2019年电大中级财务会计期末考试考试及答案

2019年广播电视大学考试就要开始了，祝各位考生顺利通关，取得满意的好成绩，加油，你最棒！2019年电大中级财务会计期末考试考试及答案一、简答题主要涉及的知识点有：1．借款费用资本化的概念及我国现行企业会计准则的相关规定。(2013.1考)答：（1）含义：企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用，会计上称为借款费用。会计上将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分计入相关资产成本的方法，称为借款费用资本化。（2）可予资本化的借款费用主要包括：借款利息、应付债券溢价或折价的推销、与举借债务相关的辅助费用、外币借款的汇总差额等。原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。2．举例说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”。(2013.1考)答：例如：自然灾害损失，会计上确认为营业外支出。编制利润表时，按照本期损益观不包括在利润表中；按照损益满计观，则应包括。因各种原因发生的以前年度损益调整，按照本期营业观，不能在利润表中列示，因为它与本期经营无关；按照损益满计观，当然反映在利润表中。3．会计上如何披露或有负债。2013.7考\2014.1考答：或有负债应按以下要求披露：第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。第二，经济利益流出不确定性的说明。第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。4．举例说明会计政策变更与会计估计变更的涵义。(2013.7考)答：（1）会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说，在交易或事项实质未发生变化的情况下，纯粹改变会计政策属于会计政策变更。例如：长期股权投资由权益法改成成本法核算、存货计价由先进先出法改为加权平均法、将延期付款购入的固定资产按购买价款的现值作为固定资产初始成本。（2）会计估计是指企业对其不确定的交易或事项以其最近可利用的信息为基础所作的判断。例如：坏账损失的估计、存货发生损失的估计、固定使用年限的估计、收入确认完工百分比法的估计等。5．举例说明负债项目的账面价值与计税基础的涵义。2014.1考答：（1）负债项目的账面价值是指负债项目按照相关企业会计准则规定核算的结果，即资产负债表上的期末金额，负债项目的计税基础是指负债按照税法规定核算的结果，即从税法角度上来看，企业持有的负债在期末应有的余额。如：预收账款20万，在会计上因为不符合收入的确认条件，将其作为负债核算，其账面价值即其历史成本，但在税法上是采取收付实现制确认收入的，预收账款应确认为收入来增加纳税所得额、计算交纳所得税，因而从负债角度上讲，预收账款是负债，账面价值即为20万，但从税法的角度上说，它不是负债，是收入，故计税基础为0，负债账面价值大于计税基础时产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产。6．辞退福利的涵义及其与职工正常退休后领取的养老金的区别2012.7考答：（1）含义：一是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。（2）区别：职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期，或职工达到了国家规定的退休年龄，企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿，故养老金应按职工提供服务的会计期间确认；辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，且通常采用一次性支付补偿的方式。7．举例说明现金流量表中“现金”与“现金等价物”的涵义。答：现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差不多，即可视同现金，或称“准现金”。现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等皆可列为现金等价物。8.商品销售收入的确认条件。答：企业销售商品时，如果同时符合以下四个条件，可以确认收入：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；

（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。9.举例说明重大会计差错的含义及其判断。答：重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错的金额一般较大，如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的10%及10%以上，则认为是重大会计差错。10.会计上对所发生的辞退福利如何列支。答：会计规定：

（1）在劳动合同尚未到期前，职工没有选择继续在职的权利，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量和每一位职位的辞退补偿等计提辞退福利，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

（2）在劳动合同尚未到期前，对于职工有选择权的辞退计划，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利。借记“管理费用”科目，贷记“预计负债”科目。

