会计职业道德

1第一幸会计法律制度

・第一节:会计法律制度的构成

•第二节:会计工作管理体制

•第三节:会计核算

工第四节:会计监督

•第五节:会计机构和会计人员

•第六节:法律责任

•第七节:会计法律制度案例分析

第一节会计濡律制度的构成

引言:

•法：

•法律：法律的基本层次：

是由国家制定或认的,有广义和狭义之分：

•宪法

具有普遍约束力，狭义：是指拥有立法权

•法律

由国家强制力保证的国家机关依照立

法程序制定和颁布•行政法规

实施的，反映着统

的规范性文件；•地方性法规

治阶级意志的规范

广义：是指法的整体。•民族自治地方的自

体系。即国家制定或认可，治条例和单行条例

法的本质：是统治阶并由国家强制力保•特别行政区的法律

级国家意志的具体证实施的各种行为•行政规章

规范的总合。

体现

-

w各项法律内衮的制定部门及地住

内容制定部门地位

宪法全国人民代表大会国家的根本大法，

最高层次的法律

法律全国人民代表大会仅次于宪法

及其常委会

行政法规国务院仅次于宪法和法律

地方性法规省、自治区、直辖市人民不能与宪法、法律

代表大会及其常委会及行政法规相抵触

行政规章国务院管理部门及地方人低于宪法、法律和

民政府行政法规

会计法律制度的概念

会计法：是调整经济关系中各种会计关系的法律规

范。对会计法的理斛，帝广义和秩义之合。

广义的会计法：是器国家权力机关和行政机关制定

的各种会计规范程文件的总繇，包括会计法律、会计

行政弦靓、会奸地方秋弦视、会计视章等。

狭义的会计法：仇能国家景裔权力机关通过一定定

法程序或中施行的会计法律。,不所讲的会计弦，i

要是猾广义的会行法。

(1)会计法律

(2)会计行政法规

(3)国家统一的会计制度

(4)地方性会计法规

一，会计法律

•是能由小国人民代表大会及其考委会经过一定贪法

在本制定的有关会行工作的法律。电7夕衫耳日

九届企图人大帝委会第十二次会衩修订通过的《会

计法》O

二，会计行政法规

会讦有政法规是指由国家最

如:1990年12月31日国

高行政管理机关一国务院务院发布的《总会计师

制定并发布，或者国务院条例》

F有关部门拟订并经国务院1992年11月16日国务院

【批准发布，调整经济生活批准,同月30日财政部

发布的《企业会计准则》

中某些方面会计关系的法

2000年6月21日国务院公

律规范。其制定的依据是布的《企业财务会计报

《会计法》，它通常以条告条例》等。

一例、办法、规定等具体名

称出现。

三、国家统一的会计制度

国务院财政部门根据《会计法》制定的，关于会计核算、

会计监督、会并凯构和会计人员以及会并工作管理，勺制度，包括

会计规章和规范性文件。

1.会计规章2.会计规范性文件

会计规章是指根据会计规范性文件是指主管

《立法法》规定的程序，全国会计工作的行政部门即国

由国务院财政部制定，并务院财政部门就会计工作中某

由部门首长签署命令予以些方面内容所制定并发布的规

公布的制度办法，如范性文件，会计规章的制定依

2001年2月20日以贝才政部据是《会计法》和会计行政法

第10号令形式发布的规。

《财政部门实施会计监督

办法》。

薨8、地方性会计法规

•是指省、自治区、直辖市人民代表大会及

其常委会在与会计法律、会计行政法规不

相抵触的前提下制定的地方性会计法规。

例如：天津市财政局2005年4月19日发布

的《天津市会计从业资格管理实施办法》

第二节会计工作管理体制

T飒确会计工作的2管部门/j

上是飒确国家徒一会初喇念的制范权限X

三是阚确对会计人员的管理内容；I

"宏跚确单＜肉郎的会计工作管理职A

J

一，会计工作的主管部门

全国的会必工作----

yh由国务院财政部门主管

地方行政区域内的会4t工作—

由县级以上地方各级人民政府财政部门管理。

晨则—

统一领导，分级管理。

二，会计制度的制定权限

•国索优一的会计制度由国务浣财政部门根据

《会计法》制定畀公布。

•国务陵有条部门对会奸核算和会计盅督嗡特殊

要求的行业，侬改《食好法》布出家疣一的会

好树盛树笑具体办法或者补充现定，辍国务浣

财政部门审核秘瘠。

中国人民解数军总后勤都可，工侬震《食制法》

和国家疣一的公材制度制定军队实麴出家疣一

的会计喇点的具体办法，想国务浣财政确门备

案。

三、会计人员的管理

心事冷花工作的人员

势须取得会行从业资格证不。

