第四章-特殊保险业务的核算课件

第四章特殊保险业务的核算第四章特殊保险业务的核算第一节储蓄性家庭财产核算一、储蓄性家庭财产保险特点1、家庭财产两全保险

2、

长效还本家庭财产保险

二、核算要求1、单独建帐2、保费收入的确认第一节储蓄性家庭财产核算一、储蓄性家庭财产保险特点三、每年应收利息（即“保费收入”）的确定应收利息=保户储金×本年实存日历天数×日利率例题：现假定1994年3月5日，某保户交储金1，000元，投保3年期家财两全险，3年定期储蓄年利率为6.21％。若以一年365天计，则年利率6.21％的等价日利率为0.1701‰，存入年的实存日历天数为301天，到期年的实存日历天数为64天，各年应计利息为：存入年：1000×301×0.1701‰＝51.21(元)

续存年1：1000×6.21％＝62.1(元)

续存年2：1000×6.21％＝62.1(元)

到期年：1000×64×0.1701‰。＝10.89(元)

总计应收利息：51.21+62.1+62.1+10.89

＝1000×6.21%×3

＝186.3（元）

三、每年应收利息（即“保费收入”）的确定四、帐务处理1.例题：上例所涉业务的会计分录(以1年365天计)为：(1)存入年。保险人收到储金时：借：现金1000

贷：保户储金——家财两全险1000储金存入银行时：借：银行存款——储金专户1000

贷：现金1000按预定利率计算当年应收利息：借：应收利息51.21

贷：保费收入——家财两全险51.21

四、帐务处理(2)续存年借：应收利息62.1

贷：保费收入62.1(3)到期年借：银行存款——结算户1186.3

贷：银行存款——储金专户1000

应收利息175.41

保费收入——家财两全险10.89返还储金时借：保户储金1000

贷：银行存款——结算户1000

(2)续存年2、中途退保的核算

例题：某家财两全险保户要求退保。投保时交储金10000元，已投保1年零4个月。经业务部门审核同意退保，按预定费率计算，应交两年保费480元。会计分录为：借：保户储金——家财两全险10000

贷：应收利息240

保费收入240

现金9520

2、中途退保的核算第二节

长期财产保险业务的核算

一、长期财产保险业务长期财产险业务为保险期限为一年以上的财产保险业务。目前财产保险公司长期险业务主要有住房按揭贷款保险、汽车消费信贷保证保险、长期工程险、出口信用险等。长期财产保险与连续一年期财产保险的区别二、目前长期财产保险的核算方法

目前长期财产保险按两种方法进行核算：按业务年度来进行核算和按会计年度来进行核算。按业务年度来进行核算的险种包括长期工程险、中长期出口信用保险；按会计年度核算的业务包括住房按揭贷款保险、质量保证保险等。

第二节长期财产保险业务的核算一、长期财产保险业务（一）

按业务年度进行核算所谓按业务年度来进行核算，即多年期核算损益，年限根据业务性质而定。在损益结算年度前，将保险业务营业收支差额作为长期责任准备金提存，并于次年转回，直到结算年度终了时才结算损益。在这种核算方式下，在结算年度前每年利润为零，只有在最后一年才确认实现的利润。长期责任准备金＝保费收入－赔款支出－费用支出－营业税金及附加－保险保障基金－分出保费＋摊回分保费用＋摊回分保赔款（一）

按业务年度进行核算1.保费收入的核算在同一会计年度收取的保险收入，可能属于三个不同的业务年度。如2001年会计年度收取的保险费，可能分别属于1999业务年度、2000业务年度和2001业务年度，这些保险费应分别记人所属业务年度的账户。“保费收入”账户应按业务年度设立二级账户，按险种设立明细账户。1.保费收入的核算例：某出口信用保险公司2001年会计年度保费收入62000美元，其中，2000业务年度保费收入为28000美元，2001业务年度保费收入为34000美元。其会计分录如下：借：银行存款－美元户US$62000

贷：保费收入－2000业务年度US$28000

－200l业务年度(短期险)USS340002.赔款支出、手续费支出的核算在同一会计年度支付的保险赔款、手续费，可能属于三个不同的业务年度。如2001年会计年度支付的保险赔款，可能分别属于1999年、2000年和2001年三个业务年度，这些赔款应分别记人所属业务年度的“赔款支出”账户。“赔款支出”账户和“手续费支出”账户，应按业务年度设立二级账户，按险种设立明细账户。例：某出口信用保险公司2001年会计年度保费收入62000美例：某出口信用保险公司2001年保险赔款支出为63000美元，其中：1999业务年度赔款支出25000美元，2000业务年度赔款支出18000美元，2001业务年度赔款支出20000美元。其会计分录如下：借：赔款支出——1999业务年度US$25000——2000业务年度US$18000——200l业务年度US$20000

贷：银行存款——美元户US$63000

例：某出口信用保险公司2001年发生手续费支出1200美元，其中：1999业务年度支出300美元，2000业务年度支出400美元，2001业务年度支出500美元。借：手续费支出——1999业务年度US$300——2000业务年度US$400——200l业务年度US$500

