。借：股本（面值）资本公积（有溢价）盈余公积（溢价不足，有盈余公积）未分配利润（盈余公积不足）贷：库存股（实际支付的回购价格）

（资本公积）〔回购价格低于股本数〕32库存股业务的核算企业为减少注册资本而收购本企业股份,应按实际远望上市公司20X7年12月31日的股本为18000万股，每股面值为1元，资本公积(股本溢价)2000万元，盈余公积1600万元。由于资本过剩，经股东大会批准，远望公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。要求：(金额单位以万元表示)(1)假定每股回购价为0.9元，编制回购股票和注销股票的会计分录。(2)假定每股回购价为1.6元，编制回购股票和注销股票的会计分录。【例题】33远望上市公司20X7年12月31日的股本为18000万股，每(1)假定每股回购价为0.9元：①回购股份时：借：库存股1800贷：银行存款(2000万股×0.9元/股)1800②注销股本时：借：股本(2000万股×1元/股)2000贷：库存股1800资本公积—股本溢价200[解答]34(1)假定每股回购价为0.9元：[解答]34(2)假定每股回购价为1.6元：①回购股份时：借：库存股3200贷：银行存款(2000万股×1.6元/股)3200②注销股本时：借：股本(2000万股×1元/股)2000资本公积—股本溢价1200贷：库存股3200注：若资本公积不足冲减，继续冲减留存收益。

[解答]35(2)假定每股回购价为1.6元：[解答]35资本公积第三节36资本公积第三节36资本公积含义

指由投资者或其他人投入的或某些特殊原因形成的，所有权归属于投资者，但不构成实收资本（股本）的那部分资本。

内容资本（或股本）溢价其他资本公积37资本公积含义37资本(或股本)溢价

是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分，其中，在股份有限公司称之为股本溢价。

38资本(或股本)溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本示例例1：某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业的留存收益为150万元。此时，丁愿意出资180万元拥有25%的股份。借：银行存款180贷：实收资本100资本公积－资本溢价80借：银行存款232800贷：股本200000资本公积－股本溢价32800例2：A公司委托证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，发行价1.2元。公司按发行收入的3%支付手续费，从发行收入中扣除。

39示例例1：某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资10其他资本公积含义：是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。形成其他资本公积的交易或事项：采用权益法核算的长期股权投资以权益结算的股份支付存货或自用房地产转为投资性房地产可供出售金融资产公允价值的变动金融资产的重分类40其他资本公积含义：是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成1.采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积411.采用权益法核算的长期股权投资412.以权益结算的股份支付股份支付，是指企业为获取职工或其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。因此，分为以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付。前者涉及负债，而后者涉及所有者权益。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。具体实施方式为股票期权激励计划。422.以权益结算的股份支付42

股票期权的授予日与行权日之间的时间间隔为等待期，等待期不得少于1年，不得超过10年。43

股票期权的授予日与行权日之间的时间间隔为等待期，等待期不得2.以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额：借：管理费用等贷：资本公积—其他资本公积在行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额：借：银行存款资本公积—其他资本公积贷：实收资本(股本)资本公积—资本(股本)溢价(差额)442.以权益结算的股份支付44示例A公司为上市公司。20×7年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从20×7年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。45示例A公司为上市公司。20×7年1月1日，公司向其2001．费用和资本公积计算过程见下表：年份计算当期费用累计费用20×7200×100×(1-20%)×15×1/3800008000020×8200×100×(1-15%)×15×2/3-800009000017000020×9155×100×15-1700006250023250046年份计算当期费用累计费用20×7200×100×(1-20%会计分录（1）20×7年12月31日借：管理费用80000贷：资本公积——其他资本公积80000（2）20×8年12月31日借：管理费用90000贷：资本公积——其他资本公积90000（3）20×9年12月31日借：管理费用62500贷：资本公积——其他资本公积6250047会计分录（1）20×7年12月31日47会计分录（4）假设全部155名管理人员都在20×0年行权，公司股票面值1元借：银行存款62000资本公积——其他资本公积232500贷：股本15500资本公积——股本溢价27900048会计分录（4）假设全部155名管理人员都在20×0年行权，公3.自用房地产或存货转换为投资性房地产将作为存货的房地产转为以公允价值计量的投资性房地产借：投资性房地产—成本

