《新编税法教程》第六章

第六章个人所得税法目录个人所得税境外所得的税额扣除6个人所得税概述1个人所得税的纳税义务人2个人所得税的应税项目3个人所得税税率及应纳税所得额的确定4个人所得税应纳税额的计算5个人所得税的税收优惠7个人所得税的征收管理8第一节个人所得税概述√个人所得税的概念√我国现行个人所得税的作用一、个人所得税的概念个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象所征收的一种税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。作为征税对象的个人所得，有狭义和广义之分。狭义的个人所得仅限于每年经常、反复发生的所得。广义的个人所得是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所获得的一切利益，不论这种利益是偶然的，还是临时的；是货币、有价证券，还是实物等。

目前，包括我国在内的世界各国所实行的个人所得税，大多以广义解释的个人所得为基础。二、我国现行个人所得税的作用（一）调节收入分配，体现社会公平（三）扩大聚财渠道，增加财政收入（二）增强纳税意识，树立义务观念第二节个人所得税的纳税义务人√居民纳税义务人和非居民纳税义务人的判定标准√居民纳税义务人和非居民纳税义务人的纳税义务个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。为了有效行使税收管辖权，我国根据国际惯例，将上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。居民个人是指在中国境内有住所或者无住所而一个纳税年度在中国境内居住累计满183天的个人；非居民个人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而一个纳税年度内在境内居住累计不满183天的个人。个人所得税的纳税义务人一、居民个人和非居民个人的判定标准（一）住所标准住所标准是指以个人在一国境内拥有的住所确定其居民归属的判定标准。1户籍经济利益习惯性居住23一、居民个人和非居民个人的判定标准（二）居住时间标准居住时间标准是指以个人在一国境内居住的时间确定其居民归属的判定标准。居住时间是指个人在一国境内实际居住的时间天数。我国《个人所得税法》规定，在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内在中国境内累计居住满183天，达到这个标准的个人为居民个人。在计算居住天数时，按其一个纳税年度内在境内的实际居住时间确定，取消了原有的临时离境规定。即境内无住所的某人在一个纳税年度内无论出境多少次，只要在我国境内累计住满183天，就可以判定为居民个人。二、居民个人和非居民个人的纳税义务（一）居民个人的纳税义务

对居民纳税义务人，来源于中国境内和境外的所得，都属于纳税义务范围，应依法缴纳个人所得税。在中国境内无住所的个人，在中国境内居住累计满183天的年度连续不满6年的，其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税，经向主管税务机关备案，对于其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税；在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新计算。对于居住超过5年的个人，从第6年起以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。二、居民纳税义务人和非居民纳税义务人的纳税义务（二）非居民个人的纳税义务非居民个人仅就其来源于中国境内取得的所得，向我国政府履行有限纳税义务，缴纳个人所得税。

在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内居住累计不超过90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。例如，外国来华工作人员在我国服务而取得的工资、薪金，无论是我方支付、外国支付、我方和外国共同支付，均属于来源于中国的所得，除少数人员可以享受免税优惠外，其他均应按规定征收个人所得税。但对在中国境内连续居住不超过90天的，可只就我方支付的工资、薪金部分计算纳税，对外国支付的工资、薪金部分免予征税。二、居民个人和非居民个人的纳税义务居民个人和非居民个人的纳税义务纳税人类别承担的纳税义务判定标准居民个人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外，都要在中国境内缴纳个人所得税住所标准和居住时间标准只要具备一个就可以判定为居民个人：①住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住②居住时间标准：“无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天”是指在一个纳税年度（公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住累计满183天非居民个人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税在中国境内无住所又不居住或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人。所以，非居民个人的判定标准必须同时具备以下两个条件：①在中国境内无住所②在中国境内不居住或在一个纳税年度内在境内居住累计不满183天第三节个人所得税的应税项目√工资、薪金所得√特许权使用费所得√财产租赁所得√劳务报酬所得√经营所得√财产转让所得√稿酬所得√利息、股息、红利所得√偶然所得一、工资、薪金所得工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。也就是说，个人取得的所得，只要与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道如何，或以现金、实物、有价证券等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。一、工资、薪金所得1234根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。4外国来华留学生领取的生活津贴费、奖学金。二、劳务报酬所得劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇用的各种劳务所取得的所得，具体包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务及其他劳务取得的所得。三、稿酬所得稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品及其他作品。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿，也应征收个人所得税。四、特许权使用费所得特许权使用费所得的概念特权权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。专利权是指由国家专利主管机关依法授予专利申请人或其权利继承人在一定期间内实施其发明创造的专有权。商标权，即商标注册人享有的商标专用权。著作权，即版权，是作者依法对文学、艺术和科学作品享有的专有权。个人提供或转让商标权、著作权、专有技术或技术秘密、技术诀窍取得的所得，应当依法缴纳个人所得税。五、经营所得（1）个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得。（3）个人对企业、事业单位承包经营、承租经营及转包、转租取得的所得。（2）个人依法从事办学、医疗、咨询及其他有偿服务活动取得的所得。。（4）个人从事其他生产、经营活动取得的所得六、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息是指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。股息、红利是指个人拥有股权取得的股息、红利。按照一定的比率对每股发给的息金叫股息；公司、企业应分配的利润，按股份分配的叫红利。七、财产租赁所得财产租赁所得是指个人出租不动产、机器设备、车船及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。八、财产转让所得财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船及其他财产取得的所得。为了鼓励证券市场发展，对公开市场股票转让所得暂不征收个人所得税。对出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税。对个人转让自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。九、偶然所得偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩及其他偶然性质的所得。得奖是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次得到的奖金；中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄或者购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。对个人购买社会福利有奖募捐奖券一次中奖不超过1万元的，暂免征收个人所得税；超过1万元的，按全额征税。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由国务院税务主管部门确定。第四节