捏G单使会制机构负杀人（会行W管人员）的

除取得会行从业资格证不外，迷或由具备会计，师

,4上专业核术职务资格或〃事会计工作5年，4上经历。

财政部门对会行人员的管理由容：

会计从业资格管理

会计专业技术职务资格管理

会制人员许优表寿奖福

会计人员健搂教育博

,单住内部的会计工作管理

•单位负责人

负责单假肉部的会计工作管理，成咨保证会计

机构、会计人员侬弦履行职责，不得救意、媚使、

根令会计机构和会行人员递弦办理会行看项，对埃

单位的会行工作令会计资料的虚实根、党整槛负责。

•二单位负责人是指

单依法是代表人或者法律、行政法规规定代表

单依行使职权的£要负责人。

第三节余升核算

本节要克

A会ft核真的一般要求＞鳌和会行赈落的要求

＞会计核算的为客＞编喇财务会计瓶告

＞对会花其度的视是A财产脩至

＞和账中假币的规定A会花福嗓管理等

＞确制会4t像证的要求

一，会计核算的一般要求

□侬法建账

口根踞实除发生的住济业务还行会计垓算

□保证会计资料的总实、急卷

口正确采用会行处理方法

口正确使用会奸祀桑攵多

口使用电3好算机进行食制核算於须符合法律

规境

1俵法建账

匚基本要求:

各单佐残冬被置会计败落，进行会计核案，

2.法律依据：

《中华人民共右国会计法》《会计基砒工作规范》

3.对哪些单位作了依法建账的规定：

国家机关、社会团体、企业、公司，事业单隹及其

他俎料。

4.对哪些单位没做依法建账的规定：

个体工育户

界确定实际发生经济业务是否进行会

孙故算3标举

1.是否发生资金的增减变化

例；一项经济合同，签订时系需进行核寓,

而履行合同时才须进行会计核算。

2.不能以虚假的经济业务资料进行核算

例；无中或嗡，做乱女

会计法对会计咨料录基本要求

❷会计资料：

指会计凭证、会计账降、财务会计兼告博会计核算专业资料，

a法规规定：

处须保证会计资科的友实但和完卷榴/

东得他造和变造会计凭证、会计账容，

系得提供虚假的财务会计兼告。

*真实性：

i要是器会计资料所攻缺的南冢和'秸累：应咨同本单依实际发成的接济业务

内客及其君累相一致。

。完整性：

i要是能相鼠会制资料的各项要索都卷须齐全，使得会计核算惚电实交而地祀

录和反胰经济业务的发生情况，便孑会奸想表的使用者全而、率确地了解一个单

依接济渣劭情况。

。伪造：

”4假克意

。变造：

篡改事实

赏正确的会计处理方法

•'点计处理方放一经端正几得漉盘美缸;

•牖需变更公计处理方赫，愈除收暧更;

•变美后，要在财重*t中说明变美的原

因、变立方放、产金的裾响等

自正确的会计记录文字

基本规定：

应由使用中文

特殊规定：

外商投资企业布夕照民族地区可也同时使

用咨地通用的民族次多或外国攵生。

电算化”必须符合法律规定

基本规定：

使用计算机进行会计核算）软件及其生成

的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他

会计资料，应符合国家统一的会计制度规定；

法律依据：财政部发布的

《会计电算化管理办法》

'《会计电算化工作规范》

《会计核算软件基本功能规范》

二.会计核算的基本内京

）款项勿市价证彖的收付

（N）财物的收发、槽减和使用

（幺）债收、债务的或皮和秸算

（^）资中、基金的靖减

3收入、支出、去用、戚漳的核算

g财务感累的好落和处理

（^）需要办理会计手狡、进行食计垓算

的其他事项

款项和有价证券的收付

款项

是作，支付手段的货币资金，：要包括现金、

银行盛款也及其他视同现金和银行落款的银行

汇票落款、银行存票落款、信用卡蒋款、信用

证落款等O

有价证券

是器表示一定财产棉有权或支配权的证彖，

电图库东、股票、企业债彖普。

特点

垓算簌简单，程流劭收程

'财物的收发、增减和使用

财物是财产、物资的简繇。企业的财物是

企业进行也产住管法劭且具1实物形态的经济

资源，一般包括源材料、燃料、包装物、像优

易耗品、森产品、座洛商品博流劭资产，川及

房屋、建筑物、机器、微备、筱施、运输工具

等⑥足资产。

特点：

照额多、比q大、业务或也频繁

债权，债务的发生和结算

债权：是企业收取款项的权利，一般包括各

种或收和颜付款项等。

债务：是能由4过去的衮易、事项形鼠的企业

需要，4资产或劳务等偿付的现时义务，

一般包括各项借款、应付和预收款项，

山及京袤款项等。

特点:

日布金产经营活劭中大量发艺而且对企业自身的

资金周挎影响就大。

资本、基金的增减

是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。

会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

基金是各单位按

照法律法规的规定而设置或筹集的

具有某些特定用途的专项资金。

例：社保基金、教育基金等

特点：

政策性较强，应以具有法律效力的有关文件为依据

'收入、支出、赛用、成本的核算

入是猾企业森掇售商品、梃供劳务及让渡资产使

用权等日有活劭中所彬欣的经济利景的总流人。

•支出是猾企业所实际发金的各项开文，山及京正召

金产经营活劭，4外的文出我扬夫。

・费用是指企业，布售商品、提供劳务等日卒活劭所

发生的经济利景的流出。

•成本是猾企业,代产产品、提供劳务而或成的各种耗费，

是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的疝用C

1财务成果的计算和处理

成果■要是播企业点一笑忖期为通过欧

事代产经营活劭而应财务上所取得的秸累，其

体表现为盈利或专领。

•财务成果的计算和处理

一般包括利阀的好算、所得税的初需、利阀合配

或专攻秋升等。

•重要意义：

是奸落和判断控管闽累和盈有状况的i要保据。

三，会计法对我国会计年度的规定

•会科耳度匈公会7卜7日起至72用可日止。

每个会计耳点迷可也按^公历日期，刻今，；

堂耳盛、春盛、月修。

•此规友的晨国；

我国的会好耳波之所。采用公历制，女要是S

我国的计刻、财政用波保持一致，。便于周氏

经济奸刻管理和财政管理。

四，会计法对记账本住市的规定

*小提示*

7,会计核算应咨迅人员而作名忆账存假市/

这是各单住进行货市计量或遵循的基域原则。

Z业务收支廷人员而心外的货币名五的单

佐，可抠送咬人员市心外的赞，作名忆账存《会计法》规定：

假札这是对忆麻律彼市所作的适应桃规笑。会计核算以人民币为

三编赧的财务会计赧告势须应人外而或腆，记账本位币。业务收

支以人民市以外的货

人民用外的货市名祀账本假市的单依，

“4”4币为主的单位，可以

在编制财务会计兼告时，密咨像据国家疣一

的会计刷念的视笑，按震一笑的外汇策率折选定其中一种货币作

算名人民巾友缺，应便于财务会计赧告使用为记账本位币，但是

编报的财务会计报告

渚阅裱和使用，也便于税务、银行、工商等应当折算为人民币。

部门通过财务会计赧告计算反缴税款、进行

信侪等。

五、会计凭证

©中另被右上斛分行支票

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器釉4236295用驯削大用单月n施行标:

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A原始凭证填制和取得的要求一二2

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上般图孤

午月H取

＞对原始凭证审核的规定;f我酎内如

__________天

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A原始凭证填写错误的处理他懵

|

■2砧鸿5i：00l0U2&1i：O55R?Bl8Oqii'

＞记账凭证填制的基本要求

＞填制记账凭证时发生错误如何更正

A一张原始凭证有两个单位共同负担，如何处理

＞对打印的机制记账凭证的要求

＞记账凭证审核的主要内容

会计凭证的种类

•会计凭证是具有一定格式，用以记录经济业务

事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作

［为记账卷据的书面证明。

•会计凭证分为：原始凭证和记账凭证。

是在住济业务发或时，由业务经办人员直接取得或

•原始凭i老碗制，用心表则票项经济业务事项已经发成或完

.我情泥畀阚确1条经济变值的一种侬据。它是会计

•记账凭1是对经济业务事项按其帆质加归类,

确罡会行今隶，并据“4鳌忆会初败落

的凭证。忆球凭证势须根据晨胎凭证

和哧关资料进行褊制。

（一）原始凭证填制和取得的要求

AM实填写及时送交：不超过一个月或一个会计结算期；

♦：♦2.填写的内容完整：日期、名称（不可简化）品名或用途、签章等齐全；

3.从外部取得的原始凭证必须具备：税务监制章、单位公章两种签章；

♦4.凡有大写和小写金额的原始凭证：大小写金额必须相符；

05.购买实物的原始凭证必须有验收证明，目的：分清责任；

♦6.一式几联的发票和收据的填写：使用双面复写纸套写并连续编号；

7.借款单的处理：收回借款时不得退回原借款单；

8.发生销售退回退还货款:必须填制退货发票，附：退货验收证明、对方单位的

收款收据；不得以发票代替收据。

9,外单位如需借用本单位的原始凭证应经本单位负责人批准但只能提供查阅或

复制并办理登记；

❖10.原始凭证丢失应采取的措施：

一般票据：应取得原开出单位盖有公章的证明经会计机构负责人和单位负责

人批准，报销；

车船机票：由当事人写明详细情况，经会计机构负责人和单位负责人批准，

报销；

（二）原始凭证申核的规定

•必须审核（这是法定责任）

・审核依据：国家统一的会计制度

・审核的基本要求：

不真实、不公法：有权不予受理,并向单位

负责人报告

7不准确、不完整：有权退回,要求依据国

冢统一会计制度更正补充。

1（三）原始凭证填写错读的处理

•原始凭证所填内容均不得涂改；

•一般项目错误：

由原单位重开或更正，更正处必须加盖出具单位

印章；

•金额错误:

