第十六章+成本报表的编制和分析课件

第十六章成本报表的编制与分析第十六章成本报表的编制与分析1本章内容成本报表概述重点：成本报表的三种分析方法全部产品生产成本表的编制和分析主要产品单位成本表的编制和分析费用报表的编制和分析本章内容成本报表概述2成本报表的概念根据成本管理的需要，依据企业日常核算资料和其他有关资料定期或不定期编制，用以反映和控制企业一定时期产品成本水平和成本构成情况，以及有关各项费用支出情况的一种报告文件根据每个企业生产特点和管理要求自行确定不同企业的成本报表各不相同，同一企业在不同时期的成本报表也可能会不相同成本报表的概念根据成本管理的需要，依据企业日常核算资料和其他3成本报表的分类按报表反映的内容分类反映成本计划执行情况的报表：全部产品生产成本表、主要产品单位成本表etc.反映费用支出情况的报表：制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表、财务费用明细表反映生产经营情况的报表按报表编制的时间分类定期、不定期报表按报表编制的范围分类全厂（企业）、车间、班组、个人（责任）成本报表的分类按报表反映的内容分类4成本报表的特点内部报表具有灵活性和多样性专题性、针对性定期与不定期相结合包括货币指标、消耗量指标成本报表的特点内部报表5成本报表的设置要求专题性反映成本管理某一方面的需要，突出反映管理中的重点问题、关键问题指标内容的实用性应当适应企业内部管理的需要，要求及时、灵活、具体格式的针对性针对业务特点和问题，重点突出、简明扼要、便于理解和使用成本报表的设置要求专题性6成本报表编制要求数字真实、计算准确内容完整编报及时计算口径和填报方法保持个会计期间的一致性针对定期报表成本报表编制要求数字真实、计算准确7成本报表的分析方法比较分析法：实际指标和基期指标的比较基期指标计划或定额指标：反映执行情况以前的实际指标：反映变化趋势和改进情况国内外同行业的先进指标：找差距只适用于同质指标的数量比较注意可比性，否则要换算调整成本报表的分析方法比较分析法：实际指标和基期指标的比较8比率分析法：指标转换成比率后进行实际数和基期数的比较相关指标比率分析法计算两个性质不同但又相关的指标的比率一般与行业平均水平或企业以前的水平进行比较构成比率分析法：比重分析法动态比率分析法：趋势分析法定基指数：定比，与固定不变的某期基数指标比较环基指数：环比，与上一期指标对比比率分析法：指标转换成比率后进行实际数和基期数的比较9因素分析法：分析各因素对综合指标的影响程度确定分析对象：通常是综合指标实际数和计划数之差确定影响因素确定影响因素的替代顺序数量——质量实物量——价值量主要——次要（在多个数量、质量、实物量、价值量时）分母——分子因素分析法：分析各因素对综合指标的影响程度10连环替代分析法：连环替代法以该综合指标的计划指标为基础，按确定的替代顺序，将各个影响因素的计划指标依次替换为实际指标，每次替换后计算的综合指标值与前次计算结果相比，反映该次替换的因素对计划完成情况的影响差额计算分析法：差额计算法差额计算分析法直接计算某次替换后计算的综合指标值与前次计算结果之差与连环替代法计算结果相同，更简便，但容易错连环替代分析法：连环替代法11全部产品生产成本表按成本项目编制生产费用、产品生产成本（产成品）本年计划、本月实际、本年累计实际分析：了解指标变动情况，以进一步调查原因比较分析法本年累计实际数与本年计划数的对比若有本月计划，则本月实际数与本月计划数对比比率分析法构成比率（比重）相关指标比率：结合销售收入、利润等指标全部产品生产成本表按成本项目编制12按产品种类编制可比产品：有以前年度数据，不但规定了本年的计划指标，还规定了与上年的成本指标相比的成本降低额与成本降低率不可比产品：本年才开始正式生产，只规定了本年的计划指标基本报表的编制补充资料的编制只填本年累计实际数按产品种类编制13全部产品生产成本表的分析全部产品成本计划完成情况的总括分析

对比本期的实际成本与计划成本包含不可比产品，因此无法进行与上年实际成本的比较全部产品成本降低额=∑实际产量×本年计划单位成本-本年累计实际总成本计划-实际全部产品成本降低率=实际产品成本降低额/∑实际产量×本年计划单位成本（计划-实际）/计划无量差（均为实际产量），只有价差（单位成本差异）全部产品生产成本表的分析14可比产品成本降低计划完成情况的分析四个指标全部可比产品计划成本降低额=∑计划产量×上年实际平均单位成本-∑计划产量×本年计划单位成本上年实际-本年计划计划产量全部可比产品计划成本降低率

