“营改增”之我见毕业论文

目录摘要 11前言 12营改增的概念 12.1营改增的基本含义 12.2营改增的必然性 23我国营改增的发展 23.1营改增的发展过程及未来趋势 23.2分析营业税改增值税对交通运输业的影响 34“营改增”对交通运输业推行中存在的问题的研究 44.1根据行业特点对营改增具体的政策加以完善 44.2扩大营改增的实施范围 44.3.实行过渡性政策扶持并加强“营改增”政策的培训工作 55结束语 6参考文献 6致谢 7“营改增”之我见摘要：营业税改征增值税作为我国财税体制改革的重要内容，受到广泛的关住。本文将基于别人对上海试点地区的考察，以交通运输业为视角，研究“营改增”政策的实施情况。首先介绍了我国营改增的基本含义和必然性，其次根据营改增的发展并结合实际调研结果分析了“营改增”对交通运输企业的影响，指出了企业在税制改革后遇到的困难；最后提出交通运输业“营改增”税制改革的完善发展途径。关键词：营业税，增值税，营改增，交通运输业，试点。1前言“营改增”税制改革的初衷在于实现结构性减税，促进产业结构的优化调整。但在实际执行过程中却造成很多交通运输企业税负不降反升的现象，这一方面是企业自身不能适当进行纳税筹划，制定适当的发展策略，但更重要的是我国制定的税收政策存在一定问题，缺乏税率设置不合理等原因。本文通过对上海交通运输企业实证考察中反应的一些问题进行分析和总结，以及对我国营业税改征增值税税制改革的发展完善提出一些参考意见。2营改增的概念2.1营改增的基本含义营改增即营业税改增值税。通俗来讲就是原本应该缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节；营业税是按照营业额全额征收，存在重复征税问题。简单来说增值税仅对增值部分征税，纳税人在计算税额时可以抵扣购买设备、原料等已经缴纳的进项税款。如交通运输企业购买车辆，在付款时其中就含有一部分增值税，这部分税款在征收营业税时不能抵扣，改征增值税后则可以抵扣。2.2营改增的必然性营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。2.2.1营业税存在重复征税问题营业税涉及的行业比较多，比如交通运输业，在这个行业中的流通环节多，营业税需要对它的各个环节中的营业额进行征税，这样的话就容易造成对同一劳务的多次重复征税，导致运行中产生税负，使其第三产业的发展受到阻碍，不利于企业的健康发展。2.2.2营业税影响了增值税的抵扣营业税征收范围涉及的是不动产、无形资产等劳务，而增值税的征收范围涉及的是货物和加工、修理、修配等劳务方面。交通运输业作为生产、销售的中间环节，与增值税所涉及的生产、加工、销售有着紧密的联系，对交通运输业加收营业税，则会导致增值税的抵扣受到影响，对于抵扣不完整部位的征收范围难以明确，从而造成税企之间的分歧，使税收征管的难度增加。虽然允许抵扣生产型固定资产的进项税，但是在圈定范围之外的固定资产则不能进行抵扣，使得实现消费型增值税的目的难以实现，也导致因抵扣不彻底而形成间接的重复征税现象。2.2.3营改增的好处通过营业税改征增值税，能有效优化我国的经济结构，减少营业税重复征税，进而促进市场分工细化和协作发展，同时有利于完善和延生第二产业和第三产业增值税抵扣链条，使第二产业和第三产业能够很好的融合发展，此外，对建立起货物与劳务领域增值税出口退税制度大有卑益，有利于我国出口税收环境的全面改善。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。3我国营改增的发展3.1营改增的发展过程及未来趋势.2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试行方案》的通知，同时明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2012年7月31日，发布在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知，确定将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围。2013年5月24日进一步明确从2013年8月1日起在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的相关税收政策。前期试点的相关税收政策规定自2013年8月1日起废止。2013年12月9日，财政部、国家税务总局联合发文《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号），明确自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。同时，《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》自2014年1月1日起废止。2014年1月1日起实施的“营改增”最新规定：《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》、《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》、《营改增应税服务范围注释对比表(2014版)》这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。在全国范围内实现“营改增”，按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。3.2分析营业税改增值税对交通运输业的影响2011年11月明确试点方案中交通运输业适用11%的税率，根据此前在上海的试点情况和对试点中的4100家重点“营改增”企业开展的调查，交通运输业按原有营业税和现在的增值税纳税，“营改增”后会出现少部分企业的税务增加。接下来本节将以交通运输业为例来探讨一下营改增对交通运输业的影响。不良影响一：税负增加。营业税改增值税对交通运输各子行业影响各不相同。适用税率高，毛利率高，营业成本可抵扣项目占比较低的收费公路行业税负有所提高；港口和机场由于适用税率较低，但毛利率较高，营业成本可抵扣项目占比较低，税负基本持平或有所提高；而航空、航运行业虽然适用税率较高，但是由于营业成本可抵扣项目占比较高，毛利率较低，预计营改增前后税负基本持平。