《税法》教材PPT+习题答案 第十章 行为税法

第十章 行为税法➢第一节 契税法➢第二节 印花税法第一节 契税法一、契税概述二、契税税法要素三、契税的计算

四、税收优惠五、征收管理一、契税概述（一）概念：契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。（二）契税的特点1.契税属于财产转移税。2.契税由财产承受人纳税。二、契税的税法要素（一）征税对象契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。【归纳】这里要注意与营业税、土地增值税对比掌握。具体情况是否属于征税对象的范围契税营业税土地增值税1.国有土地使用权出让是否否2.土地使用权的转让是是是3.房屋买卖是是是4.房屋赠与是是一般否，非公益赠与是5.房屋交换是（等价交换免）是是（个人交换居住用房免）某些特殊方式转移土地、房屋权属也视为土地使用权转让、房屋买卖或赠与缴纳契税：以房屋抵债或实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税。以房产抵债的，过户时按照折价款缴纳契税。【例题】居民甲某有四套住房，将第一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务，假定采用3%的税率，则乙应纳契税1000000×3%=30000（元）以自有房产作股投入本人独资经营企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更手续，故免纳契税。买房者不论其购买目的是为了拆用材料还是为了得到旧房后翻建成新房，都要涉及办理产权转移手续，只要发生房屋权属变化，就要照章缴纳契税。对以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权的行为，应视同土地使用权转让，由受让方按规定缴纳契税。视同土地使用权转让、房屋买卖或赠与而交纳契税的情况总结：以土地房屋权属作价投资、入股；以土地房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。这些情况均发生了土地、房屋权属的变化（但自然人与其个人独资公司、一人有限责任公司之间划转土地使用权等免征契税）。二、契税的税法要素（二）纳税人契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。【归纳】对于转让房地产权属的行为，转让方和承受方的纳税情况转让方承受方营业税（转让无形资产、销售不动产）城建税和教育费附加印花税（产权转移书据）土地增值税企业所得税（或个人所得税）印花税（产权转移书据）契税【例题·多选】孙某将自有住房无偿赠与非法定继承人王某，已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。下

列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有（ ）。（2009年）Ａ.孙某应缴纳契税Ｃ.孙某应缴纳印花税Ｂ.王某应缴纳契税Ｄ.王某应缴纳印花税【例题·单选】甲企业将国有土地使用权有偿转让给乙企业，以下说法正确的是（ ）。A.甲企业缴纳土地增值税和契税

B.乙企业缴纳土地增值税和契税C.甲企业缴纳土地增值税，乙企业缴纳契税

D.甲企业缴纳契税，乙企业缴纳土地增值税（三）税率3%-5%的幅度比例税率。具体由各省、自治区、直辖市人民政府在此幅度内确定。三、契税的计算契税主要规定一览表见下表：征税对象纳税人计税依据税率计税公式国有土地使用权出让承受方成交价格3%~5%的幅度内,各省、自治区、直辖市人民政府按本地区实际情况确定应纳税额=计税依据×税率土地使用权转让买方房屋买卖买方房屋赠与受赠方征收机关参照市场价核定房屋交换付出差价方等价交换免征契税；不等价交换,依交换价格差额【解释】这里的难点有两个：一是等价交换房屋土地权属的免征契税，交换价格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。二是以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，房地产转让者须补缴契税。计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。【例题·单选】居民乙因拖欠居民甲180万元的款项无力偿还，2010年6月经当地有关部门调解，以房产抵偿该笔债务，居民甲因此取得该房产的产权并支付给居民乙差价款20万元。假定当地省政府规定的契税税率为5％。下列表述中正确的是（ ）。A.居民甲应缴纳契税1万元

B.居民乙应缴纳契税1万元

C.居民甲应缴纳契税10万元

D.居民乙应缴纳契税10万元四、税收优惠（p211-212）（一）契税优惠的一般规定【提示】注意规定中“免税”与“酌情减免”的差异。个人购买住房有不同的契税优惠政策，其优惠前提都有“第一次”、

“唯一”等要求，应注意辨析：个人购买住房契税优惠政策城镇职工按规定第一次购买公有住房（含按政策经批准的集资房、房改房）免征契税个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的减半征收契税个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的减按1%税率征收契税【例题·多选】按照契税有关规定，可以享受减免契税优惠待遇的是（ ）。A.城镇职工第二次购买公有住房的B.军事单位承受土地用于训练靶场建设

C.个人购买家庭唯一的90平米普通住房D.取得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于工业园建设的（二）契税优惠的特殊规定（p229）特殊行为

具体情况契税优惠企业公司

非公司改造成公司的公司制改造中，整体改建为有限责任公司或股份有限公司，承受原

免征制改造

企业土地、房屋权属的国有独资企业或国有独资有限责任公司股份占50%以上的新设公司，承受原国有企业（公司）的土地、房屋权属的企业股权

国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份85%以上的，重组

对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移的不征股份合作制改造，承受原土地、房屋权属的免征企业合并合并的企业承受各方的土地、房屋权属的免征企业分立

