跨国公司在华实施转移定价的主要形式

跨国公司在华实施转移定价的主要形式

随着中国经济的快速开放，中国企业在中国设立分支机构的数量迅速增加。众多跨国公司在华投资,弥补了我国建设资金的不足,加快了我国经济的快速发展。然而,跨国公司并非“救世主”,为了获得利润最大化,跨国公司通过集团内部的转移定价,通过“高买低卖”等手段将大部分利润转移到国外,使企业财务数据长期“红灯”(亏损)高悬,甚至出现巨大的亏损。2007年3月16日,中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过《中华人民共和国企业所得税法》,自2008年1月1日起施行,外资企业与内资企业的所得税率统一至25%。外商投资企业所得税率的提高,使外资企业希望通过转移定价避税的可能性加大,这将严重损害我国的经济利益,使我国企业在跨国公司内部贸易中处于不利的地位。因此,研究跨国公司在华实施转移定价的形式、影响与对策已成为一个十分迫切的课题。1不受市场一般交易限制的内部价格转移定价,亦称转让定价、划拨价格或转移价格,是跨国公司内部母公司与子公司、子公司与子公司之间进行商品、劳务、资金借贷等活动所执行的内部贸易价格。这种价格不受市场一般供求关系的影响,不是独立各方在公开市场按“独立核算”的原则确定的价格,而是以跨国公司全球战略和谋求全球利润最大化为目标。根据价值载体的不同,转移定价表现为以下形式:1.1定价纳税手段采用“高进低出”或“低进高出”策略向境外转移利润并逃避所得税。这是外商投资企业所采用的最便利、最有效的转移定价避税手段。外商往往利用中方合作者对国际市场的不了解,抢先控制合作、合资经营企业供、产、销三环节的前后两头,原材料由国外高价进口,又将生产成品低价销往国际市场,外国投资者直接掌握外商投资企业中的购销权,使利润大量地向境外转移,造成我国境内外商企业账面大量亏损或微利,使我国税收在这种虚亏实盈中白白流失。1.2劳务的转移定价劳务涉及的范围很广,包括关联企业之间提供的设计、维修、广告、科研、总机构管理费用的分摊等。劳务收费标准高低不同,劳务的转移定价表现为:一方面,我国外资企业向境外关联企业无偿或低价提供劳务,劳务成本由外资企业负担;另一方面,境外公司向我国与其有关联关系的外资企业提供劳务时蓄意提高劳务费,使外商投资企业以支付劳务费的形式向关联企业转移利润。1.3无形资产转移定价的构成专利、商标和专有技术等无形资产相对于一般商品劳务而言,更容易实行转移定价。无形资产由“权、密、名、誉”四部分组成,在公司内部,无形资产转移定价常采用按销售额的一定比例计提费用的形式。而事实上,以专利等形式存在的无形资产一般为跨国公司所独占,跨国公司可以随意收取高额转让费用实现其转移利润的目标。1.4转移利润的计算融通资金和利息的转移定价指跨国公司关联企业之间融通资金时的价格,即借贷利率。跨国公司通过制定关联企业间不同的借贷利率,可以实现转移利润的目的。因此,外商投资企业为避税,就是利用融资税负的差异,把本应以股份形式投入的资金转为贷款方式提供,人为加大了外商投资企业的成本,减少了企业的应税利润。此外,有些境外关联企业向我国外资企业提供的信贷资金,大多不按照国际金融市场的正常利率,而是采用高利率,从而加大外资企业的利息支出,实现利润向境外关联企业的转移。22.1侵吞了中方的利润对于中外合资企业来说,中方合资者根据股权比例分享利润;而对中外合作企业来说,中方的利润由合同规定,中方占有一定利润分配比率。然而,一旦外方动用转移定价,就可以使合资、合作企业的利润减少,甚至出现“零利润”、“负利润”,导致中方利润减少甚至亏损,而外方公司的总体收益变大。在外方运用转移定价的过程中,中方的利润被侵吞。例如日本松下公司1996年与无锡小天鹅成立合资公司以来,无锡小天鹅合资的两个工厂连年增产,销路畅通,而工厂却连年亏损。