11．现金流量的含义及我国现金流量表对现金流量的分类；答：现金流量，是指企业一定时期的现金及现金等价物流出和流入的金额。我国现金流量表对现金流量的分类：（1）经营活动现金流量（2）投资活动现金流量（3）筹资活动现金流量。二、单项业务题涉及的主要知识点有：计提长期借款利息（该笔借款用于企业的日常经营与周转）；如：预提经营业务发生的长期借款利息30000元（2011年1月考）借：财务费用30000贷：应付利息300002.计提分期付息债券利息（）；如：计提分期付息到期还本的应付债券利息20000元（按面值发行），该笔债券筹资用于公司的日常经营与周转。借：财务费用20000贷：应付利息200003.按面值发行债券一批，款项已收妥并存入银行。如：按面值2000000元发行债券，款项已收妥并存入银行。借：银行存款2000000贷：应付债券—面值20000004．交纳上月未交增值税；如：交纳上月未交增值税10000元。借：应交税费—未交增值税10000贷：银行存款100005.本月应交所得税*元，下月初付款。如：将本月应交所得税12000元计提入账，下月初付款。（2011年7月考）借：所得税费用12000贷：应交税费——应交所得税120006．销售产品一批，已开出销货发票并发出产品，货款尚未收到（合同规定购货方在明年3月31日之前有权退货，无法估计退货率）；某企业在2007年2月3日，赊销商品一批（合同规定3月31日前购货方有权退货）价款100万元，增值税率17%，该批商品成本70万元，公司无法估计退货率，商品已经发出，货款尚未结算。（2011。1月考）借：应收账款170000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）170000借：发出商品700000贷：库存商品7000007.上月赊销产品一批，本月按价款确认销售折让，已开具相应增值税发票抵减当期销项税额；如：上月赊销产品一批，价款50000元，增值税8500元，购货方因产品质量不合格要求在价格上给予10%的折让。本月按价款确认销售折让并已开具相应增值税发票抵减当期销项税额。借：主营业务收入5000贷：应收账款5850应交税费——应交增值税（销项税额）850（红字）8.试销新产品一批，合同规定自出售日开始2月内，购货方有权退货，估计退货率为*％。发票已开并发货，货款尚未收到；如：试销新产品1000台，单位售价为200元，单位成本为100元，增值税率17%。合同规定自出售日开始2月内购货方有权退货且估计退货率为5％。发票已开并发货，货款尚未收到。（参考教材P265）借：主营业务收入10000贷：主营业务成本5000其他应付款50009.分期收款销售本期确认已实现融资收益。如：采用分期收款方式销售一批产品，合同价款为1000万元，增值税率17%；现销方式下，该批商品的售价为900万元，商品已经发出，已开出增值税专用发票，购货方已支付增值税款。借：长期应收款1000银行存款170贷：主营业务收入900应交税费——应交增值税（销项税额）170未实现融资收益10010．经批准回购本公司发行在外的普通股股票；如：D公司按法定程序回购本公司发行在外的普通股股票8万股，每股面值10元，原发行价格15元，该公司提取资本公积40万元、盈余公积25万元，未分配利润40万元。(1)现以每股8元的价格回收。(2)以每股16元的价格回收。借：库存股640000贷：银行存款640000借：股本——股本800000贷：库存股640000资本公积——股本溢价160000如果以每股16元的价格回收，则借：库存股1280000贷：银行存款1280000借：股本——股本800000资本公积——股本溢价400000盈余公积80000贷：库存股128000011．因改制需要辞退一批员工，估计补偿金额*元；如：因改制需要辞退一批员工，估计补偿金额80000元；借：管理费用80000贷：应付职工薪酬-辞退福利8000012．出售自用厂房一栋，按规定应交营业税；如：出售厂房，应交营业税40000元。（2011。1月考）借：固定资产清理40000贷：应交税费——应交营业税4000013．发现去年购入并由行政管理部门领用的一台设备，公司一直未计提折旧，经确认属于非重大会计差错；如：发现去年购入的一台投放于厂部管理部门的设备一直未计提折旧，应补提折旧20000元，经确认，本年发现的该项差错属于非重大会计差错。（2011年1月考）借：管理费用20000贷：累计折旧2000014.年终决算时发现去年，经查系记账凭证填制错误，且属于非重大会计差错；如：年终决算时发现本年一季度公司行政办公大楼折旧费少计5000元，经查系记账凭证金额错误。只需补记：借：管理费用5000贷：累计折旧500015.发现公司去年行政办公大楼少分摊保险费现予更正（经确认属于非重大会计差错。该笔保险费已于前年一次支付）。如：发现公司去年行政办公大楼少分摊保险费12000元，现予更正（经确认属于非重大会计差错。该笔保险费已于前年一次支付）。借：管理费用12000贷：其他应收款1200016.在建工程领用自产产品一批；如：建工程领用自产产品成本8万元，计税价格10万元，增值税1.7万元（2011年7月考）借：在建工程117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000同时：借：主营业务成本80000贷：库存商品8000017．年终决算结转本年度发生的亏损；如：年终决算将本年发生的亏损700万元予以结转；（2011年1月考）借：利润分配—未分配利润7000000贷：本年利润700000018.经批准用盈余公积元弥补亏损；如：经批准用盈余公积130万元弥补亏损（2011年1月考）借：盈余公积1300000贷：利润分配—盈余公积补亏130000019.提取法定盈余公积；如：提取法定盈余公积50万元。借：利润分配—提取法定盈余公积50贷：盈余公积—法定盈余公积5020．经批准用盈余公积转作实收资本；如：经批准用盈余公积300000元转作实收资本。借：盈余公积300000贷：实收资本30000021.年终决算结转本年实现的净利润。如：年终决算将本年实现的净利润500万元予以结转；（2011年7月）借：本年利润5000000贷：利润分配—未分配利润500000022.收入某公司支付的违约金存入银行；如：收到某公司支付的违约金20000元存入银行。借：银行存款20000贷：营业外收入2000023.以银行存款支付罚款。如：以银行存款支付罚款15000元。借：营业外支出15000贷：银行存款1500024．根据债务重组协议，用银行存款偿付重组债务；如：去年所欠A公司货款100万元无力偿付，与对方商议进行债务重组，一次性支付现款80万元了结。借：应付账款—A公司1000000贷：银行存款800000营业外收入—债务重组利得200000（2011。7月考）25.对外进行长期股权投资转出产品一批，该项交易具有商业实质。如：A公司以一批产品对B公司投资，该批产品的账面价值40万元，公允价值50万元，增值税率17%，A公司占B公司12%的股份，无重大影响。借：长期股权投资——对B公司投资585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本400000贷：库存商品40000026．已贴现的商业承兑汇票下月到期，现得知付款企业因违法经营被查处，全部存款被冻结，票据到期时本公司应承担连带付款责任。如：已贴现的商业承兑汇票下月到期，今得知付款企业T公司因违法经营被查处，全部存款被冻结，下月无法支付到期的商业票据款80万元。对此，本公司应承担连带付款责任。（2011年1月考）借：应收账款800000贷：预计负债80000027．分配职工薪酬（包括生产工人、车间管理人员、行政管理人员和销售人员）；如：本月应付职工薪酬150000元。其中生产工人薪酬80000元、车间管理人员薪酬20000元、行政管理人员薪酬30000元、销售人员薪酬20000元。（2011年1月考）借：生产成本80000制造费用20000管理费用30000销售费用20000贷：应付职工薪酬－工资15000028.用银行存款支付职工薪酬同时代扣个人所得税。如：用银行存款支付职工薪酬500000元，同时代扣个人所得税30000元。借：应付职工薪酬500000贷：银行存款470000应交税费——应交个人所得税3000029．小规模纳税企业购进商品一批，商品已到并验收入库，货款暂欠。如：从小规模纳税企业购进商品一批，销货方开出的发票上的货款为530000元，商品已到并验收入库，货款暂欠。借：库存商品530000贷：应付账款53000030．出售专利一项；如：出售专利一项，取得收入15万元已存入银行。该项专利账面价值为8万元，未计提减值和摊销，营业税率5%。借：银行存款150000贷：无形资产80000应交税费—应交营业税7500营业外收入6250031．委托证券公司发行普通股股票20万股，每股面值1元，发行价2元，并按协议从发行收入中直接扣取手续费2000元。借：银行存款398000贷：股本200000资本公积19800032．用一批自产家电抵付前欠货款70000元，该批家电的价款为50000元，增值税为8500元。