必须重开；

•对于填制有误的原始凭证：

出具单位负有更正和重新开具的法律义务，不得拒

绝。

记账凭证填制的基本要求

小行法》对编制祀般像证的隹格和要求作

了规范，突出穆碉了心下两项雇则槌的要求；

一是,,偏喇祀贩侬证处须也原胎傀证及1条资

料为保据，

灌意；秸极、更正耐极不要求附嗡原胎傀证。

二是:作为祀麻侬证编喇保据的原胎依证和帝

某资料处频侵过审核无篌，也保证祀账依证的

质量。

愫r五）记账凭证填制的其他要求

»侬盘原始凭证的张数：

-一张；若干张同类的；原始凭证汇总表

＞编号方法：三类编号法；五类编号法

＞一张原始凭证有两个单位共同负担的处理：

开出原始凭证分割单

＞填制记账凭证时发生错误：

尚荣登帐,则重新编制；

B.当年发现错误，红字更正

,C.发现往年错误：篮字修改

＞“机打”记账凭证的要求：制单人员、审核人员、记账人员、

会计机构负责人签章；

＞记账凭证空行处理:斜线注销

（六）记账凭证审核内参

•是否附市晨胎依证

＞处须附/审核无篌的原胎凭证

＞可心恭附原胎傀证的情况是:藤也

＞祀账凭证我原胎凭证相符

（附件的初叙、经济业务为客、金额，

•内客是否镇写齐全

摘要、日期、熟冬、文庄、签章

•会计台录的使用是否正确

公行科目、借像方向、祀录金颊

•编号有无堂号、漏号现象

~六，会计账簿

•会必法要求各单依核置会必败梅的种类

・会初贩海密祀的基泽要求

同公行簸容核对的内客及要求

j错般的基库要求

会计法要求设置会计账簿的种类

单位应当按照会计法和国家统一会

计制度的规定设置

▼总账

▼明细账

▼日记赈

▼辅助账

会计账簿势记的基本要求（一）

■登记账簿，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关

法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；

■登帐时要逐项登记，登帐后记账人员要在记账凭证上签章，

并"J;

■帐簿中书写的文字和数字占格距的1/2；

■登记账簿要使用兰黑墨水或者碳素墨水笔书写，不得使用圆

珠笔、铅笔；

■登帐时可以用红色墨水笔记账的内容:

＞冲账

＞多栏式账页中的减少数

＞未标明余额方向的负数金额（三栏式账页）

＞根据会计制度规定的其他记录

会计跟海登记的基本要求（二）

•登帐时要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页;

•凡需结出余额的帐户按规定结出余额；

♦:♦每日必须结出余额的账簿是：现金日记账、银行存款日记账

•页计方法：本页最后一行摘要栏“过次页”

下页第一行摘要栏“承前页”

■账簿记录发生错误，按规定的方法进行更正；

电划线更正、补充登记、红字更正

■使用计算机记账的单位，账簿的登记、更正要符合国家统一

会计制度的规定，总账明细账要定期打印

•各项经济业务不得私设会计账簿登记、核算。

账簿核对的内参及基本要求

账实核对4

7账证核对」会计账簿记录-------相关会计凭证

账账核对

结账的基本要求

•结账分为：

月结、季结、年结:

s结账前：L\

应将本期发生的经济业务全部登圮入炊,来选行账项调整;

•结账时：

二L—"月结：通栏单红线

年结：通栏双红线

•年度终了：

结转下年

财务会计报告

财务会计报告的构成

财务会计报告编制的基本要求

对外提供财务会计报告的基本

要求

对外提供财务会计报告的特殊

要求

《企业财务会计报告》的划分

•财务会计报告：

也称会计报告、财务报告，是单位对外提供

的反映某一特定日期财务状况和某一会计期

亶经营成果、现金流量情况的文件。

・根据《企业财务会计报告条例》的规定企业财

务会计报告分为：

年度报告、半年度报告、季度报告、月度报告

财务会计报告的构成

•会计报表：主要有资产负债表、利润表、现金流量表和其他

有关附表;

•会计报表附注：是对会计报表的编制基础、编制依据、编

制原则、编制方法及主要项目所作的解释;

