2019年会计考试：稀释每股收益(2),每股收益的列报

2019年会计资料第三节稀释每股收益五、企业承诺将回购其股份的合同对于盈利企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时,应当考虑其稀释性。增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数【教材例28-5】某公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为400万元,发行在外普远期回购合同,承发行在外的240万股普通股。假设,该普通股20×7年通股加权平均数为1000万股。20×7年3月2日该公司与股东签订一份诺一年后以每股5.5元的价格回购其3月至12月平均市场价格为5元。20×7年度每股收益=400/1000=0.4（元/股）=240×5.5/5-240=24（万股）=400/（1000+24×10/12）=0.39（元/股）计算如下：基本每股收益调整增加的普通股股数稀释每股收益六、多项潜在普通股为了反映潜在普通股最大的稀释作用,稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益,直至稀释每股收益达到最小值。【教材例28-6】某公司20×7年度归属于普通股股权平均数为18750万股。万份,每份认股权证可以在行权日以8元的价格认购1股本公司新发股。票（2）按面值发行的5年期可转换公司债券75000万元,债券每张面值100元,票面年利率为2.6%,转股价格东的净利润为5625万元,发行在外普通股加年初已发行在外的潜在普通股有：（1）认股权证7200为每股12.5元,即每100元债券可转换为8股面值为1元的普通股。（3）按面值发行的三年期可转换公司债券150000万元,债券每张面值100元,票面年利率为1.4%,转股价格为每股10元,即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。当期普通股平均市场价格为12元,年度内没假设不考虑可转换公司债券在负债和20×7年度每股收益计算如下：有认股权证被行权,也没有可转换公司债券被转换或赎回,所得税税率为25%。权益成份的分拆,且债券票面利率等于实际利率。基本每股收益=5625/18750=0.3（元/股）计算稀释每股收益：（1）假设潜在普通股转换为普通股,计算增量股每股收益并排序,如表28-1所示。表28-1增量股每股收益的计算最新资料2019年会计资料增量股的每股收益项目净利润增加（万元）股数增加（万股）顺序（元）—0.24认股权证—2400①1322.6%债券1462.5②6000③1.4%债券1575④15000⑤0.11①7200-7200×8/12=2400（万股）②75000×2.6%×（1-25%）=1462.5（万元）③75000/12.5=6000（万股）④150000×1.4%×（⑤150000/10=15000（万股）1-25%）=1575（万元）由此可见,认股权证的稀释性最大,2.6%可转债的稀释性最小。（2）分步计入稀释每股收益如表28-2所示。表28-2稀释每股收益的计算净利润股数（万股）每股收益（元）稀释性基本每股收益5625认股权证056251875024000.321150150003615060000.270.200.21稀释稀释1.4%债券157572002.6%债券1462.58662.542150反稀释因此,稀释每股收益为0.20元。七、子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股子公司、合营企业、联营企业发行能够转换成其普通股的稀释性潜在普通股,不仅应当包括在其稀释每股收益的计算中,而且还应当包括在合并稀释每股收益以及投资者稀释每股收益的计算中。【教材例28-7】甲公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为72000万元（不包括子公司乙公司利润或乙公司支付的股利）,发行在外普通股加权平均数为60000万股,持有乙公司70%的普通股股权。乙公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为32400万元,发平均数为13500万股,该普通股当年平均市场价格为8元。年初,乙公司对外发行900万份可用于购买其普通股的认股权证,行权价格为4元,甲公司持有18万份认,当年无认股权证行被权。假设除股利外,母子公司之间没有其他需抵销的内部交易；行在外普通股加权股权证甲公司取得对乙公司投资时,乙公司各项可辨认资产等的公允价值与其账面价值一致。20×7年度每股收益计算如下：（1）子公司每股收益：①基本每股收益=32400/13500=2.4（元/股）最新资料2019年会计资料②调整增加的普通股股数=900-900×4/8=450（万股）稀释每股收益=32400/（13500+450）=2.32（元/股）（2）合并每股收益：①归属于母公司普通股股东的母公司净利润=72000（万元）包括在合并基本每股收益计算中的子公司净利润部分=2.4×13500×70%=22680（万元）基本每股收益=（72000+22680）/60000=1.58（元/股）②子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分=2.32×13500×70%=21924（万元）子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分=2.32×450×18/900=20.88（万元）稀释每股收益=（72000+21924+20.88）·多选题】对于盈利企业,下列各项潜在普通股中稀释性的有（）。（2015年）A.发行的行权价格低于平均市场价格的股份期权/60000=1.57（元/股）【例题,在计算稀释性每股收益时,具有当期普通股B.签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议C.持有的增量每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券D.发行的购买价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证【答案】AB【解析】选项C,对于盈利企业,持有的增司债券,具有稀释性；选项D,对于企业,发行的购买价格低于当期普通股平均市场价格,具有稀释性。量每股收益小于当期基本每股收益的可转换公盈利的认股权证第四节每股收益的列报