个人所得税税率及应纳税所得额的确定√税率√每次收入的确定√应纳税所得额和费用减除标准一、税率（一）综合所得适用税率居民个人每一个纳税年度内取得综合所得包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得。综合所得适用七级超额累进税率，税率为3%～45%。一、税率（一）综合所得适用税率级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920

综合所得个人所得税税率表注：1．本表所称全年应纳税所得额是指依照税法的规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依次确定的其他扣除后的余额。2．非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。一、税率（二）经营所得适用税率

经营所得个人所得税税率表注：本表所称全年应纳税所得额是指依照税法的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过30000元的502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500一、税率（二）经营所得适用税率（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金”所得项目征税，纳入年度综合所得适用3%～45%的七级超额累进税率征税。。（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%～35%的五级超额累进税率征税。一、税率（三）其他所得适用税率利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用税率为20%的比例税率。二、每次收入的确定1按年计征，如经营所得、居民个人取得的综合所得按月计征，如非居民个人取得的工资、薪金所得按次计征，如非居民个人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，利息、股息、红利所得和偶然所得等6个项目23《个人所得税法》规定了个人所得税的征税方法有三种二、每次收入的确定（2）稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次。（1）劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。对按次征收分别规定了定额和定率两种标准。《个人所得税法实施条例》对前述6个项目的“次”作出了明确规定：（3）特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。（5）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（4）财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次。（6）偶然所得，以每次收入为一次。三、应纳税所得额和费用减除标准（一）应纳税所得额1．居民个人的综合所得居民个人取得综合所得，以每年收入额减除费用60000元及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额。（1）专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。（2）专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。（3）依法确定的其他扣除包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。（4）专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。三、应纳税所得额和费用减除标准（一）应纳税所得额2．非居民个人的工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。3．经营所得经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额为应纳税所得额。成本、费用是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用及销售费用、管理费用、财务费用。损失是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其他损失。三、应纳税所得额和费用减除标准（一）应纳税所得额4．财产租赁所得财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。5．财产转让所得财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。6．利息、股息、红利所得和偶然所得利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。三、应纳税所得额和费用减除标准（二）专项附加扣除标准1．子女教育专项附加扣除作用(1)(2)扣除标准

纳税人年满3岁的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元（每年12000元）的标准定额扣除。扣除办法