•财务情况说明书：以文字报告的形式对企业一定会计

期间内财务会计情况、生产经营情况、业务活动情况

所作的分析总结。

•注意：季度、月度财务会计报告仅指会计报表

宾财务会计报告编制的基本要求

0^总体要菸

金M不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的睡冬漱告；

1»小企业负声人对本企业财务会计报告其实度完蹙姓负责。

•具体要求：

＞财务报告编制时间：年度终了

r'＞财务报告编制的资料来源：真实的交易事项及完整的账簿记录资料

对会计报表中会计要素的确认、计量：合理、不得随意改变

二三＞结账日：报告期最后一天

＞编制年度财务报告前应进行的工作：财产清查、核对帐目、

,结账、检查差错

＞会计报表的表格：国家统一会计制度规定的表格格式

＞会计报表之间、报表各项目之间对应关系的数字：应当一致，本期

与上期的数字应当衔接

对外提供财务会计报告的基本要求

□刘邳提供的会计报告所反映的会计信息：应当真实完整；并按规定的期

.限及时对外提供；

□对外提供的财务会计报告应当依次编定页码、加具封面，装订成册，加

1盖公章。

＞封面上应当注明：单位名称、单位统一代码、组织形式、地址、报表所

属年度或季度或月份、报出日期,

＞需在对外报送财务报告上签章的有：（注意：签名并盖章）。

X单位负责人、二^

主管会计工作的负责人、

会计机构负责人（会计主管人员）

总会计师

一编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致

如会计报告是需要审计的，应将审计报告随同会计报告一并对外提供

嘴对外提供财务会计报告的特珠要求

国有企业应向职代会公布的财务报告中重点说明的问

题

,与职工利益密切相关的信息

＞管理费用的构成

A企业管理人员的工资、福利的发放、使用、结余情况

»职工的工资、福利的发放、使用、结余情况

A公益金的提取、使用情况

＞利润分配情况

磬审计发现的问题（国家审计、社会审计、内部审计）

・重大投资、融资、资产处置的决策及原因

八、财产清查

言计法》规定：个单位应当定期将会计账簿记录与实物、

款项及有关资料相互核对，以保证会计资料记录与实物及款

项的实宥数相符。

•财产清查的内容：

＞对各项财产物资进行实地盘点;