：（上年实际-本年计划）/上年实际可比产品成本降低计划完成情况的分析15全部可比产品实际成本降低额=∑实际产量×上年实际平均单位成本-∑实际产量×本年实际平均单位成本上年实际-本年实际实际产量全部可比产品实际成本降低率：（上年实际-本年实际）/上年实际全部可比产品实际成本降低额16分析对象全部可比产品成本降低额差异=实际成本降低额-计划成本降低额

（若正数，超额完成成本降低任务）全部可比产品成本降低率差异=实际成本降低率-计划成本降低率分析对象17影响因素（1）（2）（3）产品产量从计划调整为实际：有两种影响（1）产品产量单纯产量的增减变动（各种产品产量成比例变动）只影响成本降低额，不影响成本降低率

（2）产品品种构成成本构成的变动既影响成本降低额，也影响成本降低率，因为成本降低率大的产品成本比重若提高，总的成本降低率将增大

产品单位成本从计划调整为本年实际平均单位成本（3）产品单位成本

影响因素（1）（2）（3）18主要产品单位成本表的编制和分析主要产品企业经常生产的、在全部产品产量中所占比重较大的或：成本升降较大的、能概括反映企业生产经营面貌主要产品单位成本表反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平及其构成情况的报表是对全部产品生产成本表的补充说明主要产品单位成本表的编制和分析主要产品19主要产品单位成本表的结构产量：表头本月计划产量、本年累计计划产量、本月实际产量、本年累计实际产量、销售单价单位成本分成本项目反映历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际、本年累计实际平均主要技术经济指标主要原材料、燃料、工时等主要产品单位成本表的结构20主要产品单位成本表的分析一般分析：“本月实际”与其他的对比简化的对比，直接求出成本降低额和降低率成本项目分析：“本月实际”和“本年计划”对比原材料项目的分析原材料项目双因素分析：量差、价差原材料项目三因素分析：量差、配料比例差、价差简化：当单价和消耗总量不变时，只需计算配料比例差影响原材料耗用量变动和价格变动的因素主要产品单位成本表的分析21直接人工费用（工资及福利费）项目的分析计件工资：若计件单价不变，计入产品单位成本的直接人工费用就不变计时工资只生产一种产品，人工费用无需在产品间分配（1）产品单位成本中的直接人工费用=直接人工费用总额÷产品产量（2）产量变动的影响、直接人工费用总额变动的影响生产多种产品：按工时比例分配人工费用（1）产品单位成本的直接人工费用=单位产品所耗工时×小时工资率（2）量差、价差直接人工费用（工资及福利费）项目的分析22制造费用项目的分析没有区分固定费用和变动费用：类似计时工资下的直接人工费用分析有区分固定费用和变动费用只生产一种产品（1）产量变动的影响：对固定制造费用（2）固定制造费用总额变动的影响（3）单位变动制造费用变动的影响生产多种产品，按工时比例分配（1）固定制造费用差异：量差、价差（2）变动制造费用差异：量差、价差制造费用项目的分析23其他成本项目的分析燃料及动力项目比照原材料项目的分析方法废品损失项目其他成本项目的分析24费用报表的编制和分析费用报表的编制制造费用明细表的结构和编制按月编制，除了季节性企业按年编制只反映基本生产车间的情况分费用项目本年计划数、上年同期实际数、本月实际数、本年累计实际数上年同期实际数：上年同期的本年累计实际数期间费用明细表的编制：类似制造费用明细表管理费用明细表、销售费用明细表、财务费用明细表费用报表的编制和分析费用报表的编制25费用报表的分析分析各项费用的变动情况和费用预算（或计划）执行情况

要按各个费用项目分别进行分析

要对其中费用比重大的、与预算偏差大的、非生产性的存货盘亏或损毁等一些费用项目进行重点分析分析时要与经济效益联系，注意具体费用项目支出特点

将费用分为固定费用、变动费用还有同时包括固定费用与变动费用的混合费用（或半变动成本）等，分别进行分析费用报表的分析26为了规范企业成本信息的对外披露，国家对成本报表的种类、项目、格式和编制方法均作了统一规定。（