父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。三、应纳税所得额和费用减除标准（二）专项附加扣除标准2．继续教育专项附加扣除作用(1)(2)扣除标准纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元（每年4800元）定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月（4年）。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。扣除办法个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合税法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。三、应纳税所得额和费用减除标准（二）专项附加扣除标准3．大病医疗专项附加扣除作用(1)(2)扣除标准在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。扣除办法纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，应按前述规定分别计算扣除额。三、应纳税所得额和费用减除标准（二）专项附加扣除标准4．住房贷款利息专项附加扣除（1）扣除标准纳税人本人或配偶，单独或共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款，为本人或其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元（每年12000元）的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月（20年）。纳税人只能享受一套首套住房贷款利息扣除。首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。（2）扣除办法经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在确定后，一个纳税年度内不得变更。夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。三、应纳税所得额和费用减除标准（二）专项附加扣除标准5．住房租金专项附加扣除（1）扣除标准①直辖市、省会（首府）城市、计划单列市及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元（每年18000元）。②除上述所列城市外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元（每年13200元）。③市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元（每年9600元）。（2）扣除办法夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。纳税人及其配偶在一个纳税年度内不得同时分别享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除。三、应纳税所得额和费用减除标准（二）专项附加扣除标准6．赡养老人专项附加扣除（1）扣除标准①纳税人为独生子女的，按照每月2000元（每年24000元）的标准定额扣除。②纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元（每年24000元）的扣除额度，每人分摊的额度最高不得超过每月1000元（每年12000元）。所称被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。（2）扣除办法采取指定分摊或约定分摊方式的，可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不得变更。三、应纳税所得额和费用减除标准（二）专项附加扣除标准7．3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除（1）扣除标准自2022年1月1日起，纳税人照护3岁以下婴幼儿子女的相关支出，按照每个婴幼儿每月1000元的标准定额扣除。（2）扣除办法父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除。具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。三、应纳税所得额和费用减除标准（三）应纳税所得额的其他规定(1)(2)(3)(4)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照税法规定计算的应纳税额。对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。第五节个人所得税应纳税额的计算√居民个人综合所得应纳税额的计算√非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得应纳税额的计算√财产租赁所得应纳税额的计算√经营所得应纳税额的计算√财产转让所得应纳税额的计算√利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算√应纳税额计算中的特殊问题一、居民个人综合所得应纳税额的计算工资、薪金所得全额计入收入额；而劳务报酬所得、特许权使用费所得的收入额为实际取得劳务报酬、特许权使用费收入的80%；稿酬所得的收入额在扣除20%费用基础上，再减按70%计算，即稿酬所得的收入额为实际取得稿酬收入的56%。居民个人的综合所得以每一纳税年度的收入额减除费用60000元及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额。一、居民个人综合所得应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（全年收入额−60000元−专项扣除−专项附加扣除−其他扣除）×适用税率－速算扣除数二、非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得应纳税额的计算（1）非居民个人工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=（每月收入额−5000）×适用税率−速算扣除数（2）劳务报酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=每次收入额×（1−20%）×适用税率−速算扣除数（3）稿酬所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=每次收入额×（1−20%）×70%×适用税率−速算扣除数三、经营所得应纳税额的计算纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。以其应纳税所得额对照经营所得个人所得税税率表计算应纳税额。具体公式为：应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率−速算扣除数

=（全年收入总额−成本−费用−损失）×适用税率−速算扣除数取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用60000元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。四、财产租赁所得应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：（1）每次收入不超过4000元的：应纳税额=［每（月）次收入额−准予扣除项目−

修缮费用（800元为限）−800元）］×适用税率（2）每次收入超过4000元的：应纳税额=［每（月）次收入额−准予扣除项目−

修缮费用（800元为限）］×（1−20%）×适用税率五、财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额−财产原值−合理费用）×20%六、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算公式为：应税税额=应纳税所得额×适用税率或=每次收入额×20%七、应纳税额计算中的特殊问题1．对个人取得全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法（1）（2）并入综合所得计税，居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。（2）（1）单独计税，居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，可选择不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照综合所得个人所得税税率）按月换算后确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率−速算扣除数七、应纳税额计算中的特殊问题2．企业年金、职业年金个人所得税征收管理规定企业年金是指企业及其职工按照规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，符合《财政部人力资源社会保障部国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）规定的，不并入综合所得，全额单独计算应纳税额。其中按月领取的，适用月度税率表计算纳税；按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，适用综合所得税率表计算纳税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，适用月度税率表计算纳税。第六节个人所得税境外所得的税额扣除在对纳税人的境外所得征税时，会存在其境外所得已在来源国家或者地区缴税的实际情况。基于国家之间对同一所得应避免双重征税的原则，我国在对纳税人的境外所得行使税收管辖权时，对该所得在境外已纳税额采取了分不同情况从应征税额中予以扣除的做法。税法规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。个人所得税境外所得的税额扣除第七节

个人所得税的税收优惠√免征个人所得税的优惠√减征个人所得税的优惠（4）福利费、抚恤金、救济金。（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2）国债和国家发行的金融债券利息。一、免征个人所得税的优惠（5）保险赔款。（9）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（6）军人的转业费、复员费。（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。一、免征个人所得税的优惠（10）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定比例缴付的部分计征个人所得税。（14）个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（13）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。（11）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（12）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。一、免征个人所得税的优惠（17）经国务院财政部门批准免税的所得。（15）对按《国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定》和《国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离休审批问题的通知》精神，达到离休、退休年龄，但却因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。（16）对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。一、免征个人所得税的优惠二、减征个人所得税的优惠1残疾、孤老人员和烈属的所得。因严重自然灾害造成重大损失的。国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。23有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：第八节

