项目四营业税

纳税会计——营业税纳税会计实务第一页，共七十三页。项目四

营业税纳税会计实务任务一了解营业税的基本规定任务二学会营业税的计算任务三掌握营业税的会计处理任务四应用营业税的纳税申报【本项目能力训练】第二页，共七十三页。LOGO①营业税？纳税人和扣缴义务人分别是谁？②营业税的征税范围（税目）、税率？③营业税的纳税期限、纳税地点？④优惠政策？任务一：第三页，共七十三页。LOGO①对提供应税劳务应纳营业税的计算②对转让无形资产应纳营业税的计算③对销售不动产应纳营业税的计算任务二：第四页，共七十三页。LOGO①对提供应税劳务应纳营业税的会计处理②对转让无形资产应纳营业税的会计处理③对销售不动产应纳营业税的会计处理任务三：第五页，共七十三页。营业税（属于地方税）的纳税申报任务四：第六页，共七十三页。LOGO①什么是营业税？纳税人和扣缴义务人分别是谁？②营业税的的征税范围（税目）、税率？③营业税的纳税期限、纳税地点？④优惠政策？任务一：认识营业税第七页，共七十三页。营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不

动产的单位和个人征收的一种流转税。提供的应税劳务：具体包括运输业、建筑业、金融保险业、邮

电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业

共7种应税劳务。转让的无形资产：主要包括专利权、非专利技术、商标权、著

作权、特许权、土地使用权

共6种无形资产。销售的不动产：主要指土地和土地上的各种建筑物。第八页，共七十三页。征税范围广同一行业同税率全额计税特点：第九页，共七十三页。纳税人（单位或者个人）对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。单位是指企业、行政单位（如铁道部）、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。第十页，共七十三页。扣缴义务人根据有关规定负有代扣代缴营业税义务的单位和个人有：建筑业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人；委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；分保险业务，以初保人为扣缴义务人；单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人时，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人；个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；境外纳税人发生应税行为而在境内未设有经营机构的,其应纳税款以代理者为扣缴人;没有代理者的,以受让者或购买者为扣缴义务人第十一页，共七十三页。LOGO①什么是营业税？纳税人和扣缴义务人分别是谁？②营业税的的征税范围（税目）、税率？③营业税的纳税期限、纳税地点？④优惠政策？任务一：认识营业税第十二页，共七十三页。营业税的征收范围营业税征收范围包括：1、提供应税劳务2、转让无形资产3、销售不动产4、特殊行为(包括视同销售行为、混合销售行为及兼营行为)第十三页，共七十三页。视同销售行为以下行为在营业税税法中被视同为销售货物，均要征收营业税单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人。单位或者个人自己新建建筑物建成后销售，其所发生的自建行为。财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十四页，共七十三页。混合销售行为及兼营行为我国营业税的征收范围和增值税的征收范围互不重叠，征收营业税的不再征收增值税，征收增值税的不再征收营业税。但在实际经济活动中存在纳税人兼营或者混合经营这两种税的应税行为。第十五页，共七十三页。混合销售：对于纳税人从事业务，如果一项业务取得的收入从属与另一项业务，则属于混合销售行为。第十六页，共七十三页。兼营行为：纳税人从事不同业务取得的收入之间没有从属关系，属于兼营行为。第十七页，共七十三页。1.混合销售行为：在把握三个“一”。①同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为。②销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的。③混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。2.兼营非应税劳务：在把握三个“两”。①指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务。②销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取。③兼营行为即征收增值税，同时也征收营业税。第十八页，共七十三页。税

目征收范围税率交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%邮电通信业邮电、通信3%文化体育业文化、体育3%金融保险业金融、保险5%服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座（包括酒吧）、高尔夫球、游艺、网吧20%保龄球、台球5%转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%销售不动产销售建筑物及其他土地附着物第十九页，共七十三页。5%LOGO任务一：认识营业税①什么是营业税？纳税人和扣缴义务人分别是谁？②营业税的的征税范围（税目）、税率？③营业税的纳税期限、纳税地点？④优惠政策？第二十页，共七十三页。纳税期限营业税的纳税期限分别核定为5日、10日、15日、1个月或者