借：应付账款70000贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500营业外支出——债务重组利得11500三、计算题涉及的主要知识点有：1.2011年1月2日销售产品一批，售价（不含增值税）*元。营销条件如下：

条件一：购货方若能在1个月内付款，则可享受相应的现金折扣，具体条件为2/10、1/20、n/30。

条件二：购货方若3个月后才能付款，则K公司提供分期收款销售。约定总价款为*元，2年内分4次支付（6个月一期、期末付款）、每次平均付款*元。要求：（1）根据营销条件一，采用总额法计算1月8日、1月16日、3月9日确认销售收入、现金折扣支出和实际收款金额；（2）根据营销条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额。如：A公司2011年1月2日销售产品一批，售价为100万元，增值税率17%。营销条件如下：条件一：购货方若能在1个月内付款，则可享受相应的现金折扣，具体条件为2/10、1/20、n/30。条件二：购货方若3个月后才能付款，则公司提供分期收款销售。约定总价款为120万元，5年内分5次支付。要求：（1）根据营销条件一，采用总额法计算各收款日期与上项销售业务相关的各项指标（确认销售收入、现金折扣支出、实际收款）。（2）根据营销条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额。答案：（1）销售收入=100万元1月8日：现金折扣支出=100×2%=2万元实际收款=100×（1+17%）-2=115万元1月16日：现金折扣支出=100×1%=1万元实际收款=100×（1+17%）-1=116万元（2）主营业务收入金额=100万元。2.已知2010年12月31日部分账户（应收票据、应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、在途物资与库存商品）年初余额及年末余额（本年度应收与应付账款的减少全部采用现款结算，存货的减少全部用于销售）、2010年度主营业务收入金额和主营业务成本金额，要求计算2010年度现金流量表中的下列指标：⑴销售商品收到的现金；⑵购买商品支付的现金。如：已知12月31日部分账户年初余额和年末余额，如下表所示。本年度应收与应付账款的减少全部采用现款结算，存货的减少全部用于销售。要求计算：⑴销售商品、提供劳务收到的现金；⑵购买商品、接受劳务支付的现金。账户年初余额年末余额变化金额应收票据500000600000增加100000应收账款400000200000减少200000预收账款0120000增加120000应付账款700000500000减少200000预付账款8000001000000增加200000库存商品900000750000减少150000主营业务收入10000000

主营业务成本6000000

坏账损失80000

参考答案：（1）销售商品、提供劳务收到的现金=10000000-100000+200000+120000-80000=10140000（元）⑵购买商品、接受劳务支付的现金=6000000+200000+200000-150000=6250000（元）3.2010年1月1日从建设银行借入2年期借款*元用于生产车间建设，利率*%，到期一次还本付息。其他有关资料如下：

⑴工程于2010年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商支付工程款*元。余款存入银行，活期存款利率*%。

⑵2010年7月1日公司按规定支付工程款*元。余款存入银行，活期存款利率*%。

⑶2011年1月1日，公司从工商银行借入一般借款*元，期限*年、利率*%，到期一次还本付息。当日支付工程款*元。

⑷2011年6月底，工程完工并达到预定可使用状态。

要求计算：（1）2010年应付银行的借款利息；（2）2010年应予资本化的借款利息；（3）2011年上半年应付银行的借款利息；（4）2011年上半年应予资本化、费用化的借款利息。如：2010年1月1日从银行借入两年期借款2000万元用于生产车间建设，年利率为6%，到期一次还本付息。其他有关资料如下：（1）工程于2010年1月1日日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款900万。对于未用借款本公司将其以活期存款形式存在银行，年利率为1.2%。⑵2010年7月1日公司按规定支付工程款800万元。余款存入银行，活期存款利率1.2%。⑶2011年1月1日，公司从工商银行借入一般借款1000万元，期限2年、利率8%，到期一次还本付息。当日支付工程款600万元。