总体上来看，交通运输企业税负有所增加。不良影响二：可抵扣进项税额的范围狭小。交通运输企业营业成本主要包括油料消耗、过路过桥费、运输工具、人工费用成本、场地租金、保险费用、修理费用、检测费用等。（1）企业试点前购置的运输工具等固定资产（折旧）不能抵扣。有些企业并不经常购置固定资产，并且试点政策从公布到正式实施间隔时间较短，有些企业则刚刚购置完固定资产，造成试点政策实施当年可抵扣进项税额较少。（2）异地加油难以取得抵扣发票。油耗是运输企业中一个较大的成本项目，短途范围内取得的增值税发票好抵扣，但是在长途中发生的油费绝大部分无法取得增值税发票。（3）修理费、汽配费。长途运输道路沿线通常是一些小型维修场所，无法开具增值税发票，并且可开具增值税发票的场所维修费用相对较高，企业也很少选择。（4）占企业成本较大的过路过桥费、人工成本目前并不能开具增值税发票，也是造成企业可抵扣进项税额较少的重要原因。（5）在实际执行中，由于企业固定资产投资的时期不同或异地加油难取得抵扣凭证、部分企业未积极主动索取进项税额抵扣凭证等原因，导致部分企业税负有不同程度的上升。不良影响三：企业增值税专业知识缺乏。由于增值税对会计核算要求较高，但交通运输业长期以来征收营业税，使得企业缺乏增值税的专业知识，无法短时间内根据国家政策规划企业经营策略，进行纳税筹划达到节税目的。一些企业存在财务会计不符合规范，账簿混乱，无法正确计算应纳税额，正确区分可抵扣的进项发票等问题。4.“营改增”对交通运输业推行中存在的问题的研究上海对“营改增”试点后税负确有增加的企业制定了相应过渡性财政扶持政策，设立了营业税改征增值税改革试点财政专项资金，对税收负担增加的企业给予财政扶持。本章将从上海积极的示范上总结经验，提出三点对策建议。4.1根据行业特点对营改增具体的政策加以完善进一步完善相关税收法律法规及配套措施的建设：（1）针对交通运输业的行业特点制定政策。因为“营改增”的试点方案的指导思想和基本原则主要是支持现代服务业的发展，我们可以不用像阿根廷、巴西等国家对交通运输业免征增值税，但可以根据具体业务的特殊情况规定一些或多或少的减税项目。（2）根据企业类别采取相应计税方法。对长途客运中具有公共交通运输特点的采取简易计税方法征收。这样就可以解决试点长途客运企业大幅增加税负的问题又能符合相应要求。（3）税率方面有待改进。增值税的税率基本可归类为基本税率（标准税率）、较低税率（优惠税率）和较高税率三档。从各国情况来看对于交通运输业一般采用的是基本税率和较低税率，部分国家对出口商品与劳务还是零税率。相比我们中国，从试点地区来看税负上升的主要原因还是试点政策设置的税率没有经过严格实证测算。所以有关部门应分析总结试点地区试点企业的数据进行测算，规定出更加合理的增值税税率，也可以参考国外的方法设置差别税率，以促进我国交通运输业的发展。4.2扩大营改增的实施范围（1）进一步扩大试点地区直至扩展到全国交通运输业由增值税取代营业税是我国税制改革的最终目标也是根本的发展趋势，将试点地区进一步扩大并逐步扩展到全国范围既有利于我国增值税税收体制的完善，又可以避免试点地区产生的“税收洼地”效应，减小税制改革对非试点地区交通运输业及上下游相关行业的影响，促进我国经济的平稳发展。（2）完善增值税抵扣链条。科学的进项税额抵扣机制是增值税的灵魂所在，扩大增值税的征税范围，保持增值税抵扣链条的完整性是解决问题的关键。国家应尽快出台相关政策，把占企业成本较大的过路过桥费、油费也纳入增值税抵扣链条中。（3）放宽一般纳税人标准。试点政策以年销售额500万元为界作为区分标准，标准过高造成小规模纳税人规模大，征管不到位等问题。而小规模纳税人由于仍然不能自行开具增值税专用发票，数量过多仍不利于我国增值税抵扣链条的完整性，难以实现真正意义上的税制改革。同时小规模纳税人由于其财务账簿不健全，发票管理等不规范，数量过多也会加重国家核定征税负担，还会引发一系列违法违规开具增值税发票的犯罪现象。因此，合理划分两类纳税人的划分标准，逐步扩大一般纳税人范围，才能保证增值税抵扣链条的广泛延伸。4.3.实行过渡性政策扶持并加强“营改增”政策的培训工作完善的配套措施。如上海专门配套的过渡性财政扶持政策和营改增改革试点财政专项资金，给予企业财政上的扶持，所以交通运输业也需要一套完善的配套措施。加强宣传引导。对于交通运输业的增值税征收方面需要有关部门加强税收政策的宣传解读，利用网络、媒体等多种方式培养纳税人的纳税意识，提高纳税人的业务水平和专业素质。另外针对交通运输业目前财务账簿混乱、企业内部专业人才缺乏的现象，国家可以出台政策充分发挥注册税务师、注册会计师、税务律师等中介组织中专业人士的作用，规范企业的会计核算，加强交通运输企业建账建制。加强维护企业利益的观念。在国家财政部实施的政策扶持中，交通运输业在试点过程中，要与时俱进，加强行业的引导，从行业持续发展的角度合理避税，为企业谋取最大的利益，营造有利的发展空间。5结束语：通过对交通运输业营业税改征增值税一系列问题的分析可以看出,由于交通运输业是先行于国民经济发展的基础行业,与现行增值税所涉及的行业有着密切的关系,将交通运输业纳入增值税的征收范围之内,有利于同国际接轨,确立与现代市场经济体制相适应的规范化的增值税制度。虽然现在还税收负担加重等问题，但改革是一个过程，需要慢慢实现目标，最终肯定会适应并推进这个社会发展的。参考文献：[1]财政部：各试点地区有序推进“营改增”试点改革中国城市低碳经济网[2012-09-27][2]财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知财税[2011]110号[2011-11-16][3]财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税[2011]111号[2011-11-16][4]财政部、国家税务总局、中国人民银行关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知财预[2011]538号[2011-11-28][5]关于营业税改增值税的难点研究刘丽[2013-11-11][6]“营改增”将带来什么？小型微利企业全面减负（全文）人民网(北京)[2012-10-31][7]浅谈交通运输业营业税改征增值税问题研究法律教育网