投资审计概述课件

第五章投资审计第五章投资审计1第一节投资审计概述一、投资的分类二、审计策略：

跨过内部控制的测试与评价，直接进行实质性测试，并且一般进行的是较详细的审计而非抽样审计！生产能力的投资:如：固定资产经营性投资：存货债权性投资增值性投资：无形资产权益性投资其他投资对内投资对外投资第一节投资审计概述一、投资的分类生产能力的投资:如：固定2三、投资审计的特点1、投资项目的风险性的审计难度大；2、投资业务本身的固有风险和控制风险也较大；3、投资核算的审计复杂；4、投资审计还需进行投资合理性、效益性分析。四、投资审计的目标

1、真实存在并所有；2、完整性；3、核算与记录；4、合法性；5、合理性、效益性评价；6、披露充分适当。三、投资审计的特点1、投资项目的风险性的审计难度大；3五、主要内部控制制度——是企业实现有效投资的重要影响因素1、

行政控制系统：1）、立项控制；2）、运行分析控制；3）、转让与出售控制。2、

会计控制系统：1）、手续控制；2）、核算控制。不相容职务相分离保管制度登记制度盘点核对制度五、主要内部控制制度——是企业实现有效投资的1、

行政控制4第二节长期股权投资审计1、分析性复核（总体合理性、投资安全性、收益依赖性）；

2、审查股票的实存性：盘点或函证3、审查股权投资的完整性——分析大额的往来款项；4、审查股权投资的计价：（全部价款-已宣告但尚未领取的现金股利）5、审查核算方法：是否采用的正确的核算方法，核算处理是否正确。6、审查投资收益的确认：1）、审查确认的投资收益的真实性，有无隐瞒调节收入等行为：a、分股票类别查证各自的股利收入；b、核算相关的资金类帐户，检查股利收入是否适当记录；c、权益法下实际收到股利时，有无重复计入收益。d、有无隐瞒或推迟确认收益，如将收益隐瞒到往来帐户。第二节长期股权投资审计52）、审查投资收益帐户处理的正确性：

3）、对投资损失的原因进行分析。7、股权投资的效益性分析审查1）、国民经济形势分析；2）、股票投资行业分析：a、行业市场类型分析；b、行业生命周期分析；3）、被投资企业分析：a、发行企业的行业竞争实力、地位分析；b、企业盈利能力指标

c、企业管理状况分析。4）、股票投资组合分析8、股权投资的合规性审查：9、长期股权投资、短期投资转换的帐务处理审查；2）、审查投资收益帐户处理的610、减值准备的计提及会计处理是否正确；11、披露是否恰当。10、减值准备的计提及会计处理是否正确；7第三节债权投资审计1．债权投资明细表2．清点或函证债券3．投资债券计价与核算的审查4．审查债券效益1）、债券到期收益率的分析：2）、债券的违约风险分析：3）、购买力风险分析：4）、变现能力分析：5）、再投资的风险：5．披露第三节债权投资审计1．债权投资明细表8第四节短期投资审计1、核对2、盘点或函证3、短期投资投出合理合法性、效益型的审查：4、短期投资投资成本计价的审查：5、短期投资持有期间的审查：6、短期投资的期末计价的审查：计价7、报表披露第四节短期投资审计1、核对91.初始成本借：长期股权投资实际支付价款应收股利已宣告尚未支付股利贷：银行存款（固定资产清理、原材料和应交税金等）2.新投资成本（1）权益法（股权投资差额）

借：长期股权投资（股权投资差额）贷：长期股权投资（投资成本）借：长期股权投资（投资成本）贷：资本公积——股权投资准备（2）成本法（收到属于投资前累积的盈余分配）借：银行存款贷：长期股权投资（3）权益法改成本法新的投资成本=原投资账面价1.初始成本103.成本法（1）适用范围：“三无”和20%；受严格限制条件下经营

（2）宣告发放股利：借:应收股利宣告分派金额贷:长期股权投资差额

投资收益应享有3.成本法114.权益法：（所有者权益——长期股权投资）

（1）适用范围：控制、共同控制或重大影响（2）年末：借：长期股权投资（损益调整）净利润比例

贷：投资收益（3）宣告分派股利：借：应收股利应得金额

贷：长期股权投资（损益调整）（4）被投资单位资本公积变动：借：长期股权投资（股权投资准备）贷：资本公积--股权投资准备(5)成本法改权益法：追溯调整4.权益法：（所有者权益——长期股权投资）125.股票的处置：（1）借：银行存款（实际取得的价款）长期投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益（差额）（2）借：资本公积——股权投资准备贷：资本公积——其他资本公积5.股票的处置：13