分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原土地、房屋权属

不征的国有、集

被售企业法人注销，且买受人与原企业30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用体企业出

工合同的，承受所购企业土地的售减半征收被售企业法人注销，且与原企业全部职工签订服务年限不少于3年的劳动用工合同的，承受所购企业土地房屋权属的免征企业注销、破产债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的免征非债权人承受破产企业土地、房屋权属，与原企业30%以上职工签订服务年限不少于3年的劳动用工合同的减半征收非债权人承受破产企业土地、房屋权属，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的免征房屋的附属设施承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室）所有权或土地使用权的征收契税不涉及土地使用权和房屋所有权变动的不征继承土地房屋权属的法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地房屋权属的不征非法定继承人根据遗嘱承受死者生前土地房屋权属，属于赠与行为的征收契税事业单位改制为企业投资主体没有发生变化的，对改制后的企业承受原事业单位土地、房屋权属免征投资主体发生变化的，改制后的企业按照《劳动法》等有关法律法规妥善安置原事业

单位全部职工，其中与原事业单位全部职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属免征投资主体发生变化的，与原事业单位30％以上职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属减半征收事业单位改制过程中改制后的企业以出让或国家作价出资(入股)方式取得原国有划拨土地使用权的，不属于契税减免税范围。征收契税其他国务院批准债转股企业，债转股后新设公司承受原企业土地、房屋权属的免征政府主管部门对国有资产进行政策性划拨中土地、房屋权属转移的不征企业改制重组，同一投资主体内部企业之间土地、房屋权属的无偿划拨的不征拆迁居民新置住房对购房成交价格中相当于拆迁补偿款部分的免征超过拆迁补偿款部分的征收契税）。（2009年【例题·多选】下列各项中，符合契税规定的有（原制度）A.城镇职工按规定第一次购买公有住房免征契税B.某人中奖获得一套市场价格为60万元的住房，应以60万元为计税依据缴纳契税C.在股权转让中，单位承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税D.甲向乙无偿赠送一套市场价格为60万元的住房，同时乙向甲赠送一幅市场价格为20万元的书画作品，乙应以40万元为计税依据缴纳契税【例题·单选】以下关于契税的说法正确的是（ ）。企业依法分设为两个或者两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受企业原土地、房屋权属，不征收契税出售国有、集体企业时，被出售企业原法人予以注销，并且买受人

妥善安置原企业30%以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税拆迁居民新置住房免征契税个人购买90平方米及以下普通住房的契税税率为1%五、征收管理基本要点主要规定纳税义务发生时间签订合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天申报交税期限合同签订10日内申报地点土地、房屋所在地征收机关【例题·多选】居民甲将其拥有的一处房产给居民乙，双方签订房屋权属转移合同并按规定办理了房屋产权过户手续。下列关于契税和印花税的表

述中，正确的有(

)。（2010年）作为交易的双方，居民甲和居民乙均同时负有印花税和契税的纳税义务契税的计税依据为房屋权属转移合同中确定的房产成交价格契税纳税人应在该房产的所在地交纳契税，印花税的纳税人应在签订合同时就地纳税契税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同的当天发生，印花税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同签订时发生二、印花税税法要素（一）纳税人在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并依法履行纳税义务的单位和个人。纳税具体情况注意问题立合同人指各类合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人当事人的代理人有代理纳税的义务凡由两方或两方以上当事人共同书立的应税凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税立据人订立产权转移书据的单位和个人立账簿人设立并使用营业账簿的单位和个人领受人领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人使用人在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人【例题1·单选】甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（ ）。A．甲企业和乙企业B．甲企业、乙企业和戊单位

C．甲企业、乙企业和丙企业D．甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位三、应纳税额计算应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率（一）一般规定合同或凭证计税依据税率购销合同购销金额万分之三加工承揽合同（重要）受托方提供原材料的加工、定作合同，材料和加工费分别按照购销合同和加工承揽合同贴花；

委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和万分之五建设工程勘察设计合同收取的费用万分之五建筑安装工程承包合同承包金额万分之三财产租赁合同租赁金额，如果经计算，税额不足1元的，按一元贴花千分之一货物运输合同（重要）运输费用，但不包括所运货物的金额以及装卸费用和保险费用等万分之五仓储保管合同仓储保管费用，但不包括所保财产金额千分之一借款合同借款金额，有具体规定万分之零点五财产保险合同保险费收入千分之一技术合同合同所载金额万分之三产权转移书据所载金额万分之五营业账簿记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额万分之五其他账簿按件计税5元权利许可证照按件计税5元【例题·计算】某中学委托一服装加工企业定做一批校服，合同载明原材料金额80万元由服装企业提供，学校另支付加工费40万元。服装企业原材

料80万元应以购销合同的税率计算印花税，加工费40万元应按加工承揽合同的税率计算印花税。该企业应缴纳印花税＝800000×0.3‰＋400000×0.5‰＝440（元）。【例题·单选】某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委