主营业务成本的审核

主营业务成本的审核

主营业务成本是企业在肯定时期内（如一个纳税年度）已实现销售的产品制造成本，它是用已销产品数量乘以单位制造成本计算出来的。

由于单位制造成本是依据库存商品成本确定，而库存商品来源是生产车间转来的完工产品，其成本与生产过程所发生的各项费用（材料、人工和制造费用）亲密相关，因此，对主营业务成本的审核应包括：材料费用的审核；工资及三项费用的审核；制造费用的审核；产品制造成本的审核；主营业务成本的审核。

1．材料费用的审核

（1）直接材料审核的主要内容：

①审核材料收发、领退的各种原始凭证是否完整、内容是否真实齐全，材料收入的计价是否正确，是否符合财务会计制度规定；有无没有原始凭证估量耗料，或平常不开领料单，月末一次估量耗料数量，增加生产成本的。

②企业有无将购进材料直接记生产费用账户，多计材料消耗的。

③有无以领代耗，对生产已领未用材料月末不办理退料或假退料手续，加大当月生产成本的。

④有无将生产经营过程中回收的有利用价值的各种边角余料；下脚料不作价入账，长期留在账外，不冲减生产成本的；有无不按规定的方法计算发出材料单价（按实际成本时）、材料成本差异率和发出材料应负担差异额（按方案成本时），随便多计材料成本或多（少）转材料成本差异的。

⑤有无把非生产部门领用的材料计入生产成本的。

（2）审核的主要方法：

直接材料成本的审核一般应从批阅材料和生产成本明细账人手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量，计价和材料费用安排是否真实合理。

①抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的安排标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用安排汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。

②分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，如有重大波动应查明缘由。

③抽查材料发放及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确准时入账。

④对采纳定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、安排与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。

2．低值易耗品的审核

（1）低值易耗品和固定资产界限的审核。核查企业有无将属于固定资产的生产资料根据低值易耗品处理，增加当期成本的问题。

（2）低值易耗品摊销的审核。采纳"一次摊销法'的，应核查"低值易耗品'明细账的贷方发生额与"制造费用'、"管理费用'、"其他业务支出'明细账的借方发生额，留意有无以购代耗的问题；对采纳"分期摊销法'的，应核查"低值易耗品'的贷方发生额与"待摊费用'、"递延资产'明细账的借方发生额，核查有无缩短摊销期限、提高摊销额、加速摊销的问题；采纳"五五摊销法'的，应核查"低值易耗品－－在库低值易耗品'账户的贷方发生额，与"低值易耗品－－在用低值易耗品'账户的借方发生额，留意有无将未用的低值易耗品摊入当期成本的问题。

（3）低值易耗品残值收入的审核。依据领用部门填写的"低值易耗品报废单'核查使用期限、残值估价是否合理，报废的低值易耗品收回残料作价是否冲销已摊销价值，有无留在账外不入账或挂往来账的问题。

3．包装物的审核

（1）包装物出租收入的核查。依据"包装物－－出租包装物'明细账借方发生额，查明包装物出租的时间和租金收入，与其他业务收入贷方发生额相核对，审核企业有无将租金收入长期挂往来账的状况。

（2）逾期包装物押金收入的核查。依据"包装物－－出租包装物'和"包装物－－出借包装物'明细账的借方发生额，查明包装物出租、出借时间和期限，通过审核"其他应付款－－存人保证金'、"营业外收入'账户，收取包装物押金时开具的收款发票存根联等，审核有无逾期押金长期未清理，隐瞒租金收入的问题。

4．材料盘盈、盘亏的审核

审核"待处理财产损溢－－待处理流淌资产损溢'明细账，与材料盘点表相核对，核实申报的材料盘盈、盘亏数量是否相符，审查有无擅自将盘亏转账处理，盘盈长时间挂账不作处理的问题。

5．工资及"两项费用'的审核

工资是企业依据职工的劳动数量和质量以货币形式支付给职工个人的劳动酬劳。"两项费用'是指按工资总额肯定比例提取的职工工会经费和职工训练经费。工资及"两项费用'数量的多少，直接影响到产品成本的大小和企业经营成果，从而最终影响着企业纳税额，所以对工资及"两项费用'的审核非常必要。

（1）审核纳税人实际支出的工资总额，是否符合税法规定的内容，是否存在将非工资性的支出列入工资总额。对这部分内容的审核，应以"工资结算单'和有关的记账凭证为依据，逐笔对工资结算凭证上的项目进行核算，不属于工资总额的内容核对一下记账凭证的会计分录，看是否将不属于工资总额的内容记入"应付工资'科目，从而计入成本费用中。在审核工资结算凭证时，还应留意是否有非工资性的支出。

（2）审核纳税人有无将应由管理费用列支的离退休职工工资及6个月以上病假人员工资计入"生产成本'；有无将在建工程，固定资产安装、清理等发生的工资挤入生产成本。

对这部分内容的审核，应复核工资的安排是否符合制度裁定。首先了解有无从事基建工程和固定资产安装清理的人员，然后核对工资安排表，并将"应付工资'账户贷方与"在建工程'账户借方核对，看"在建工程'借方有无工资列支，如有问题，再进一步查找"应付工资'的其他对应账户，看有无扩大成本、费用和其他业务支出的。

（3）有无将不属于本企业人员的工资列入本企业的工资支出的；有无弄虚作假、重复列支工资，扩大成本、费用的。对上述内容的审核，应将"应付工资'账户的每月借方发生额在月份间相互对比，看各月是否均衡，对突然偏高的月份应与本月或下月的工资结算单进行比较，找出偏高缘由，必要时可结合审核"工资卡'、"职工花名册'或劳动工资部门查询有关资料，从而查明是否有不属于本企业人员的工资和重复列支工资问题。

（4）工资费用、"两项费用'的列支是否符合税法规定的准予税前扣除的标准。企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。企业发放给在本企业任职的主要投资者个人及其他有关联关系的人员的工资薪金，应在合理的范围内扣除。对特别类型的企业发放的工资薪金，按国家有关规定实行扣除。企业实际发生的满意职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。企业实际发生的职工工会经费支出，在职工工资薪金总额2％（含）内的，准予扣除。除国务院另有规定外，企业实际发生的职工训练经费支出，在职工工资总额2.5％（含）以内的，准予据实扣除。因此在计算企业所得税时。应按税法规定照实列支工资及"两项费用'，看是否有超过标准列支两项费用的问题，若有应作为纳税调整项目，不允许税前扣除。

6．制造费用的审核

制造费用，是指企业为生产产品（或供应劳务）而发生的各项间接费用，应当计入产品制造成本。对其审核的主要内容和方法：

（1）审核制造费用列支范围是否正确

①将不属于制造费用内容的支出列作制造费用。如将不属于成本开支范围的在建工程的人工费，在工资费用安排时计入制造费用核算，利用这种方法，企业借以达到加大产品成本，削减当期或近期的利润，以削减缴纳所得税的目的。审核人员首先批阅制造费用明细账，