短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的初始投资成本，初始投资成本与短期投资账面余额的差额，首先冲减短期投资跌价准备，不足冲减的，直接计入当期损益；拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置长期投资时再进行处理。例：A企业"短期投资--K企业股票"科目的账面余额78000元，计提跌价损失准备20000元。A企业计划长期持有K企业的股份，1997年12月31日A企业持有K企业股票的市价为57000元，则A企业在编制1997年度会计报表时，将该项投资转为长期投资。A企业的会计处理如下：

借：长期股权投资--K企业57000

短期投资跌价准备20000

投资收益--投资划转损失1000

贷：短期投资78000

短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转14有100万元，投资于A、B两企业，各投50%，两企业完全负相关：

AB组合年度报酬报酬率报酬报酬率报酬报酬率002040%-5-10%1515%01-5-10%2040%1515%0217.535%-2.5-5%1515%03-2.5-5%17.535%1515%047.515%7.515%1515%平均数7.515%7.515%1515%标准差

22.6

22.6

0有100万元，投资于A、B两企业，各投50%，两15

1、可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失（至少于每年年末都要对长期投资的账面价值逐项进行检查）

可收回金额:借：投资收益——长期投资减值准备贷：长期投资减值准备——x公司2、已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。（作反向分录）长期投资的减值企业资产的出售净价：出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值选择较高者个别计提1、可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长16案例一资料：注册会计师审计A股份有限公司“长期股权投资——其他股权投资”项目，A公司向B单位原投资额为150万元，占B单位的股权比例为30％，由于以前年度B单位亏损600万元，A公司己将长期股权投资的账面价值减至为0。本期B单位实现净利润200万元，经审验发现A公司未作任何会计处理。要求：注册会计师应如何进行处理?并分析其给会计报表带来的影响。案例一资料：注册会计师审计A股份有限公司“长期股权投资——其17审计分析：根据制度规定，A公司应将本期B单位实现的净利润应分享的份额200万元×30％＝60万元扣除以前年度未确认结转的30万元(600万×30％-150万=30万)以后，将差额30万元恢复长期股权投资的账面价值。注册会计师应建议被审单位作如下调整分录：借：长期股权投资——B公司300000贷：投资收益300000A公司的资产负债表中，资产（长期股权投资）虚减30万元。利润表中，投资收益虚减30万元，利润总额少计30万元。审计分析：18某会计师事务所受托对被审计单位2000年的投资业务事项进行审计，发现一笔投资在2000年有所追加，原始情况如下：被审计单位1999年1月1日以520000元购入B公司股票，占B公司发行在外股数的10%，另支付了2000元相关税费，被审计单位采用成本法对该项投资进行核算，另外B公司于1999年5月宣告分派了1998年的股利，每股分派0.1元现金股利，被审计单位获得了40000元的现金股利，到了1999年7月，被审计单位又以1800000元购入B公司实际发行在外股数的25%，另支付9000元相关税费，所以到了2000年被审计单位持有B公司股分比例达到35%，至此应改用权益法核算投资，另经审查核实B企业1999年1月1日所有者权益为4500000元，99年实现净利润600000元，其中，1～6月份实现净利润为300000元。A企业和B企业的所得税税率均为33％，股权投资差额按10年摊销（不考虑追溯调整时对所得税的影响）被审计单位所作分录如下：借：长期股权投资——B公司（投资成本）1800900贷：银行存款1800900借：长期股权投资——B公司（股权投资差额）675900贷：长期股权投资——B公司（投资成本）675900请复核其会计业务处理是否正确？该投资计价是否正确？某会计师事务所受托对被审计单位2000年的投资业务事项进19（1）1999年1月1日投资时：