贷：银行存款——美元户US$l200例：某出口信用保险公司2001年保险赔款支出为63000美3.损益的核算（1）设置新的会计科目“长期责任准备金”“提取长期责任准备金”“转回长期责任准备金”（2）帐务处理根据业务年度和保险险别，确定结算损益期限，进行分类核算。按会计年度，年终将收人和支出账户的年发生额轧抵，差额作为长期责任准备金提存，滚转下一会计年度。每一会计年度末。将同类账户余额汇总，编制年度营业报表。某种业务在业务年度结束时，如有未决赔款，则以提存未决赔款准备金的方式，将责任转移到下一业务年度。3.损益的核算长期工程保险营业明细表

会计年度：1997年长期工程保险营业明细表会计年度：1997年

长期工程保险营业明细表

会计年度：1998年

长期工程保险营业明细表会计年度：199第四章--特殊保险业务的核算课件1.1997年(1)提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金——97业务年度280000

贷：长期责任准备金——97业务年度280000(2)将提存的长期责任准备金结转本年利润时：借：本年利润——97业务年度700000

贷：提存长期责任准备金——97业务年度280000

赔款支出——97业务年度340000

手续费支出——97业务年度80000

借：保费收入——97业务年度700000

贷：本年利润——97业务年度7000001.1997年2、1998年度

A.1997年业务年度(1)提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金——97业务年度176000

贷：长期责任准备金——97业务年度176000（2）转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金——97业务年度280000

贷：转回长期责任准备金——97业务年度

280000(3)将提存、转回长期责任准备金结转本年利润时：借：本年利润——97业务年度734000

贷：提存长期责任准备金——97业务年度176000

赔款支出——97业务年度474000

手续费支出——97业务年度840002、1998年度借：转回长期责任准备金——97业务年度280000

保费收入——97业务年度

454000

贷：本年利润——97业务年度

734000B．1998年业务年度借：提存长期责任准备金——98业务年度

344000

贷：长期责任准备金——98业务年度

344000借：本年利润——98业务年度860000

贷：提存长期责任准备金——98业务年度

344000

赔款支出——98业务年度

366000

费用支出——98业务年度

150000

借：保费收入——98业务年度

860000

贷：本年利润——98业务年度

860000借：转回长期责任准备金——97业务年度3．

1999年度A．

1997年业务年度(1)转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金——97业务年度176000

贷：转回长期责任准备金——97业务年度176000(2)提存未决赔款准备金借：提存未决赔款准备金——97业务年度

60000

贷：未决赔款准备金——97业务年度60000(3)将提存、转回长期责任准备金结转本年利润时：借：本年利润——97业务年度354000

贷：赔款支出——97业务年度230000

手续费支出——97业务年度

64000

提存未决赔款准备金——97业务年度

600003．

1999年度借：转回长期责任准备金——97业务年度176000

保费收入——97业务年度200000

贷：本年利润——97业务年度376000B．

1998年业务年度(1)提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金——98业务年度616000

贷：长期责任准备金——98业务年度616000（2）转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金——98业务年度344000

贷：转回长期责任准备金——98业务年度

344000借：转回长期责任准备金——97业务年度17600（3）结转本年利润借：本年利润——98业务年度1884000

贷：提存长期责任准备金——98业务年度616000

赔款支出——98业务年度1145000

手续费支出——98业务年度123000

借：保费收入——98业务年度1540000

转回长期责任准备金——98业务年度344000

贷：本年利润——98业务年度1884000（3）结转本年利润C.1999年度借：提存长期责任准备金——99业务年度

1184000

贷：长期责任准备金——99业务年度1184000借：本年利润——99业务年度

2796000

贷：提存长期责任准备金——99业务年度1184000

赔款支出——99业务年度780000

手续费支出——99业务年度

832000

借：保费收入——99业务年度

2796000

贷：本年利润——99业务年度

2796000C.1999年度按业务年度核算具有以下缺陷：

1.不符合谨慎性原则。

2.不符合及时性的原则。

（二）按会计年度来结算损益

按会计年度来进行核算，难度在于如何提取保费责任准备金，即未到期责任准备金。保费准备金的提取可遵循两大原则：

1.与短期性财产保险分开提取

对长期财产保险业务按时间比例法提取是不恰当的。可保留长期财产责任准备金的科目，并加入具体的计算方法，按各长期保险的业务类型分类计算后，最后加以汇总。

按业务年度核算具有以下缺陷：2.长期财产保险业务保费责任准备金按精算方法提取

长期业务的保费责任准备金最低应为以下三者的最大值：

1）评估日保单清偿价值的最优估计

2）实际保费×(未到期责任的预期赔款和费用／保单总的预期赔款和费用)3）未到期责任预期赔款和费用的现值2.长期财产保险业务保费责任准备金按精算方法提取第三节新型寿险产品的核算

