建筑业营改增课程大纲及讲义

课程大纲课程题目：税制改革带来行业挑战一一展望建筑业营改增课程内容：按照国务院要求，营改增试点工作正在紧锣密鼓的进行，建筑业何时营改增、怎么改以及税改后会对行业带来何种影响的消息也越来越多。对于建筑业而言，营改增不仅仅是税制改革如此简单，这正是本次课程的重大意义所在。课程紧密结合建筑业行业特点和实际工作情况，从增值税链条式计税原理入手，深入剖析营改增核心政策。同时梳理归纳了税改的影响，按照“四项”利好和“八项”挑战的架构，逐一剖析建筑业营改增后面临的利与弊。核心内容包括：税负的增减、企业组织架构的变化、合同签订的风险、挂靠和转包等违法业务的风险、标书的修订、现金流的管理、利润考核指标的改变、资产的管理，乃至于财务核算的完善等等。课程同时给予合理化建议，从管理层、业务层和财务层三个角度予以指导，在税法学习的同时，提供应对措施，切实帮助学员解决实际工作问题。讲义一、有利方面分析（一）盈亏情况直接挂钩税负营改增前，施工企业无论盈亏，都必须按照工程结算收入的3%进行纳税。营改增之后，企业只需要对工程项目增值部分纳税。当企业利润微薄或者产生亏损的时候，只需要缴纳很少的增值税甚至不纳税，当然需以取得增值税专用发票为前提。（二） 包工包料施工可以抵扣税金营改增前，外购材料、设备施工，企业既是营业税的纳税人，又是增值税的负税人，不仅需要按照营业收入全额缴纳3%的营业税，外购原材料、施工设备等生产资料也不能获得税款的抵扣。营改增后，施工所购原材料、设备所支付的进项税金，可以抵扣增值税销项，避免重复征税。（三） 购进设备等可以抵扣税金营改增前，施工企业购买大型施工设备时并不能进行进项税额的抵扣，对企业的技术改造、设备升级不产生积极影响。营改增后，施工企业在购买大型设备时就可以充分享受固定资产的增值税抵扣政策，无形中增加了施工企业更新设备、扩大再生产的积极性。（四） 促使行业规范管理例如，针对挂靠施工，挂靠方没有必备的施工资质才采取此种合作模式。但是增值税发票的领购和管理比较严格，挂靠方可能由于没有施工资质而无法领购增值税专用发票，从而导致被挂靠方承担高额税负。甚至预见，今后挂靠业务需要高度关注政策变化！二、不利方面分析（一）加强采购财税管理1、采购过程要求票、款、货一致纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用等，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额。即：三方抵账协议的风险。2、谨慎代购材料代购货物行为，不同时具备以下条件的无论会计如何核算，均征收增值税：（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将发票转交委托方；（3）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。即：垫资材料款被征收增值税的风险。3、标书编制更加复杂投标书编制中，有关原材料、燃料、租赁费等成本为不含增值税金额。但在实际施工中，有多少成本、费用能够取得增值税进项税额，在编制标书时很难准确预测，导致实际施工成本与标书成本出现偏差。而且标书中城建税、教育费附加等税金编制同样因为无法准确预测进一步扩大了上述不一致。（二）项目部模式问题重重1、项目部取得发票的抵扣问题可以税前抵扣增值税发票原件全部要求及时汇总到企业机构所在地进行进项税额抵扣（项目部应确保自增值税进项发票开具之日起180日以内）。对于大型施工企业而言，由于工程项目众多、分布地域较广，增值税发票的收集与抵扣亟待解决。有条件的施工企业可以增设专门的税务岗位，配备工作人员。2、规范项目部合同名称项目部施工时，发生的自行采购物资和小型设备以及租赁机械等业务，通常以项目部（工程部、指挥部等）自身名义与对方签订合同，导致无法取得增值税专用发票或者虽取得但进项税额不能抵扣。施工企业应当规范合同名称，确保以施工企业名称对外签订合同，且与取得的增值税专用发票上开具的施工企业名称一致。（三） 分公司重新定位总公司签订施工合同，分公司具体施工的运营模式会受到营改增的影响。分公司没有施工资质，建设方与总公司签订合同，要求由总公司提供增值税专用发票。受总公司开具增值税专用发票影响，可能导致各地财政要求建筑施工企业在当地设立法人机构。（四） 现金流形势严峻1、 增值税纳税义务发生时间纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。2、 垫资又垫税建设单位验工计价后并不是立即支付工程款，往往滞后一段时间（竣工验收等因素），会造成销项税和进项税的极大不同步。施工企业发生了纳税义务，就需要缴纳11%的销项税金。如果收不到工程款，就无法支付材料商、分包商款项，无法取得进项税增值税发票抵扣，出现了垫资又垫税的局面。建议缩小工程施工与价款结算的时间差。3、 难以利用账期融资营改增后，从建设方取得工程款，销项发票已经开具，11%的销项税金已经缴纳，此时需要足够的进项税抵扣，否则当期缴纳增值税的压力较大。而上游单位开具增值税专用发票通常要求及时付款，导致建筑企业难以利用账期融资。4、 税款缴纳波动较大建筑业普遍存在预付工程款、合同完成后一次性结算价款以及大型项目采取按工程进度支付款项、竣工后清算等结算方式，大部分工程施工与营业收入不匹配。可能在工程前期投入多而收入少，长时间内只有进项，没有增值税销项；而到结算时，由于工程集中结算，产生大量的销项税款，出现集中缴纳增值税情况。建议综合考虑，从企业整体角度出发，平衡销项税金和进项税金。（五）利润考核指标需要修订1、 税负上升消减利润税负上升，会减少企业利润2、 税制改革影响报表数据增值税是价外税，需要进行价税分离后，才能对收入进行确认。不含税价格为：含税价格：（1+增值税税率）建筑企业的收入按照不含税的价格进行确认的。相对于营改增前有减无增。同理可知，对于能够取得增值税专用发票的成本而言，也会发生下降；如果无法取得进项税发票的，成本变化不大。综合上述因素，营改增后，建筑企业的利润可能会减少。而此类减少是因为税制改革所致。（六） 资产计价原则改变营改增也会导致原材料、固定资产等计价原则改变，导致企业资产负债率升高。施工企业资产里通常包括大型机械设备，例如路桥施工企业，施工所用机械设备非常昂贵。营改增后，固定资产净值会相应下降，而负债总额不变的基础上可能导致资产负债率上升，资产结构也将随之变化，间接影响信用评级和融资授信。（七） 财务部门