借：长期股权投资--B企业（520000＋2000）522000

贷：银行存款522000

（2）1999年宣告分派股利：

借：应收股利40000

贷：长期股权投资--B企业40000（3）1999年7月再次投资时：

第一，对原按成本法核算的对B企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值

投资时产生的股权投资差额=522000－（4500000×10％）=72000（元）

1997年1～6月份应摊销的股权投资差额=72000÷10÷2=3600（元）

1997年1～6月份应确认的投资收益=300000×10％=30000（元）

成本法改为权益法的累积影响数=30000－3600=26400（元）

借：长期股权投资--B企业（投资成本）410000

--B企业（股权投资差额）68400

--B企业（损益调整）30000

贷：长期股权投资--B企业482000

投资收益26400

第二，追加投资

借：长期股权投资--B企业（投资成本）（1800000＋9000）1809000

贷：银行存款1809000

（4）计算再次投资的股权投资差额：

股权投资差额=1809000－（4500000－400000＋300000）×25％

=1809000－1100000=709000（元）

借：长期股权投资--B企业（股权投资差额）709000

贷：长期股权投资--B企业（投资成本）709000（1）1999年1月1日投资时：

借：长期股权投资--B20股权投资差额按10年摊销，由于1997年1-6月份已经摊销了6个月，尚可摊销年限为9.5年，为114个月。

1997年7～12月份应摊销额=（68400＋709000）÷114×6=777400÷114×6=40916（元）

借：投资收益--股权投资差额摊销40916

贷：长期股权投资--B企业（股权投资差额）40916

（5）计算1997年7～12月份应享有的投资收益：

投资收益=300000×35％=105000（元）

借：长期股权投资--B企业（损益调整）105000

贷：投资收益--股权投资收益105000

股权投资差额按10年摊销，由于1997年1-6月份已经摊销了21

1、初始投资成本（1）包括支付的全部价款(买价＋税金、手续费)，减已到付息期未领的利息。（2）如果税金、手续费金额较小，可直接冲当期投资收益，不记入初始投资成本借：长期债权投资——债券投资（面值）长期债权投资——债券投资（溢价）

投资收益--长期债券费用摊销

（或长期债权投资——债券费用）应收利息（或长期债权投资——应计利息）贷：银行存款1、初始投资成本222.计息并摊销折溢价：

借：应收利息（或长期债权投资——应计利息）贷：投资收益——债券利息收入长期债权投资——溢价长期债权投资——债券费用2.计息并摊销折溢价：233.处置借：银行存款等

长期投资减值准备贷：长期债权投资——面值长期债权投资——债券投资（溢价）长期债权投资——应计利息（或应收利息）投资收益差额3.处置24资料：审计人员在对ABC公司2000年年度会计报表审计时，查明：“长期债权投资”项目数额为100，000元，“投资收益”项目数额为5600元，该公司只有长期债券投资业务。进一步审查资料得知：2000年1月初，ABC公司用银行存款溢价购入还款期为3年的一次还本付息的长期债券，债券面值为100，000元，实际支付价款为109，000元，债券票面年利率为5.6%，溢价金额按直线法摊销。进一步查明，购入时企业账务处理为：借：长期投资——债券投资（债券面值）100，000营业外支出9，000贷：银行存款109，000年末计息时的账务处理为：借：应收利息5，600贷：投资收益5，600要求：1、根据上述资料，正确核实2000年12月31日“长期债权投资”和该年度“投资收益”项目的实有数。2、审计人员应提出何种审计意见。若需调账，请代为编制调账分录，并分析给会计报表带来的影响。资料：审计人员在对ABC公司2000年年度会计报表审计时，查25解答：1、根据资料，ABC公司的债券投资账务处理如下：(1)借：长期债权投资——债券投资（债券面值）100，000长期债权投资——债券投资（债券溢价）9，000贷：银行存款109，000(2)借：长期债权投资——债券投资（应计利息）5，600贷：长期债权投资——债券投资（债券溢价）3，000投资收益2，600“长期债权投资”项目期末实有数=100，000+9，000+5，600-3，000=111，600（元）“投资收益”项目年度实有数=2，600（元）解答：1、根据资料，ABC公司的债券投资账务处理如下：262、经审计发现该公司“长期债权投资”账户少计11，600元，“投资收益”账户多计3，000元。应建议被审单位编制如下调账分录：借：长期债权投资—债券投资（债券溢价）6000长期债权投资—债券投资（应计利息）5600投资收益3000贷：营业外支出9000应收利息5600该公司的账务处理使资产负债表的资产少计6000元，损益表的利润少计6000元。2、经审计发现该公司“长期债权投资”账户少计11，600元，271．初始投资成本（1）构成：支付的全部价款、包括买价、交易税金、手续费等。（2）两项要排除在初始投资成本外：A、宣告但尚未领取的现金股利。B、已到付息期，尚未领取的利息。借：短期投资应收股利（或应收利息）贷：银行存款1．初始投资成本282．收到股利和利息（1）收到上述AB两项的，冲减已记录的应收利息或应收股利（2）冲减短期投资账面价值，处置时再确认投资收益。借：银行存款贷：短期投资