⑷2011年6月底，工程完工并达到预定可使用状态。

要求计算：（1）2010年应付银行的借款利息；（2）2010年应予资本化的借款利息；（3）2011年上半年应付银行的借款利息；（4）2011年上半年应予资本化、费用化的借款利息。参考答案：（1）2010年应付银行的借款利息=2000×6%=120（万元）（2）2010年应予资本化的借款利息=120—（1100+300）×1.2%÷2=120—8.4=111.6（万元）（3）2011年上半年应付银行的借款利息=2000×6%÷2+1000×8%÷2=60+40=100（万元）（4）专门借款应予资本化的借款利息=2000×6%÷2=60(万)一般借款应予资本化的借款利息=〔600—（2000—900—800）〕×8%÷2=12（万元2011年上半年应予资本化的借款利息=60+12=72（万元）2011年上半年应予费用化的借款利息=100—72=28（万元）

4.已知12月31日有关账户总账和明细账余额及其借贷方向，要求计算年末资产负债表中下列项目的年末余额（列示计算过程）：存货、预付账款、应付账款、预收账款、长期借款。如：某公司2009年12月31日有关账户的余额如下：应收账款—甲公司15000（借）—乙公司10000（贷）应付账款—A公司30000（贷）—B公司5000（借）预收账款—丙公司20000（贷）—丁公司13000（借）预付账款—C公司10000（借）—D公司18000（贷）原材料120000（借）库存商品100000（借）材料成本差异2000（贷）存货跌价准备5000（贷）长期借款450000（借），其中一年内到期长期借款的金额为250000要求：计算年末资产负债表中有关项目的金额：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、长期借款。参考答案：存货=120000+100000—2000—5000=213000元应收账款=15000+13000=28000元应付账款=30000+18000=48000元预付账款=10000+5000=15000元预收账款=20000+10000=30000元长期借款=450000—250000=200000元5.H公司为建造办公楼发生的专门借款有：①2012年12月1日，借款2000万元，年利率6%，期限3年；②2013年7月1日，借款1000万元，年利率8%，期限2年。该办公楼于2013年年初开始建造，当年1月1日支出1500万元；7月1日支出1000万元。（本题中专门借款暂时闲置资金的活期存款利息略。）要求：（1）计算2012年12月的借款利息费用，说明是否应予资本化。（2）计算2013年度的借款利息费用，确定其中应予资本化的利息费用金额并说明理由。参考答案：（1）2012年12月的借款利息费用=2000×6%÷12=10（万元）该月的利息费用不应资本化，因为办公楼在该月尚未开始建造，不属于资本化开始的时点，不符合资本化的条件，所以该月的利息费用尚未开始资本化，应予以费用化，放入“财务费用”。（2）2013年度的借款利息费用=2000×6%+1000×8%÷2=160（万元）应予资本化的利息费用金额=2000×6%+1000×8%÷2=160（万元）；因为不考虑专门借款暂时闲置资金的活期存款利息，而该工程（办公楼）在2013年度尚未完工，该年度完全属于资本化的有效期间，故该年产生的全部借款的利息费用皆应予以资本化。若考虑暂时闲置资金的活期存款利息，则资本化时应将暂时闲置资金的活期存款利息扣除。6.2012年度Z公司的相关会计核算资料如下：（1）年初购入存货一批，成本500000元，年末提取减值损失50000元。（2）年初购入一项商标自用，成本200000元，会计上无法确定商标的使用寿命；税法则要求按10年并采用直线法摊销商标价值。（3）本年确认罚款支出20000元，尚未支付。要求根据上述资料：（1）计算确定上述各项资产或负债本年末的账面价值与计税基础；（2）逐笔分析是否产生与所得税核算有关的暂时性差异；如有，请确定各项暂时性差异的金额及类型。参考答案：（1）资产：存货：账面价值=500000-50000=450000（元）计税基础=500000（元）无形资产：账面价值=200000（元）计税基础=200000-200000÷10=180000（元）负债：预计负债：账面价值=20000（元）计税基础=0元（2）资产：存货：账面价值450000元<计税基础500000元，故产生可抵扣暂时性差异为：500000-450000=50000元;无形资产：账面价值200000元>计税基础180000元,故产生应纳税暂时性差异为:200000-180000=20000元.负债：预计负债：账面价值20000元>计税基础0元,故产生可抵扣暂时性差异为:20000元。四、综合题涉及的主要知识点有：1.2009年12月底甲公司购入一项设备并投入使用，原价*元，预计使用*年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为*年。2011年末，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同，增值税率*％）抵偿前欠某公司的货款*元。

要求：（1）分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2010年、2011年度的折旧额；（2）计算2011年末该项设备的账面价值与计税基础；（3）编制2011年末甲公司用该设备抵债的会计分录。如：2009年12月底甲公司购入一项设备并投入使用，原价800000元，预计使用5年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为5年。2011年底，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同，增值税率17％）抵偿前欠某公司的货款600000元。要求（有关计算请列示计算过程）：（1）分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2010年、2011年度的折旧额；（2）计算2011年末该项设备的账面价值与计税基础；（3）编制2011年底甲公司用该设备抵债的会计分录。