1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按期纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税，并结清上月税款。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。保险公司的纳税期限为1个月。第二十一页，共七十三页。营业税的纳税地点一般采用的是属地征收的方法，即纳税人一般在机构所在地或者居住地缴纳营业税：纳税人提供应税劳务的，应向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让无形资产的,应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权的,应当向该土地所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人销售、出租不动产的，应当向该不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。纳税纳税地点第二十二页，共七十三页。【例题·多选题】下列各项中，有关营业税的纳税地点正确的有（）。纳税人提供建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人提供旅游服务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人提供金融服务，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。Answer:

BD第二十三页，共七十三页。LOGO①什么是营业税？纳税人和扣缴义务人分别是谁？②营业税的的征税范围（税目）、税率？③营业税的纳税期限、纳税地点？④优惠政策？任务一：认识营业税第二十四页，共七十三页。优惠政策1、起征点2、减免税规定第二十五页，共七十三页。按期纳税的，由为月营业额1000－5

0元调整为5000-20000元；按次纳税的，由为每次（日）营业额100元调整为300-500元。《中华人民共和国营业税暂行条例》第十条规定：营业税起征点的适用范围限于个人。财政部：营业税起征点自2011年11月1日起上调第二十六页，共七十三页。下列项目免征营业税：（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。优惠政策第二十七页，共七十三页。LOGO①对提供应税劳务应纳营业税的计算运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、金融保险业、服务业②对转让无形资产应纳营业税的计算③对销售不动产应纳营业税的计算任务二：营业税的计算第二十八页，共七十三页。营业税的计税办法不管是提供应税劳务、转让无形资产还是销售不动产，计税依据均为其营业额。即按营业收入全额计税，其计算公式如下：应交税费=营业额×适用税率其中：营业额为纳税人向对方收取的全部价款和价外费用第二十九页，共七十三页。但是在下列情形下,按营业收入差额计税，其计算公式如下：应纳税额=（营业额-允许扣除项目金额）×适用税率(1)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企

业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。

(2)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。第三十页，共七十三页。LOGO①对提供应税劳务应纳营业税的计算运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、金融保险业、服务业②对转让无形资产应纳营业税的计算③对销售不动产应纳营业税的计算任务二：营业税的计算第三十一页，共七十三页。交通运输业3%营业额一般情况下应包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其

他运输业收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金。特殊规定：转运业务：差额计税联运业务：差额计税①提供应税劳务应纳营业税的计算第三十二页，共七十三页。阿长运公司1月份取得客运收入50万元；价外向收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联运费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。客运收入和价外收取的各项费用及联运收入均适用交通运输业税目，税率为3%。Answer：应纳税额=（500000+200000）×3%+（180000-100000）×3%=23400（元）例题第三十三页，共七十三页。建筑业

3%营业额一般情况下应包括承接建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业向建设单位收取的工程价款以及价款之外的各种费用。其中：工程价款无论怎样结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人价款后的余额为营业额。第三十四页，共七十三页。纳税人自建自用的房屋不纳税；但纳税人将自建房屋对外销售的，其自建行为应按建筑业税目计算营业税，再按销售不动产征收营业税。自用：不交营业税出售建筑业：组成价格×3%=成本(1+利润率)/(1-3%)×3%销售不动产：售价×5%赠送：视同销售（2个税目的营业税）出租：租金×5%自建第三十五页，共七十三页。例题位于阿市区的一家建筑工程公司，具备建筑行政部门批准的建筑

业施工资质(同时认定为一般纳税人）。该公司2011年自行建造并开发完工相同标准和规格的2幢楼，成本共计1400万元(成本利润率为10%)，由于企业战略扩张需要，将其中的一幢用于销售，取得销售收入1000万元；一幢于2011年7月1日用于出租，每月租金5万元，共收取三年的租金收入180万元。计算该建筑工程公司应缴纳的营业税。第三十六页，共七十三页。Answer：纳税人自建建筑物销售,应纳营业税＝(1400÷2)×(1＋10%)÷(1-3%)×3%＋1000×5%＝73.81(万元)纳税人自建建筑物出租，只需缴纳租赁业营业税＝5×12×3×5%＝9（万元）企业开发完工产品应缴纳的营业税合计＝73.81＋9＝82.81（万元）第三十七页，共七十三页。邮电通信业

