第六章 企业主要经济业务的核算

第六章企业主要经济业务的核算第一节资金筹集业务的核算一、举债例1：短期借款（P.133）（1）借入资金：借：银行存款××贷：短期借款××（2）归还借款：借：短期借款××（本金）财务费用××（利息）贷：银行存款××（本息）期末计息：借：财务费用××贷：应付利息××1二、所有者投入例2：发行股票（P.134）借：银行存款××（收款）贷：股本××（面值）资本公积××（溢价）非股份制企业：借：银行存款××（收款）贷：实收资本××（面值）资本公积××（溢价）2第二节供应过程业务的核算一、材料按实际成本的核算例3：材料采购（P.135）业务1：买入A材料600千克，价款57000元；B材料400千克，价款32000元。共支付运杂费2000元，按材料的重量比例分配。材料已验收入库，货款尚欠。借：材料采购——A材料57000——B材料32000贷：应付账款89000借：材料采购——A材料1200——B材料800贷：银行存款2000借：原材料——A材料58200——B材料32800贷：材料采购——A材料58200——B材料32800333业务2：开出支票偿付货款89000元。借：应付账款89000贷：银行存款89000业务3：买入C材料200千克，单价50元，材料尚未验收入库，货款以银行存款支付。借：材料采购——C材料10000贷：银行存款10000业务4：买入B材料800千克，材料验收入库，但发票账单尚未收到。货到单未到，期末需暂估入账，下月初红字冲回，单到后正常入账。假定暂估价为68000元：借：材料采购——B材料68000贷：应付账款68000借：原材料——B材料68000贷：材料采购——B材料680004业务5：验收入库上期采购的A材料350千克，单价96元，运杂费525元，货款共为34125元。借：原材料——A材料34125贷：材料采购——A材料34125二、材料发出成本的计价（一）综合加权平均法（例4：P.141）综合加权平均单价（月底计算）=（期初结存金额+本期购进总金额）÷（期初结存数量+本期购进总数量）优点是计算方法比较简单，但缺点是影响成本计算工作的及时性，期末核算的工作量大，不利于材料的日常管理。（二）移动加权平均法（图表6-12：P.142）新加权平均单价=（原结存金额+新购进金额）÷（原结存数量+新购进数量）每次购进材料时重新计算加权平均单价，优点是可以随时结转发出成本，随时查看结存数量和金额，利于材料的日常管理，但缺点是日常核算的工作量大。5第三节产品生产业务的核算一、生产过程核算概述（一）生产费用与产品成本生产过程中发生的各种耗费，称为生产费用。一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，称为产品成本。（二）产品成本项目直接材料、直接人工和制造费用（间接材料、间接人工和其它间接费用）（三）成本类账户“生产成本”：可设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细，平时登记直接材料和直接人工，期末将制造费用分配转入。“制造费用”：平时登记间接费用，期末分配给“生产成本”负担。6二、材料费用的核算（一）典型分录（业务6：P.145）借：生产成本××（生产产品领用）制造费用××（车间一般耗用）管理费用××（行政管理部门领用）贷：原材料××（材料发出）（二）定额耗用量比例分配法（图表6-15：P.146）产品共同领用材料，在各产品之间分配材料费用：材料耗用量分配率=共同耗用量÷各产品定额耗用量之和各产品应分配的材料耗用量=具体产品的定额耗用量×材料耗用量分配率各产品应分配的材料费用=具体产品应分配的材料耗用量×材料单价7三、人工费用的核算（例5：P.147）（一）生产工时比例分配法（图表6-16：P.147）产品共同发生的工资及福利费，在各产品之间分配人工费用：费用分配率=共同发生的工资/福利费÷各产品生产工时之和各产品应分配的工资/福利费=具体产品的生产工时×费用分配率（二）人工费用的结算（业务7：P.148）借：生产成本××（生产工人薪酬）制造费用××（车间技术、管理和服务人员薪酬）管理费用××（行政管理人员薪酬）贷：应付职工薪酬××（薪酬总额）8四、制造费用的核算（一）间接材料（业务6：P.145）借：制造费用××贷：原材料××（二）间接人工（业务7：P.148）借：制造费用××贷：应付职工薪酬××（三）其它间接费用（例6：P.148）业务8-9（P.148-149）：借：制造费用××贷：银行存款/库存现金××（付现）9（四）月末的分配结转（业务10：P.149）生产工时比例分配法（图表6-17：P.149）：费用分配率=车间制造费用总额÷各产品生产工时之和各产品应负担的制造费用=具体产品的生产工时×费用分配率借：生产成本××贷：制造费用××五、完工产品成本（一）计算公式：期初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本方法：（1）先确定在产品成本，再确定完工产品成本的简化方法；（2）同时确定在产品和完工产品成本的分配方法。（二）结转借：产成品××贷：生产成本××10第四节产品销售业务的核算

一、库存品数量确定的方法（一）实地盘存制⒈特点平时只登记库存品的增加数量→期末通过实地盘点确定库存品结存数量和成本→倒轧计算本期销售或耗用成本⒉计算期末库存品成本=实地盘存数量×进货单价本期销售（或耗用）成本=期初库存品成本+本期购进（完工入库）成本-期末库存品成本⒊优缺点优点是简化了库存品的日常核算；缺点是不能随时反映库存品发出和结存的动态，不利于日常监督和管理，影响成本结转的及时性。11（二）永续盘存制⒈特点逐日或逐笔登记库存品收入、发出的数量和成本→随时在账上反映库存数量和成本⒉盘点永续盘存制仍需定期或不定期盘点，目的是为了保证账实相符；而实地盘存制需要定期盘点，目的是为了计算库存品成本，倒轧计算发出成本。⒊计算（例7：P.154）本期销售（或耗用）成本==本期销售（或耗用）数量×进货单价期末库存品成本=期初库存品成本+本期购进（完工入库）成本-本期销售（或耗用）成本12⒋优缺点优点是可以随时反映库存品收入、发出和结存的动态，有利于对存货的日常监督和管理，提高成本计算和结转的及时性；缺点是日常核算的工作量比较大。业务12：结转产品销售成本借：主营业务成本××贷：产成品××13二、销售收入的确认（例8：P.155）（一）原则实现：以产品发出，以及货款收讫或取得收款的权利为标志。（二）现销（业务13：P.155）借：银行存款××贷：主营业务收入××（三）赊销（业务14：P.155）借：应收账款××贷：主营业务收入××

（三）收到货款（业务15：P.156）借：银行存款××贷：应收账款××14三、销售费用的核算业务16：支付销售运杂费、广告费（P.156）借：销售费用××贷：银行存款