答案：（1）直线法：2010年、2011的折旧额=800000/5=160000（元）双倍余额递减法：2010年的折旧额=800000×2/5=320000（元）2011年的折旧额=（800000-320000）×2/5=192000元）（2）2011年末：账面价值=800000-320000-192000=288000（元）计税基础=800000-160000-160000=480000（元）（3）借：固定资产清理288000累计折旧512000贷：固定资产800000借：应付账款600000贷：固定资产清理288000应交税费——应交增值税（销项税额）48960营业外收入-债务重组利得2630402.2010年1月2日D公司发行一批5年期、一次还本的债券，总面值*元，票面利率*％，发行时的市场利率为*％，实际收款*元（发行费用略）。债券利息每半年支付一次，付息日为每年的7月1日、1月1日。

要求：（1）编制发行债券的会计分录；（2）采用实际利率法计算该批公司债券前三期的应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本。如：2010年1月2日D公司发行一批5年期、一次还本的债券，总面值1100万元，票面利率3％，发行时的市场利率为6％，实际收款961万元（发行费用略）。债券利息每半年支付一次。要求：1．编制发行债券的会计分录（写出相关明细科目）。2．采用实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标（应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本）。（1）借：银行存款961应付债券-利息调整139贷：应付债券-面值1100（2）计算如下：第一期：应付利息=1100×3%÷2=16.5万元实际利息费用=961×6%÷2=28.83万元摊销折价=28.83-16.5=12.33万元应付债券摊余成本=961+12.33=973.33万元第二期：应付利息=1100×3%÷2=16.5万元实际利息费用=973.33×6%÷2=29.1999万元摊销折价=29.1999-16.5=12.6999万元应付债券摊余成本=973.33+12.6999=986.0299万元第三期：应付利息=1100×3%÷2=16.5万元实际利息费用=986.0299×6%÷2=29.580897万元摊销折价=29.580897-16.5=13.080897万元应付债券摊余成本=986.0299+13.080897=999.110797万元3.2010年1月5日，A公司赊销一批材料给B公司，含税价为*元。2010年底B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。2011年2月1日双方协议，由B公司用产品抵偿上项账款。抵债产品市价为*元，增值税率为*％，产品成本为*元。A公司为该笔应收账款计提了坏账准备*元，产品已于2月1日运往A企业。

要求：（1）计算债务人B公司获得的债务重组收益、抵债产品的处置收益；（2）计算债权人A公司的债权重组损失；（3）分别编制A公司和B公司进行上项债务重组的会计分录。如：2010年1月5日A公司赊销一批材料给B公司，含税价为105000元。2010年底B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议人公司同意B公司用产品抵偿上项账款。该产品市价80000元，增值税率17%，产品成本70000元。A公司为该笔应收账款计提的坏账准备为5000元，产品已于2月1日运往A企业。要求：（1）计算债务人B公司获得的债务重组收益、抵债产品的处置收益；（2）计算债权人A公司的债权重组损失；（3）分别编制A公司和B公司进行上项债务重组的会计分录。答案：（1）债务人B公司获得的债务重组收益=105000—80000×（1+17%）=105000-93600=11400（元）抵债产品的处置收益=80000—70000=10000（元）（2）债权人A公司的债权重组损失=105000—80000×（1+17%）—5000=11400—5000=6400（元）（3）A公司：借：在途物资80000应交税费-应交增值税（进项税额）13600坏账准备5000营业外支出6400贷：应收账款-B公司105000B公司：借：应付账款-A公司105000贷：主营业务收入80000应交税费-应交增值税（销项税额）13600营业外收入11400同时：借：主营业务成本70000贷：库存商品700004.M公司于2010年6月5日收到甲公司当日签发的商业承兑汇票一张，用以偿还前欠M公司货款。该票据面值*元，期限*个月。2010年7月5日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率*%，贴现款已存入M公司的银行存款账户。

要求：（1）编制债务人甲公司签发并承兑商业汇票的会计分录；（2）计算M公司该项应收票据的贴现利息和贴现净额；（3）编制M公司贴现上项票据的会计分录；（4）2010年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据在财务报告中应如何披露？（5）2010年8月，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已全部被冻结。对上项已贴现的商业汇票，请做出8月末M公司相应的会计处理。（6）2010年9月初上项票据到期，甲公司未能付款。请做出M公司相应的会计处理。如：M公司于2010年6月5日收到甲公司当日签发的不带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠M公司货款。该票据面值117000元，期限3个月。2010年7月5日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率8%，贴现款已存入M公司的银行存款账户。