3%邮电通信业包括邮政、电信等相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。第三十八页，共七十三页。佛职院邮电局2014年4月份经营业务如下：发行邮票收入8000元；发行首日封收入3000元，报刊发行收入12300元，邮政快递业务收入9200元，电报、电传收入14000元。计算该邮局当月应纳的营业税。Answer：上述业务全部属于邮电通信业业务，征收营业税。应纳税额=（8000+3000+12300+9200+14000）×3%=1395（元）例题第三十九页，共七十三页。文化体育业

3%文化体育业的营业额是指纳税人经营文化体育活动取得的收入。文化体育业的营业额一般情况下以其实际取得的全部价款确定。但单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供

演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。第四十页，共七十三页。Answer：应缴营业税=10*3%+1*5%=0.35（万元）代扣代缴营业税=（20-1）*3%=0.57（万元）例题阿影剧院10月份发生如下业务：取得电影门票收入10万元，代小某剧团收取演出门票收入20万元，从中获得场地租赁费1万元。计算阿影剧场10月份应缴纳营业税额及代扣代缴营业税额。第四十一页，共七十三页。娱乐业5%、20%娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费等。第四十二页，共七十三页。凡是以观众身份参与听、视和游览某项活动的行为，属于文化体育业税目征税范围。凡是亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，属于娱乐业税目的征税范围。娱乐业与文化体育业的区分第四十三页，共七十三页。小亮昨天去小黑酒吧消费，喝了一杯酒花了200元，小黑酒吧这个月营业额为4000元。计算小黑酒吧应缴纳营业税额及小亮缴纳的税款。Answer：小黑酒吧应缴营业税=4000×20%=800（元）小亮缴纳的税款=200×20%=40（元）例题第四十四页，共七十三页。金融保险业5%①贷款业务。包括一般贷款业务和外汇转贷业务。②融资租赁业务。③金融商品转让业务。包括股票转让、债券转让、外汇转让和其他金融商品转让。④金融经纪业业务⑤其他金融业务第四十五页，共七十三页。①贷款业务。包括一般贷款业务和外汇转贷业务。一般贷款，营业额应为以纳税人发放贷款所取得的利息收入全额。外汇转贷业务，营业额应为以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额。

典当业的抵押贷款业务，均以经营者取得的利息和其他各种费用等全额为营业额征收营业税。第四十六页，共七十三页。阿银银行2004年第一季度吸收存款支付利息40万元，贷款取得利息收入70万元。同时，以6%的季度利率从境外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另收取结算业务手续费12万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。Answer：一般贷款业务和手续费应纳营业税=（70+12）×5%=4.1（万元）转贷业务应纳营业税=（210-3000×6%）×5%=1.5（万元）应缴营业税=4.1+1.5=5.6（万元）例题1第四十七页，共七十三页。②融资租赁业务。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。营业额应为租赁公司按所取得的全部收入减去成费用本后的余额（营业利润）。第四十八页，共七十三页。阿某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位，2004年1月

为小某企业融资进口一设备。该设备的进口完税价格为100万元，进口后发生的运输费、安装费、保险费等共计6万元。公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币3万元。该租赁公司向企业收取的全部价款为200万元。假设设备进口的关税税率为20%，增值税税率为17%。计算该公司为此项业务应交的营业税。Answer：进口设备的关税=100×20%=20（万元）进口设备的增值税=（100+20）×17%=20.4（万元）设备实际成本=100+20+20.4+6+3=149.4(万元)营业额=200-149.4=50.6（万元）应缴营业税=50.6×5%=2.53（万元）例题2第四十九页，共七十三页。③金融商品转让业务。包括股票转让、债券转让、外汇转让和其他金融商品转让。营业额应为卖出价减去买入价后的余额。第五十页，共七十三页。④金融经纪业业务。金融经纪业是指受托代他人经营金融活动的业务，包括委托业务、代理业务、咨询业务等。第五十一页，共七十三页。⑤其他金融业务。1.非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税。存款或者购入金融商品行为以及金银买卖业务，不征。人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。但如果人民银行对企业贷款或者委托金融机构贷款的业务，征收营业税。金融机构的资金往来业务，暂不征收营业税。保险企业取得的追偿款，不征收营业税。保险公司的摊回分保费用，不征收营业税。第五十二页，共七十三页。服务业