一、新型寿险产品特点

（一）分红保险

分红保险是一种保户享有保单红利分配权的产品，即将寿险公司的三差益(死差益、利差益、费差益)的一部分分配给保单持有人,

投保人在得到保障的同时，可以享受寿险公司的经营成果。分红保险依据功能，可以分为投资和保障两类。

分红险的分红方式主要有现金分红和保额分红两种。

（二）投资连结保险

投资连结保险在美国称作变额保险（VaribleLifeInsurance）或变额万能保险（VaribleUniversalLifeInsurance）,在英国称作基金连锁保险（Unit-linkedInsurance），它改变了传统保险的保证保单现金价值的方式，采用了保单现金价值直接与保单项下资产价值挂钩的方式，保单的现金价值随着保单项下资产价值的变动而变动。第三节新型寿险产品的核算一、新型寿险产品特点投资连接寿险与传统人寿保险相比较，其通常具有以下特点：第一，其保费的缴纳与传统寿险产品相同，是固定的，但保单的保险金额在保证一个最低限额的条件下，却是可以变动的。通常保险金额与投资收益相关。第二，开设分立账户

第三，投资风险是由保单所有人承担的，保险人只是负责管理分立账户。

（三）万能保险

万能保险是一种缴费灵活、保险金额可调整的寿险。投保人在缴纳首期保费后可选择在任何时候缴纳任何数量的保费，只要保单的现金价值足以支付保单的相关费用；投保人还可以在具有可保性的前提下，提高或降低保险金额。投资连接寿险与传统人寿保险相比较，其通常具有以下特点：

二、

新型寿险产品会计处理原则（一）关于保险合同的确定和分拆1.保险合同的确认2.保险合同的分拆

(1)如果保险公司可单独计量保险合同中的投资或储蓄成分，并且根据其会计政策，需要确认投资或储蓄成分产生的所有义务和权利，在此情况下，保险公司必须对保险合同中的投资或储蓄成分进行分拆确认；

(2)如果保险公司可单独计量保险合同中的投资或储蓄成分，并只根据其会计政策，无论采用何种计量方式，均能确认投资或储蓄成分所产生的所有权利和义务，在此情况下，保险公司可以但不要求必须分拆投资或储蓄成分；

(3)如果保险公司不能单独计量合同的投资或储蓄成分，则不能分拆确认投资或储蓄成分。二、

新型寿险产品会计处理原则主要国家、组织的会计准则对分拆确认的规定

主要国家、组织的会计准则对分拆确认的规定通常投资连结保险和变额万能寿险等类似产品需要将合同中的保险部分和投资与储蓄部分分开确认。对具有很强储蓄性的分红保险并没有实施分拆确认。是否分拆影响到保险公司及独立账户收入费用的处理，尤其是投资管理费用的确认。两种不同的模式：1.进入独立账户的保费不能作为收入，保险公司将投资管理费等作为公司收入。2.进入独立账户的保费确认为保费收入，投资管理费用不能再确认为收入，这些费用体现为准备金的减少。投连险业务收入＝本期保费－（期末独立账户准备金－期初独立账户准备金）＋投资收益＝本期保费－〔本期保费－初始费用－投资管理费用＋投资收益）＋投资收益＝初始费用＋投资管理费

通常投资连结保险和变额万能寿险等类似产品需要将合同中的保险部例：某保险公司报告年度的某日，一客户购买该公司投连产品，交纳保费50,000元，其中90%的保费转入独立账户，其余5,000元作为保险单初始费用收取。该公司另外收取当期账户管理费500元。报告年度独立账户已实现投资收益3,000元及未实现投资收益2,500元。本期间公司从独立账户划转风险保费300元，客户发生部分领取4,000元。报告年度的寿险责任准备金提取与投连产品相关的金额应为45,700（=50,000*90%-500+3,000+2,500-300-4,000）元。

例：某保险公司报告年度的某日，一客户购买该公司投连产品，交纳初始费用＋投资管理费初始费用＋投资管理费（二）投资连结保险应设置独立账户进行核算

独立账户的会计要素包括资产、负债、持有人权益、收入、费用、净收益，它们就是独立账户的会计对象。为每一种险种设置一个独立账户。投资核算是独立账户核算的所有内容。（三）按公允价值计量独立帐户资产和负债

根据《保险公司投资连结产品等业务会计处理规定》保险公司独立账户的下列资产应于合同约定的计价日（以下称“估值日”），按如下原则进行估值：1、

除开放式基金以外的任何上市流通的有价证券，以其在证券交易所挂牌的市价（平均价或收盘价，下同）估值；估值日无交易的，以最近交易日的市价估值；（二）投资连结保险应设置独立账户进行核算2、

独立账户持有的开放式基金，以其公告的基金单位净值估值；3、

独立账户持有的处于募集期内的证券投资基金，按其成本估值；4、

如有确凿证据表明按上述方法进行估值不能客观反映其公允价值，公司应根据具体情况按最能反映公允价值的价格估值；5、

如有新增事项，按国家最新规定估值。2、独立账户持有的开放式基金，以其公告的基金单位净值估值；三、独立帐户的会计处理（一）科目设置1、“独立账户资产”科目本科目应设置“银行存款及现金”、“债券投资”、“基金投资”、“买入返售证券”、“应收款项”、“估值增值”等明细科目。第四章--特殊保险业务的核算课件2.“独立帐户负债”科目

本科目应设置“卖出回购证券款”、“借入款项”

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