要求：（1）编制债务人甲公司签发并承兑商业汇票的会计分录；（2）计算M公司该项应收票据的贴现利息和贴现净额；（3）编制M公司贴现上项票据的会计分录；（4）2010年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据在财务报告中应如何披露？（5）2010年8月，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已全部被冻结。对上项已贴现的商业汇票，请做出8月末M公司相应的会计处理。（6）2010年9月初上项票据到期，甲公司未能付款。请做出M公司相应的会计处理。答案：（1）借：应付账款-M公司117000贷：应付票据-M公司117000（2）M公司该项应收票据的贴现利息=117000×8%÷12×2=1560（元）贴现净额=117000—1560=115440（元）（3）借：银行存款115440财务费用1560贷：应收票据117000（4）2010年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在财务报告中披露。（5）借：应收账款—甲公司117000贷：预计负债117000（6）借：预计负债117000贷：银行存款1170005.2012年2月8日销售商品一批，不含税价款50万元、增值税率17％，商品成本30万元；合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。2月15日购货方按规定付款。5月9日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还购货方。不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。要求：（1）计算2月15日实际收到的销货款、5月9日应退还的销货款（列示计算过程）；（2）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。参考答案：6.2010年度实现税前利润1000000元，经查，本年确认国债利息收入20000元，支付罚金30000元。另外，公司于2009年底购入一环保设备并立即投入使用，原价300000元，无残值，公司采用直线法计提折旧，2010年折旧额为60000元，税法规定按年数总和法计提折旧，本年折旧额为100000元。公司的所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，年初递延所得税余额为5000元，无其他纳税调整事项。经查，本年1～11月已预交所得税200000元。要求根据上述资料：（1）计算2010年度的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税资产或负债（列示计算过程）；（2）编制年内（按预交总额）确认所得税费用与支付所得税的会计分录；（3）编制年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。参考答案：（1）2010年度的纳税所得额=1000000-20000+30000+（60000-100000）=970000（元）应交所得税额=970000*25%=242500（元）因为年末固定资产的账面价值为300000-60000=240000元，计税基础为300000-100000=200000元，账面价值＜计税基础，故产生可抵扣暂时性差异为240000-200000=40000元，则：年末的递延所得税资产=40000*25%=10000（元）（2）确认所得税费用：借：所得税费用200000贷：应交税费-应交所得税200000支付所得税：借：应交税费-应交所得税200000贷：银行存款200000（3）年末确认递延所得税：年末应确认的递延所得税资产=10000-5000=5000(元)借：递延所得税资产5000贷：所得税费用5000应补交所得税：借：所得税费用42500贷：应交税费-应交所得税42500综合练习及参考答案一、多项选择题：从下列每小题的五个选项中选出二至五个正确的，并将其顺序号字母填入题后的括号里。（每小题3分，共计15分）1．下列有关利润表的说法中，正确的是(BD)。A．只需按年编报B．动态报表C．静态报表D．反映经营成果E．“本期金额”栏根据损益类账户的期末余额填列2．下列属于企业实收资本增加途径的有(ABC)。A．接受投资者投资B．经批准用盈余公积转增资本C．经批准用资本公积转增资本D．接受现金捐赠E．将债务转为资本3．下列项目中，可在“材料成本差异”账户贷方核算的有(BCD)。A．购进材料实际成本大于计划成本差额B．购进材料实际成本小于计划成本差额C．发出材料应负担的节约差异(红字结转时)D．发出材料应负担的超支差异E．购进或发出材料的计划成本4．按照收入准则的规定，企业确认商品销售收入实现的条件包括(ABCDE)。A．企业已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给购货方B．收入的金额能够可靠计量C．企业没有保留与商品所有权相联系的继续管理权和控制权D．相关的经济利益很可能流入企业E．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量8．下列交易和事项不影响企业当期经营活动产生的现金流量的有(ABD)。A．收到被投资单位分配的现金股利B．售出固定资产收到现金C．支付生产工人工资D．用存货偿还短期借款E．上交所得税9．会计政策变更的会计处理方法有(BD)。A．备抵法B．追溯调整法C．直接转销法D．未来适用法E．直线法11．下列业务中，影响所有者权益结构变动的有(ABDE)。A．用盈余公积弥补亏损B．接受捐赠C．用固定资产对外投资D．经批准用资本公积转增资本E．