5%服务业是指服务业。具体包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等共7个服务业。代理报关业务单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为转租等经营租赁行为交通部门有偿转让高速公路收费权行为广告代理业务第五十三页，共七十三页。一般代理业:按纳税人从事代理业务从委托实际收取的报酬为营业额。旅店业除提供住宿业务外，还提供代购机票、娱乐、洗衣服、

理发等其他服务，在征收营业税时，应区分税目分别核算营业额，否

则从高适用税率。3.饮食业的营业额为向顾客提供饮食服务而收取的餐饮收入全额，不得扣除任何支出。第五十四页，共七十三页。小餐餐饮公司7月取得营业收入50000元，发生材料费用6000元，人工费用5000元，店面租金费用5000元。计算小餐7月份应缴纳营业税额。Answer：小餐公司应缴营业税=50000*5%=2500（元）例题1第五十五页，共七十三页。境内小吕旅行社8月份承接一旅行团30个人去台湾旅游，向每位团

员收取旅游费用8000元，共取得收入240000元。旅行团在台湾改由台湾阿泰旅行社接团，为此小吕旅行社支付给阿泰旅行社120000元，同时还为团员支付交通费用20000元。计算小吕旅行社应缴纳营业税、代扣代缴营业税额以及消费者缴纳的营业税款。Answer：小吕旅行社应缴营业税=（24万-12万-2万）*5%=5000元代扣代缴营业税=（12万+2万）*5%=7000元消费者共缴纳营业税款=5000+7000=12000元例题2第五十六页，共七十三页。LOGO①对提供应税劳务应纳营业税的计算运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、金融保险业、服务业②对转让无形资产应纳营业税的计算③对销售不动产应纳营业税的计算任务二：营业税的计算第五十七页，共七十三页。转让的无形资产：主要包括专利权、非专利技术、商标权、著

作权、特许权、土地使用权

共6种无形资产。纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置

或受让原价后的余额为营业额纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债

时该项土地使用权的作价后的余额为营业额其他情形按售价确认为营业额。②转让无形资产应纳营业税的计算第五十八页，共七十三页。小红旗企业10月份将商标权以100万元价格转让给小白公司，小

红旗的商标账面余额为70万元，计提减值准备8万元。计算小红旗应缴纳营业税额。Answer：小红旗应缴营业税=100万*5%=5万元例题第五十九页，共七十三页。土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地

所有者的行为，不征收营业税。以无形资产投资入股，参与接收投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的行为，也不征收营业税。第六十页，共七十三页。LOGO①对提供应税劳务应纳营业税的计算运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、金融保险业、服务业②对转让无形资产应纳营业税的计算③对销售不动产应纳营业税的计算任务二：营业税的计算第六十一页，共七十三页。销售的不动产：主要指土地和土地上的各种建筑物。纳税人销售或者转让其购置的不动产，以全部收入减去不动

产的购置原价后的余额为营业额纳税人销售或者转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产的作价后的余额为营业额其他情形按售价确认为营业额。③销售不动产应纳营业税的计算第六十二页，共七十三页。小红旗企业11月份将自己建造的一栋产房以500万元价格转让给小白公司，该厂房账面原值为800万，已计提折旧400万元，计提减值准备8万元。计算小红旗应缴纳营业税额。Answer：小红旗应缴营业税=500万*5%=25万元例题第六十三页，共七十三页。1.以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物的，视同销售建筑物。以不动产投资入股，参与接收投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的行为，也不征收营业税。转让企业产权的行为不征收营业税。第六十四页，共七十三页。L营业税改征增值税项目：交通运输业、部分现代服务业。因此增值税一般纳税人在现行增值税率17%、13%两档税率的基础之上，增加了11%、6%两档低税率。具体项目如下归属试点地区的营业税收入，改征归属试地区补充：广东从2012年11月1日起实施营业税改征增值税试点序号服务类别增值税税率（%）1交通运输业11%

原2信息技术服务6%3文化创意服务6%4物流辅助服务增值税后仍6%5鉴证咨询服务6%

点OGO

6研发