＞对库存现金、银行存款、债权债务进行清杳核实。

•财产清查的类别

＞按清查的范围分：全面清查和局部清查

＞按清查的时间分：定期清查和不定期清查

1九、会计档案管理^少

会计档案包括的内容

各类会计档案保管的期限

会计档案归档的手续

会计档案外借的规定

会计档案销毁的规定

会计档案交接的手续

会计档案包括的内容

计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证等

£会计帐簿类：总账、明细帐、日记账、辅助账等

•财务会计报告类：月度、季度、半年度、年度会计报表

及相关文字分析材料

•其他类：会计档案移交清册

!交计档案保管清册

/会计档案销毁清册

银行存款余额调节表

对账单等

注意！会计档案不包括的内容：

计划、预算、制度的文件资料

会计档案归档的手续

•当年形成的会计档案：由财务会计部门保管一年；

•保管期满后：由财务会计部门编制清册，移交档案

部门；

注意：档案部门不能拆封整理,如需整理应

会同原经手人和财务部门共同拆封整理。

•特殊情况：未设立档案部门的，由财务会计部门内

部专人保管。

会计档案夕卜借的规定

•原则：不得借出！

・特殊需要借出时：

由本单戊负责人批准,在不拆散原卷

册的前提下提供查阅或复制，并办理手续。

会计档案保管期限的规定

口空计档案保管的期限的类型：定期和永久

A定期：3年、5年、10年、15年、25年

口计算方法：从会计年度终了后的第一天算起。

A例如：2000年8月5日开具的发票，保管期限为5年，

保管期限的最后一天是：2005年12月31

I

口需要永久保管的会计档案：

＞年度财务报告

A会计档案保管清册

A会计档案销毁清册

□具体保管期限详见：P322页

会计枯亲糖斐的程序

1.由档案部门会同财务科编制销毁清册；

2.由单位负责人在清册上签署意见；

3.由档案部门和财务部门共同监销；

国家机关销毁会计档案：应由同级

财政、审计部门派人监销；

各级财政部门销毁会计档案：应由同级

审计部门派人监销。

4.会计档案销毁后监销人应在会计档案销毁清册上签

早。

米得我的金叶格素

•未了事项的原始凭证

•未结清的债权、债务的原始凭证

■项目建设期间的会计档案

公什档案的未嫉

•单佳撤销、斛散的

•单优分立后原单核存续的

•单住合并后一方斛散的

•项目建设期间

注意！单位交接会计档案，

由双方单位负责人负责监交

第四节食什盛得

洋节：要为穿

1.会计工作的内部族督

Z会计工作的政府监督

M食科工作的社会蓝督

4点食制以督中对递法会计行为检

卷的视定

嚏一，单住内部会计监督

7'期内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合

盲■法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内

部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。

:»单位内部会计监督的主体是：会计机构、会计人员；

>单位内部会计监督的对象是：单位经济活动；

>单位内部会计监督的目的是：保证资产完整

>单位内部会计监督制度的基本要求：

・不相容的职务相分离；

・重大经济事项程序应当明确；

・财产清查范围、期限、组织程序应当明确；

■内部审计办法和程序应当明确。

>单位内部会计监督的职权：

・对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予

以纠正。

・发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有

权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因,

作出处理。

噂单位内部会计监督的职权:

会计机构、会计人员在单位负责人在内

内部监督中的职责权限：部监督中的职责：

■对违反《会计法》和国家统一的•应当保证会计人员依法履

会计制度规定的会计事项，有权拒行职责

绝办理或者按照职权予以纠正。

■发现会计账簿记录与实物、款项•不得授意、指使、强令会

及有关资料不相符的，按照国家统计机构、会计人员违法办

一的会计制度的规定有权自行处理理会计事项

的，应当及时处理；无权处理的，

应当立即向单位负责人报告，请求

查明原因，作出处理。

二、会计工作的政府监督

工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单

位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违

.法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。

♦:♦政府监督的主体：各级财政部门

♦:♦政府监督的对象：各单位的会计行为

财政部门实施会计监督的内容：

三、会计工作的社会监督

7工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计

师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一

种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家

统一居会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范

Kl畴。

•注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围

>(1)审查企业财务会计报告，出具审计报告；

>(2)验证企业资本，出具验资报告；

>(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；

>(4)法律、行政法规规定的其他审计业务。

注意：各级财政部门对会计师事务所出具宙计报告的

程序和内容有权实施再监督。

福四、在会计监督中对违法会计

然行为检举的规定

任何单位和个人有权检举违法会计行为,

收到检举的部门应按职责分工及时处理；无权

处理得应及时移交有权处理部门处理。同时要

1为检举人保密。

注意：收到检举的部门不得将检举人的姓名和检

举材料转给被检举的单位和被检举个人。

如果转了,或保密不周泄露有关情况,则

是违法行为,应当承担法律责任。

第五节金计机构和会计人员

《会计法》对会计机构的设置的规定

•代理记账的有关规定1

•会计机构负责人（会计主管人员）的任职资

格

•会计从业资格

•会计专业职务与会计专业技术资格

•会计工作岗位设置

•会计人员回避制度

•会计人员的工作交接制度

T《会计法》对会计机构设置的规定

•基赤规定：各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机

构中设置会计人员并指定会计主管人员。对于不具备设置会计机构条件的

单位，应当委托中介机构代理记账。

*要点：

尸单位是否设置会计机构的依据：根据会计业务需要

,单位是否必须设置会计机构：不一定,法律没有规定必须设立

g哪些单位必须单独设置会计机构：大中型企业、财务收支数额

较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织

单位如果不设立会计机构应该怎么办？(1)在有关机构中设置会计人员

并指定会计主管人员;(2)对于不具备设置会计机构条件的单位可以代

理记账。

“代理记账的单位：中介机构

W代理记账的有关规定(一)

代理记账：指从事代理记账业务的社会中介机构接受

委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构

办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务

■的中介机构。

口代理记账的业务范围

(1)根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度

的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、

编制财务会计报告等。

(2)对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报

告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政

法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。

♦(3)向税务机关提供税务资料。

(4)委托人委托的其他会计业务。

二代理记账的有关规定(二)

账委托人的义务代理记账机构及其从业人

(1)对本单位发生的经济业员的义务

务事项，应当填制或者取得

(1)按照委托合同办理代理记账业

符合国家统一的会计制度规务，遵守有关法律、行政法规和

定的原始凭证；国家统一的会计制度的规定；

(2)应当配备专人负责日常(2)对在执行业务中知悉的商业秘

货币收支和保管；密应当保密；

(3)及时向代理记账机构提(3)对委托人示意其作出不当的会

供真实、完整的原始凭证和计处理，提供不实的会计资料，

其他相关资料；以及其他不符合法律、行政法规

和国家统一的会计制度规定的要

(4)对于代理记账机构退回求，应当拒绝；

的要求按照国家统一的会计

制度规定进行更正、补充的(4)对委托人提出的有关会计处理

原则问题应当予以解释。

原始凭证，应当及时予以更

正、补充。

■会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负

责会计工作的中层领导人员。

注意：会计机构负责人（会计主管人员）

与主管会计工作负责任人的区别

•会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格

>,①於望得会计从业资格证书

>还应当具备会小娴以上专业技术职务资格或者从事会计工作3

以上经历。

□尧优从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的

“门槛”

这是从事会》工作最基本的条件

□会计从业资格证书的适用范围

在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员（包括香

港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计

工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书：

(1)会计机构负责人（会计主管人员）;

(2)出纳；

(3)稽核；

(4)资本、基金核算；

(5)收入、支出、债权债务核算；

(6)工资、成本费用、财务成果核算；

(7)财产物资的收发、增减核算；

(8)总账.