发放股票股利13．下列项目中，不应确认为收入的有(ABD)。A．销售商品收取的增值税B．出售飞机票时代收的保险费C．销售商品的价款D．销售商品代垫的运杂费E．出租无形资产收入的租金14．下列业务中，能引起企业利润增加的有(ACD)。A．收回已确认的坏账B．取得债务重组收益C．计提持有至到期投资利息D．收到供应单位违反合同的违约金E．溢价发行股票收入的溢价款15．下列各项应作为营业外支出核算的有(ABCE)。A．捐赠支出B．债权人发生的债权重组损失C．罚款支出D．支付职工困难补助E．出售固定资产的净损失16．企业本期确认的下列各项收入中，计算纳税所得额时按税法规定应予调整的有(ADE)。A．国债的利息收入B．接受捐赠收入C．债务重组收入D．公允价值变动收益E．投资企业的所得税税率大于被投资单位的所得税税率时，长期股权投资采用权益法确认的投资收益17.工业企业的下列交易和事项中，应当交纳增值税的有(ABCD)。A．将产品对外投资B．将产品分配给投资者C．将委托加工的物资用于工程项目D．将产品赠送他人E．将原材料用于在建工程19．下列项目中，可能引起资本公积总额变动的有(ACD)。A．资本溢价B．对外捐赠C．用资本公积转增资本D．可供出售金融资产期末公允价值变动E．发生债务重组损失20．预计负债应具备的条件包括(ACE)。A．该义务是企业承担的现时义务B．该义务是企业承担的潜在义务C．该义务的履行很可能导致经济利益流出企业D．该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业E．该义务的金额能够可靠地计量23．下列项目中，属于营业外收入的有(AC)。A．罚款收入B．出租包装物的收入C．出售无形资产的净收入D．保险赔偿收入E．存款利息收入25．按照规定，下列业务中应确认为企业当年营业收入的有(ABD)。A．12月25日销售产品一批，价款100万元。同日收到购货单位交来的同等金额、3个月到期的商业汇票一张B．5月20日销售多余的材料一批，价款20万元已收到并存入银行C．9月30日销售产品一批，价款15万元。但购货单位的财务状况已经严重恶化，估计收回的可能性很小D．12月28日销售产品一批，发票已经开出，价款80万元已于2个月前预收。购货单位决定下年初再提货E．12月30日发出商品一批，价款50万元，委托C公司代销26．下列各项资产应确认减值损失的有(BCDE)。A．交易性金融资产B．可供出售金融资产C．持有至到期投资D．应收账款E．存货27．下列不需要进行会计处理的业务有(CDE)。A．盈余公积转增资本B．资本公积转增资本C．税前利润补亏D．税后利润补亏E．得股票股利28．在我国会计实务中，长期借款利息列支的项目可能包括(ABCD)。A．在建工程B．财务费用C．研发支出D．存货E．投资收益30．下列不产生现金流量的业务有(ACDE)。A．本期核销的坏账B．收回以前年度已核销的坏账C．以固定资产抵债D．存货的盘亏E．分配股票股利3l下列各项费用应计入企业销售费用的有(BC)。A．业务招待费B．广告费C．展览费D．无形资产摊销E．金融机构手续费32．下列各项中，作为“其他应收款”核算的是(BCE)。A．收入购货单位预付的货款B．应收的各种罚款C．租入包装物支付的押金D．暂收职工未领的工资E．应收保险公司的各种赔款35．下列各项，属于我国现金流量表中“现金”的有(ABCE)。A．银行存款B．银行汇票存款C．外埠存款D．3个月内到期的短期股票投资E．3个月内到期的短期债券投资36．下列各项属于职工薪酬内容的有(ABCDE)。A．计时工资B住房公积金C失业保险费D．辞退补偿E．给职工免费提供的住房折旧费38．公司制企业盈余公积的一般用途包括(AB)。A．增加资本B．弥补亏损C．向投资者分配现金利润D．购置固定资产E．发放职工奖金40．企业本期发生的下列费用和损失，影响企业本期净利润的有(ABDE)。A．计提的坏账准备B．批准处理的存货盘亏损失C．固定资产安装费用D．交纳的所得税E．出借包装物的摊销价值41．下列各项中，按规定可以转增资本的有(ABC)。A．资本公积B．法定盈余公积C．任意盈余公积D．未分配利润E．住房公积金43．下列各项中，属于营业外支出的有(ABD)。A．对外捐赠资产B．税款滞纳金支出C固定资产盘盈D．存货非常损失E．股票发行费44．在我国，下列可用于弥补企业亏损的一般途径有(BCDE)。A．用资本公积补亏B．用法定盈余公积补亏C．用以后盈利年度的税后利润补亏D．用任意盈余公积补亏E．用以后盈利年度的税前利润补亏46．下列属于会计政策内容的有(ACE)。A．坏账损失的核算方法B．坏账的估计方法C．固定资产的折旧方法D．固定资产使用年限的确定E．存货的计价方法47．委托加工应税消费品，加工环节由受托方代扣代交的消费税的列支方法包括(CE)。A．管理费用B．增加企业的生产成本C．计入委托加工产品的成本D．计入主营业务成本E．抵扣继续生产的应税产品在销售环节缴纳的消费税48．借款费用的主要内容包括(ABCDE)。A．借款利息B．外币借款汇兑差额C．债券发行费用D．借款承诺费E．应付债券溢价或折价的摊销49．对下列各项业务的会计处理，符合会计规范的有(DE)。A．因物价持续下跌，发出存货计价由原来的加权平均法改为先进先出法B．银行贷款利率调高使企业财务费用增加，企业将超出的利息暂作资本化处理C．由于产品销路不畅，产品销售收人减少，固定费用相对过高，企业将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法D．由于客户财务状况改善，企业将坏账准备的计提比例由原来的5％降为1％E．因固定资产进行了改良，将其折旧年限由8年延长至10年二、单项选择题：从下列每小题的四个选项中选择一个正确的，并将其序号字母填入题后的括号里。（每小题2分，共计20分）15．收入是指会导致企业所有者权益增加、与所有者投入资本无关的、企业在(A)。