结果中方资不抵债,两手空空,而日方则以技术提成费形式赚了一个多亿元。2.2转移定价逃避我国较高的税收跨国公司税收收入的多少是影响我国利用外资效果的一项重要评价指标。2008年1月1日后,我国外资企业所得税率为25%,这一税率虽低于美国最高39%的所得税率、日本最高30%的所得税率和新加坡27%的所得税率,但与中国香港的所得税率17.5%相比却仍然偏高。因此,许多跨国公司利用转移定价,高进低出,将在华子公司的利润转移出去,逃避我国较高的所得税。这种情况不仅发生在外资企业的进出口商品活动中,也发生在支付劳动费用和购买无形资产等活动中。其结果是外资企业在我国的应税所得大大减少,使我国税收收入大量流失,严重损害了我国的税收利益。2.3国内投入品量过大由于跨国公司的“高进低出”转移定价可以促进外方整体利润的增长,从而驱动“三资企业”进口大量国内可生产的投入品,导致我国国际收支商品进口增长。同时,在“三资企业”向国外关联企业购入相同数量的商品、劳务、技术等产品,或出售相同数量产品的情况下,“高进低出”的转移定价将导致我国商品进口的无形支出增加,商品出口减少,从而进一步恶化我国国际收支。2.4造成不公平竞争在国际市场上,税负公平是影响有序竞争的一个重要因素,那些通过转移定价避税的纳税人,由于其实际税负低于正常税负水平,获得了某种不正当的竞争优势。例如一些企业,通过价格优势,造成不公平竞争,一些跨国公司在我国设立子公司,通过低转移定价来达到倾销的目的,这必然会对我国的市场造成冲击,在国内市场造成不公平;而另一些企业,通过技术垄断,造成不公平竞争。由于知识产品的特殊性,外部市场难以正确定价,同时外部交易也容易使知识产品泄密而失去原有的价值,跨国公司通过内部交易,保证其“不公平性”,形成相关技术的垄断,造成了市场的不公平竞争。2.5资企业生产负担重,导致治疗现行由于外资通过转移定价转移利润,许多三资企业账面亏损严重,从而损害了我国投资环境在国际上的声誉,并导致了中国员工的工资福利难以提高和改善等问题。3影响较大跨国公司转移定价对我国经济造成的不良影响非常大。在当前外商投资企业所得税改革的前提下,采取相应对策防范不公平的转移定价已成为亟待解决的现实问题。3.1预先定定关联交易定价原则,成为适用国际联邦制的一般应从发达国家经验来看,预约定价被认为是解决转移定价反避税的有效方式。APA最核心原则是企业通过与税务机关进行协商讨论,预先确定税务机构和企业双方同意的关联交易定价原则,即将转移定价的事后税务审计变为事先约定。作为国际通行的纳税方式,预约定价使得政府部门的漏征税风险与审查成本减轻,跨国公司也可以减低被稽查后双重征税的成本,它目前已成为发达国家普遍使用的反避税调整方法。今后,我国应进一步完善预约定价机制,加大预约定价的推广力度,使其真正发挥作用。3.2通过安排来实现外商能任意动用转移定价的先决条件是实际控制企业的主导经营权,而这些是通过股权安排或非股权安排(例如控制核心技术、销售渠道、选派业务能力强的人出任董事)来实现。因此,为了控制外商运用转移定价损害中方的利益,中方一方面要力争多数股权,另一方面要加快自主创新技术的应用和推广,提高国内的技术生产水平,降低企业对外的依赖性,减少外商利用转移定价的机会。3.3税务部门的支持有些东道国政府为了防止转移定价造成的损失,以国际市场价格为准来检查跨国公司的账目。由于我国尚无完整的国际市场价格信息系统,造成税务部门在对跨国公司转移定价作调整时常缺乏可信的参考标准,这实际上就给了外商利用转移定价的机会。因此,当务之急应是在我国监管系统建立起全球化的价格信息系统,实现国外价格信息与国内价格信息互通,国内价格信息与海关和税务联网互通,从而使海关、税务部门可对外商投资企业的进口报价和账目进行检查,以便及时发现问题,严厉惩罚。3.4移定价的实现由于转移定价的复杂性和隐蔽性,限制跨国公司转移定