得务"计报告编制；

(9)

（10）会计机构内会计档案管理。

□会计从业资格证书的取得：

累会计从业资格（二）

□套诔从业资格报名条件

「申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：

＞遵守会计和其他财经法律、法规；

＞具备良好的道德品质；

＞具备会计专业基本知识和技能。

□会计从业资格部分考试科目免试条件：

申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以

上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内

（含2年）

免试科目：会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。

会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、

审计学、财务管理、理财学。

会计从业资格（三）

¥会就从业资格证书的有效范围：全国有效

•会计从业资格证书的管理原则：实行属地原则

，管理机关：级以上人民政府的财政部门

•登记制度内容：’

上岗注册登记持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日

内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会

计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机

构办理注册登记。

离岗备案登记。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册

登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机

构备总

调转登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规

定要求办理调转登记。

一变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更

的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。

不得取得会计从业资格证的规定

•五年内不得取得的•永久不得取得的

情况是：情况是：

由于违法违纪行为被构成与会计取务有

吊销会计从业资格证书关的犯罪，永远不得取

的人员，五年内不得重得或重新取得会计从业

新取得会计从业资格证资格证书。

书；

奎什健健及肓的祝定

教育对象

持有会计咨格证

的人员

•培训时间

每年继续教

育的时间不少于

24小时

套计专业职务

专业职务

高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。

•任职基本条件：在企事业单位工作的具有正规全日制院校财

经专业毕业学历的会计人员，可依据下列条件，按规定经考

核合格可聘任相应的会计专业职务：

A获得硕士学位从事会计工作满三年，或获得博士学位经考核

胜任主要会计岗位工作的，W醇吒会计师职务;

＞大学专科毕业见习期满后从事会计工作满二年，或大学本科

毕业见习期满，经考核胜任一般会计岗位工作的，可聘任及

理会计师职务;

＞中等专业学校毕业见习期满，经考核胜任所任工作的，可聘

网会计员职务。

•会计专业技术资格的级别

分三级，初级、中级、高级

•会计专业技术资格的取得

初级、中级通过全国统一考试取得，高

级实行考评结合取得

•会计专业技术资格考试制度

考试制度从1992年开始，已历时15年

X会计专业技术资格考试报名条件

加会计专业技术资格考试的人员，应具备下列基本条件:

①W原则，具备良好的职业道德品质；

②认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有

关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为；

③履行岗位职责，热爱本职工作；

④具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。

在具备上述基本条件的基础上，报考不同档次会计专业技术资格的人员，还应具备报考相

应档次资格的具体条件。

•报名参加会计专业技术初级资格考试的人员，还必须具备教育部门认可的

高中毕业以上学历。

•报名参加会计专业技术中级资格考试的人员，还必须具备下列条件之一：

①取得大学专科学历，从事会计工作满5年；

②取得大学本科学历，从事会计工作满4年；

③取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满2年；

④取得硕士学位，从事会计工作满1年；

⑤取得博士学位。

注意：上述考试报名条件中所说的学历，是指国家教育部门承认的学历；

会计工作年限是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。

公计专业取务的许聘

口敢将中级会计师资格并符合国家有关规

比由杰出人员：可聘荏务会计师

口取得初级会计资格的人员：

（具备大专毕业且担任会计员职务满两年

或中专毕业任会计员职务满四年

a或不具备规定学历担任会计员职务满五年）

可聘任为助理会计师

口不符合以上条件的人员可聘任为会计员

会计岗位设置要求

口设置依据：*小提示*

会计岗应根据会计工作的

出纳人员不得兼

,需要设置管哪些工作？

口应符合的制度要求：

A稽核

内部牵制制度

»会计档案保管

口有计划地进行轮岗，建立

»收入、费用、债

,岗位责任制

权、债务的登记

□会计岗位可以一人多岗、

一岗多人、一人一岗。

企业会计岗位

•刈机构负责人（会计主管人员）岗位

•出纳岗位

■稽核岗位

•资本、基金核算岗位

•收入、支出、债权、债务核算岗

•工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位

•财产物资的核算岗位

•总账岗位

•财务会计报告编制岗位

・会计机构内会计档案管理岗位等

会计人员回避制度

本规定:

《会计工作基础规范》对会计人员回避问题的规定，

即：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员

彳应当实行回避制度；

•具体要求：

单位领导人的直系亲属不得担任本单位的

会计机构负责人;（会计主管人员）

♦:♦会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在

本箪仓会开机构中迅付出2内工作。

注明：直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁

家血亲及近姻亲关系。

国计人员工作交接也称会计工作交接，是指会计人

员工作调动或者因故离职时，与接替人员办理交接手

续的一种工作程序。

■会计人员离岗办理交接的意义：

第一，做好会计交接工作可以使会计工作前后衔接，

保证会计工作连续进行。

第二，做好会计交接工作，可以防止因会计人员的更换

而出现的账目不清、财务混乱的现象。

第三，做好会计交接工作，也是分清移交人员和接管人

员工作责任的一项有效措施。

在什么情况下应办理会计工作交接？

♦会计人员在调动工作或离职时必须办理会计交接工作;

♦:♦会计人员暂时离职或其他原因暂时不能工作时，也应

办理会计交接工作。

会计人员的工作交接制度（三）

会计工作交接的基本程序

・做好交接前的准备工作

•移交点收资料物品

彳由专人负责监交

P交接完成的手续

•明确移交后的责任

朦会计人员的工作交接制度(^)

■前的准备工作：

•1.对已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。

•2.尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余

额后加盖经办人员印章。

・3.整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出

书面说明材料。

•4.编制移交清册,列明应当移交的会计凭证、会计账簿、财务

会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件以

及其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从

事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、

会计软件数据盘、磁带等内容。

,5.会计机构负责人(会计主管人员)移交时，应将全部财务会

计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等，向接替人

员介绍清楚。

移交点收的具体内容:

■现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。如有不一致或

“白条抵库”现象,移交人员应在规定期限内负责查清处理。

2.有价证券的数量要与会计账簿记录一致。如果有价证券面额与发行价格不

一致时，按照会计账簿余额交接。

3.会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须杳明原因,并在移交

清册中加以说明，由移交人负责。

4.银行存款账户余额要与银行对账单核对相符。如有未达账项，应编制银行

存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，

要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较

大的往来旅户要与往莱单位、个人核对。

5.公章、收据、空白支票、发票、科目印章及其他物品等必须交接清楚。

6.实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际

操作,确认宥关数据正确无误后，方可交接。

会计人员的工作交接制度（六）

会计工作交接监交的规定：

二一为了明确责任，会计人员在办理工作交接手续

L：时，必须有专人负责监交。具体规定为：

上一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负

责人（会计主管人员）负责监交；

2.会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，

由单位负责人负责监交,必要时上级主管部门可以

派人会同监交。

口在移交清册上签字或盖章的：

交接双方，监交人；（三方人员）

□接替人员应继续使用移交前的账簿，不得擅

自另立账簿，以保证会计记录前后衔接,内

一容完整。

口移交清册一般应填制一式三份，交接双方各

执一份,存档一份。

会计人员的工作交接制度（人）

?接工作完成后的法律责任：

移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计

报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律

责任。会计资料移交后，如发现是在其经办会计

工作期间内所发生的问题，由原移交人员负责。

即使接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计

资料在合法性、真实性方面的问题，如事后发现

仍由原移交人员负责，原移交人员不能以会计资

料已经移交为理由而推脱责任。

第六节法律责任

法律责任，是指违反法律规定的行为应当

承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。

•法律责任的基本形式

•违反会计法的表现及应受到的处罚

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承担责任的主要形式

任形式

民事停止侵害；排除妨碍；消除危险；返还财产；恢复原

状；修理、重做、更换；赔偿损失；支付违约金；消

除影响、恢复名誉；赔礼道歉等

责任

彳亍彳亍政J警告；记过；记大过；降级；降职；撤职；开除注意行政处分与

行政处罚的区别

处分

政

彳亍政警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停

产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；

处罚行政拘留

任

刑事主刑：管制;拘役；有期徒刑；无期徒刑；死刑。注意行政责任与

附加刑：罚金:剥夺政治权利；没收财产；驱逐刑事责任的区别

责任出境。

'适反会计法律的费任形式

口违反会计法应当承担的法律责任主要有:

行政责任和刑事责任

口可能受到的具体处罚形式有:

责令限期改正或通报

:世齐I

行政处分中午入IS火相加

追究刑事责任会计法

制井及汝林适用

吊销会计从业资格证・・八，・・・・Q・••・«・•1•

•••・MW

违反会计法的表现及应受到的处罚

（表一）

责任人国家工会计人员构成犯罪

行为表现处罚形式单位罚款

罚款作人员（情节严重）的

责令限期行政吊销会计从业追究刑事

不依法设置会计账簿3000-500002000-20