公允价值变动损益(借差)贷：开发产品资本公积—其他资本公积(贷差)将自用的建筑物转换为以公允价值计量的投资性房地产借：投资性房地产—成本累计折旧固定资产减值准备

公允价值变动损益(借差)贷：固定资产资本公积—其他资本公积(贷差)493.自用房地产或存货转换为投资性房地产494.可供出售金融资产公允价值变动

借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积(形成的利得)公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。5.金融资产的重分类——将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产，并以公允价值进行后续计量时借：可供出售金融资产—成本(重分类日公允价值)贷：持有至到期投资—成本持有至到期投资—利息调整(或借)资本公积—其他资本公积(差额,也可能在借方)504.可供出售金融资产公允价值变动50留存收益第四节51留存收益第四节51一、相关含义留存收益

指企业从历年生产经营活动所实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。包括盈余公积和未分配利润。盈余公积

是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。未分配利润

是企业留待以后年度进行分配或者尚未指定用途的结存利润。52一、相关含义留存收益52一、相关含义利润分配——对净利润进行分配，其分配顺序

向投资者分配利润或股利弥补以前年度未弥补亏损提取法定盈余公积

提取任意盈余公积

提取规定：法定盈余公积金按净利润的10%提取，当提取的法定盈余公积金超过注册资本的50%时可以不再提取。股份有限公司还要按照公司章程或股东大会决议规定的比例提取任意盈余公积金，以备需要时动用的资金。

注意：任意盈余公积金必须在公司发放了优先股股利后才能提取。53一、相关含义利润分配——对净利润进行分配，其分配顺序向投资者账户设置盈余公积——法定盈余公积任意盈余公积利润分配——提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏未分配利润54账户设置盈余公积——法定盈余公积54二、盈余公积用途内容会计核算提取使用用于弥补亏损用于转增资本（转增后≥25%注册资本）分派现金股利（符合规定条件）（≤面值6%且≥

25%）55二、盈余公积用途用于弥补亏损55提取某股份有限公司2007年度实现税后利润6000000元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%的税后利润作法定盈余公积金，6%的税后利润作任意盈余公积金。要求：做有关会计分录。借：利润分配——提取法定盈余公积600000——提取任意盈余公积360000贷：盈余公积——法定盈余公积600000——任意盈余公积36000056提取某股份有限公司2007年度实现税后利润6000使用某股份有限公司经股东大会决议，提取的任意盈余公积100000元用于弥补以前年度亏损，200000元用于派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的250000元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。（1）借：盈余公积—任意盈余公积100000贷：利润分配—盈余公积补亏100000（2）借：盈余公积—任意盈余公积200000贷：应付股利200000（3）借：盈余公积—法定盈余公积250000贷：股本25000057使用某股份有限公司经股东大会决议，提取的任意盈余公积三、未分配利润某股份有限公司期初未分配利润1200000元，本年税后利润8000000元，公司按税后利润的10%提取法定盈余公积，经股东大会决议分派优先股股利800000元，提取任意盈余公积金900000元，分派普通股股利4200000元。58三、未分配利润某股份有限公司期初未分配利润1200000元股利分派股利是指股东从公司的净收益中所分得的投资报酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影响着该种股票的实际价格。优先股股利和普通股股利。现金股利、财产股利和股票股利。59股利分派股利是指股东从公司的净收益中所分得的投资报酬。股利的股票股利是公司以增发股票的形式向股东支付的股利。股票股利，既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额。只是将公司股东共有的留存收益（盈余公积和未分配利润）划归每一股东名下，即将留存收益转增股本。借：利润分配—转作股本的股利盈余公积—任意盈余公积贷：股本—普通股60股票股利是公司以增发股票的形式向股东支付的股利。股票股利，既三、未分配利润

(1)借：利润分配——提取法定盈余公积

800000

贷：盈余公积——法定盈余公积

800000(2)借：利润分配——提取任意盈余公积

900000贷：盈余公积——