个人所得税的征收管理√自行申报纳税√代扣代缴纳税一、自行申报纳税（1）取得综合所得需要办理汇算清缴。（3）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款。（5）因移居境外注销中国户籍。（2）取得应税所得没有扣缴义务人。（4）取得境外所得。（6）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得（7）国务院规定的其他情形。一、自行申报纳税1．取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税申报（1）汇算清缴纳税申报的范围①外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物；②取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过60000元；③纳税年度内预缴税额低于应纳税额；④纳税人申请退税；一、自行申报纳税1．取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税申报（2）纳税申报的要求有以下几点①需要办理汇算清缴的纳税人，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》；②纳税人有两处以上任职、受雇单位的，选择向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报；纳税人没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或经营居住地主管税务机关办理纳税申报；③纳税人办理综合所得汇算清缴，应当准备与收入、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除、捐赠、享受税收优惠等相关的资料，并按规定留存备查或报送；④纳税人申请退税，应当提供其在中国境内开设的银行账户，并在汇算清缴地就地办理税款退库；一、自行申报纳税2．取得经营所得的纳税申报（1）纳税申报的范围。①个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得。②个人依法从事办学、医疗、咨询及其他有偿服务活动取得的所得。③个人对企业、事业单位承包经营、承租经营及转包、转租取得的所得。④个人从事其他生产、经营活动取得的所得。一、自行申报纳税2．取得经营所得的纳税申报（2）纳税申报的要求有以下几点：。①纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》。②在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》；从两处以上取得经营所得的，选择项其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》。一、自行申报纳税3．取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的纳税申报（1）居民个人取得综合所得，应按照取得综合所得依法办理汇算清缴。（2）非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得的，应当在取得所得的次年6月30日前，向扣缴义务人所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。有两个以上扣缴义务人均未扣缴税款的，选择向其中一处扣缴义务人所在地主管税务机关办理纳税申报。非居民个人在次年6月30日前离境（临时离境除外）的，应当在离境前办理纳税申报。（3）纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得的，应在取得所得的次年6月30日前，按相关规定向主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。税务机关通知限期缴纳的，纳税人应按照期限缴纳税款。纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应在取得所得的次月15日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。一、自行申报纳税4．取得境外所得的纳税申报居民个人从中国境外取得所得的，应在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向中国境内任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报；在中国境内没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或中国境内经常居住地主管税务机关办理纳税申报；户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择其中一地主管税务机关办理纳税申报；在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关办理纳税申报。一、自行申报纳税5．因移居境外注销中国户籍的纳税申报（1）纳税人在注销户籍年度取得综合所得的，应在注销户籍前办理当年综合所得的汇算清缴，并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》。尚未办理上一年度综合所得汇算清缴的，应在办理注销户籍纳税申报时一并办理。（2）纳税人在注销户籍年度取得经营所得的，应当在注销户籍前办理当年经营所得的汇算清缴，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》。从两处以上取得经营所得的，还应一并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》。尚未办理上一年度经营所得汇算清缴的，应在办理注销户籍纳税申报时一并办理。（3）纳税人在注销户籍当年取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得和偶然所得的，应在注销户籍前，申报当年上述所得的完税情况，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。（4）纳税人有未缴或者少缴税款的，应在注销户籍前结清欠缴或未缴的税款。纳税人存在分期缴税且未缴纳完毕的，应在注销户籍前结清尚未缴纳的税款。（5）纳税人办理注销户籍纳税申报时，需要办理专项附加扣除、依法确定的其他扣除的，应向税务机关报送《个人所得税专项附加扣除信息表》《商业健康保险税前扣除情况明细表》《个人税收递延型商业养老保险税前扣除情况明细表》等。一、自行申报纳税6．非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的纳税申报非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应在取得所得的次月15日内，向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。一、自行申报纳税7．纳税申报方式纳税人可以选择远程办税端、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报。其中，采取邮寄方式申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。一、自行申报纳税8．其他有关问题（1）纳税人办理自行纳税申报时，应一并报送税务机关要求报送的其他有关资料。首次申报或者个人基础信息发生变化的，还应报送《个人所得税基础信息表（B表）》。（2）纳税人在办理纳税申报时需要享受税收协定待遇的，按照享受税收协定待遇有关办法办理。二、代扣代缴纳税1．扣缴义务人扣缴义务人是指向个人支付所得的单位或者个人。这里所说的支付，包括现金支付、汇拨支付和以有价证券、实物及其他形式的支付。二、代扣代缴纳税2．代扣代缴的范围①工资、薪金所得②劳务报酬所得③稿酬所得④特许权使用费所得⑤利息、股息、红利所得⑥财产租赁所得⑦财产转让所得⑧偶然所得二、代扣代缴纳税3．不同项目所得扣缴方法（1）扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。累计预扣法是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，适用居民个人工资、薪金所得预扣预缴率表。二、代扣代缴纳税3．不同项目所得扣缴方法具体计算公式如下：本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率−速算扣除数）−累计减免税额−累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入−累计免税收入−累计减除费用−累计专项扣除−累计专项附加扣除−累计依法确定的其他扣除其中，累计减除费用按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30