A．日常经营活动中所形成的经济利益的总流入B．日常经营活动中所形成的经济利益的净流入C．主要经营活动中所形成的经济利益的总流入D．全部经营活动中所形成的经济利益的总流入16．企业确认的下列收益中，按照现行税法规定免交所得税的是(A)。A．国债利息收入B．公司债券利息收入C．股票转让净收益D．公司债券转让净收益17．B公司将自产的洗涤用品发放给职工，成本价为55000元，售价为60000元，则企业因此需交纳的增值税为(B)。A．9350元B．10200元C．8718元D．9775元18．当新投资者介入有限责任公司时，其出资额大于按约定比例计算的、在注册资本中所占的份额部分，应计入(C)。A．实收资本B．营业外收入C．资本公积D．盈余公积19．根据我国2006年发布的企业会计准则体系规定，企业接受资产捐赠时，按确定的价值贷记的账户为(D)。A．资本公积——其他资本公积转入B．实收资本——接受捐赠非现金资产准备C．资本公积——接受捐赠非现金资产准备D．营业外收入20．A股份公司委托某证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股按1．2元的价格出售。根据协议，证券公司按发行收入的3％计提手续费，并直接从发行收入中扣除。则A公司计入资本公积的数额为(A)。A．16400元B．100000元C．116400元D．021．年末资产负债表中的“未分配利润”项目，其填列依据是(A)。A．“利润分配”账户年末余额B．“应付利润”账户年末余额C．“本年利润”账户借方余额D．“盈余公积”账户年末余额22．A公司涉及一起诉讼，根据以前的经验及公司所聘请律师的意见判断，该公司在该诉讼中胜诉的可能性有30％，败诉的可能性有70％。如果败诉，A公司将要支付100万元的赔偿款。根据规定，A公司应于年末资产负债表中确认负债金额(A)。A．100万元B．70万元C．30万元D．023．2007年末，甲存货成本20万元，计提跌价损失2万元。此时该项存货的计税基础为(D)。A．0B．2万元C．18万元D．20万元24．下列项目中，属于资产负债表中流动负债项目的是(C)。A．长期借款B．递延所得税负债C．应付利润D．应付债券25．提供企业资产的流动性和偿债能力情况的报表是(A)。A．资产负债表B．利润表C．现金流量表D．所有者权益表26．下列事项中，引起现金流量净额变动的项目是(B)。A．将现金存入银行B．用现金等价物清偿30万元债务C．用存货抵偿债务D．用银行存款购入三个月到期的债券27．企业对现金清查中发现的确实无法查明原因的长款，应将其计入(D)。A．其他业务收入B．资本公积C．盈余公积D．营业外收入28．企业筹建期间发生的下列费用中，不应作为开办费核算的是(D)。A．筹备人员的工资B．筹备人员的差旅费C．企业注册登记费D．在建工程的借款利息34．工业企业发生的下列各项收入中，不影响企业营业利润的是(B)。A．固定资产出租收入B．出售无形资产的净收益C．出售不适用原材料的收入D．商品销售收入37．期末计提带息应付票据的利息时，应贷记的账户是(D)。A．财务费用B．销售费用C．应付票据D．应付利息38．出租包装物的摊销价值应计入(C)。A．生产成本B．销售费用C．其他业务成本D．管理费用42．出售不动产应交的营业税，其核算账户是(D)。A．管理费用B．其他业务支出C．营业外支出D．固定资产清理43．企业经营业务支付的下列税款中，与企业(一般纳税人)损益无关的税金是(D)。A．所得税B．消费税C．印花税D．增值税45．A公司于3月15日销售商品一批，应收账款为100000元，规定对方付款条件为210、120、N30。购货单位已于3月22日付款。A公司实际收到的金额为(C)。A．90000元B．100000元C．98000元D．80000元46．两项非货币资产交换，且该项交换具有商业实质。不涉及补价时，换入资产的入账价值应为(C)。A．换出资产的账面价值B．换出资产的公允价值C．换出资产的公允价值加上应支付的相关税费D．换出资产的账面价值加上应支付的相关税费47．预收货款不多的企业，可不单设“预收账款’’账户；若发生预收货款业务，其核算账户应为(B)。A．应付账款B．应收账款C．其他应付款D．其他应收款48．商业汇票的付款期限最长不能超过(C)。A．9个月B．3个月C．6个月D．12个月53．企业现有注册资本2000万元，法定盈余公积余额1200万元，则可用于转增企业资本的数额为(B)。A．500万元B．700万元C．800万元D．1200万元54．下列不属于管理费用的支出项目是(A)。A．借款利息B．业务招待费C．房产税D．无形资产摊销57．企业出售无形资产的净收入，会计上应确认为(A)。A．营业外收入B．营业收入C．其他业务收入D．投资收益58．公司债券分为抵押债券与信用债券的依据是(C)。A．按债券的实际发行价格B．按债券的还本方式C．按债券有无担保D．按债券有否记名59．下列各资产负债表项目中，能根据相应的总分类账户的期末余额直接填列的是(D)。A．应付账款B．应收账款C．长期借款D．应付职工薪酬60．下列项目中，属于企业经营过程中因购买材料和接受劳务供应而发生的债务是(A)。A．应付账款B．预收账款C．其他应付款D．长期应付款61．编制现金流量表时，企业因资金短缺，变卖旧汽车收到的现金属于(B)。A．经营活动的现金流量B．投资活动的现金流量C．筹资活动的现金流量D．非正常活动的现金流量62．带息应付票据的利息支出应计入(A)。A．财务费用B．管理费用C．销售费用D．制造费用64．最高层次的会计信息质量是(C)。A．可理解性B．可靠性C．有用性D．重要性65．公司将股票面值1000万元的股票按1100万元的价格发行，发行费用35万元。则应计入“资本公积——股票溢价”账户的金额为(B)。A．100万元B．65万元C．135万元D．35万元68．一台设备原值为100万元，累计折旧30万元，未计提减值