重新计算

列报一、重新计算（一）派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等,增会加或减少其发行在外普通股总额,这既不影响企业所拥有或控制的经济资能力。为了保持计会指标的前后期可比性,企业应当在相关报批手续全部完成后,按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表重新计算各列报期间的每股收益。或潜在普通股的数量,但并不影响所有者权益企业的盈利源也不改变日至财务报告批准报出日之间的,应当以调整后的股数最新资料2019年会计资料【教材例28-8】某企业20×6年和20×7年归属于普通股股东的净利润分别为1596万元和1848万元,20×6年1月1日发行在外的普通股800万股,20×6年4月1日按市价新发行普通股160万股,20×7年7月1日分派股票股利,以20×6年12月31日总股本960万股为基数每10股送3股,假设不存在其他股数变动因素。20×7年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：20×7年度发行在外普通股加权平均数=（800+160+288）×12/12=1248（万股）【手写板】288=960÷10×320×6年度发行在外普通股加权平均数=800×1.3×12/12+160×1.3×9/12=1196（万股）20×7年度基本每股收益20×6年度基本每股收益=1596/1196=1.33（元/股）甲公司为上市公司,2×16年期初发行在外普通股股数为8000万股,母公司股东的净利润为4600万元,发生的可能影响其事项有：（1）2×16年4月1日,股东大会通过每10股派发2股股4月12日实际派发,（2）2×16年11月1日,甲公司自公开市=1848/1248=1.48（元/股）【例题·单选题】当年度,甲公司合并财务报表中归属于发行在外普通股股数的票股利的决议并于场回购本公司股票960万股,拟用于（）。（2017年）A.0.49元/股员工持股计划。不考虑其他因素,甲公司2×16年基本每股收益是B.0.56元/股C.0.51元/股D.0.53元/股【答案】A【解】析基本每股收益=4600/（8000+8000/10×2-960×2/12）=0.49（元/股）。【例题·单选题】甲公司20×1年1月1日发行在外普通股9000万股,20×1年4月30日公开发行3000万股,20×1年9月20日经股东大会审议通过资本公积转增股份方案,以20×1年6月30日发行在外普通股总股本12000万股为基数,每10股转增5股。甲公司20×1年12月31日发行在外普通股18000万股,20×1年度净利润5400万元。甲公司20×1年度基本每股收益为（）元/股。A.0.30B.0.33C.0.40D.0.43【答案】B最新资料2019年会计资料【解析】基本每股收益=5400/[（9000+3000×8/12）×1.5]=0.33（元/股）。【例题·单选题】甲公司2×16年1月1日发行在外的普通股为27000万股,2×16年度实现归属于普通股股东的净利润为18000万元,普通股平均市价为每股10元。2×16年度,甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：（1）4月20日,宣告发放股票股利,以年初发行在外普通股股除权日为5月1日。（2）7月1日,根据经批准的股权行权时可按4元的价格购买甲公司1股普通股,行权日为2×17年8月1日。数为基数每10股送1股,权激励计划,授予高管人员6000万份股票期权。每份期（3）12月1日,甲公司按市价回购普通股6000万股,以备实施股权激励计划之用。甲公司2×16年度的稀释每股收益是（）元/股。A.0.55B.0.56C.0.58D.0.62【答案】C【解析】稀释每股收益=18000/[（27000+27000/10×1-6000×1/12）+（6000-6000×4/10）×6/12]=0.58（元/股）。（二）配股企业当期发生配股的情况下,计算基本每股收益时,应当考虑配股中包含的送股因素,据以调整各列期报间发行在外普通股的加权平均数。计算公式如下：每股理论除权价格=（行权前发行在外普通股的公允价值总额＋配股收到的款项）/行权后发行在外的普通股股数调整系数=行权前发行在外普通股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益/调整系数本年度基本每股收益东的当期净利润/（配股前发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重＋配股后发行在外普通股加权平均数）的每股公允价值/每股理论除权价格因配股=归属于普通股股存在非流通股的企业可以采用简化的计算方法,不考虑配股中内含的送股因素,而将配股视为发行新股处理。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,应当以调整后的股数重新计算各列期报间的每股收益。【教材例28-9】1月1日发行在外普通股股数为8000万股,20×7年6月10日,该企业发布增资配股公告,向截止到20×7年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股,配股比例为每4某企业20×7年度归属于普通股股东的净利润为23500万元,20×7年股配1股,配股价格为每股6元,除权交易基准日为20×7年7月1日。假设行权前一日的市最新资料2019年会计资料价为每股11元,20×6年度基本每股收益为2.64元。20×7年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：每股理论除权价格=（11×8000+6×2000）/（8000+2000）=10（元）调整系数=11/10=1.1因配股重新计算的20×6年度基本每股20×7年度基本每股收益=23500/（8000×1.1×6/12+10000×6/12）=2.5（元/股）以外的金融工具的,在计算基本每股收益东的净利润不应包含其他权益工具的股利或等其他权益工具应扣除当期宣告发放的股利,对于发利,均应予以扣除。基本每股收益收益=2.64/1.1=2.4（元/股）需要说明的是,企业存在发行在外的除普通股时,基本每股收益中的分子,即归属于普通股股利息,其中,对于发行的不可累积优先股行的累积优先股等其他权益工具,无论当期是否宣告发放股计算中的分母,为发行在外普通股的加权平均股数。对于同普通股股东一起参加剩余利润分配的其他权益工具,在计算普通股每股收益时,归属于普通股股东的净利润不应包含根据可参加机制计算的应归属于其他权益工具持有者的净利润。【教材例28-10】甲公司20×7年度实现净利润为200000万元,发行在外普通股加权平均数为250000万股。20×7年1月1日,甲公司按票面金额平价发行600万股优先股,优先票面金额为100元。该批优先股股息不可累积,即当年度未向优先股股东足