2．收到股利和利息293．期末计价：——成本与市价孰低按投资总体计提按投资类别计提按单项投资计提占整个短期投资10%及以上借：投资收益--短期投资跌价准备。贷：短期投资跌价准备

3．期末计价：——成本与市价孰低304.处置：借：银行存款短期投资跌价准备(单项计提时)贷：短期投资投资收益按总体计提、类别计提的跌价准备，月底再调整。4.处置：31资料：甲公司2002年3月购入飞远公司股票10000股，拟持有4个月，每股面值30元，购入价为每股58元，实际支付金额580000元，其中包含有已宣告发、但尚未支付的股利，每股8元，4月甲公司以每股62元价格出售5000股（包含股利），购入、售出时的交易费用已包含在价格之内，甲公司作如下分录：借：短期投资——股票投资500000投资收益——股票投资80000贷：银行存款580000借：银行存款310000贷：短期投资——股票投资310000年底，市价上涨到80元，因此，甲公司在资产负债表“短期投资”项目中列示数为400000元（甲公司仅有此一种股票）。要求：分析该业务存在的问题，并进行正确调整。资料：甲公司2002年3月购入飞远公司股票10000股，拟32审计分析：（1）购入股票时的正确处理是：应将购入时的价款中包含的股利，记入“应收股利”账户中。借：短期投资——股票投资500000应收股利80000贷：银行存款580000损益表“投资收益”项目调整增加80000元。（2）出售股票时，应将每股包含的未发放股利转出，按购入价短期投资成本，买卖差价作为损益，转入投资收益。借：银行存款310000贷：短期投资——股票投资250000应收股利40000投资收益——股票投资20000损益表“投资收益”项目调增20000元，两项调整，使“投资收益”项目增加100000元。（3）资产负债表“短期投资”项目中的数额应按实际成本列示为250000元。

审计分析：33[思考与练习]一、单项选择题1、企业以认购股票、债券方式对外投资的应按（）计价。A、评估确认价B、合同或协议约定的价格C、实际支付的价款D、股票、债券的票面价值2、在折价发行长期债券时，本期投收益应为应计利息与折价摊销额（）。A、之差B、之比C、比积D、之和cD[思考与练习]一、单项选择题cD34二、多项选择题1.注册会计师在审查长期投资业务时，应注意审查()。A.计算审查长期投资额占净资产的比例B.查阅董事会决议，确认长期投资业务是否经过批准C.核对长期投资总账与明细账，审查其是否账账、账实相符，确实投出和收回金额计算的正确性D.核对证券买卖凭证与货币资金的收支2.对于长期投资与短期投资在分类上的相互划转，注册会计师应注意审查()。A.一年内到期的长期债券投资是否已转列到流动资产类下B.长期投资转化为短期投资的合理性C.检查有无应属长期投资性质的短期投资D.检查长期投资是否超过净资产的50%ABCDABC二、多项选择题ABCDABC35资料：(1)A股份有限公司“长期债权投资”持有××债券每份面值为10元，账面面值2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，共计2460万元。注册会计师在审计中发现，F公司根据年末资产负债表日市场行情每份市价为11元，计提减值准备150万元。(2)注册会计师在审计F公司的2000年度会计报表时，发现F股份有限公司“长期债权投资”持有××债券每份面值为10元，账面面值2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，共计2460万元。1999年末该债券市价为11元。2000年2月份F公司将此债券出售，每份价格为10.5元，F公司的会计处理为：借：银行存款(200万份×10.5)2100万元投资收益360万元贷：长期债权投资——债券投资（面值）2000万元长期债权投资——债券投资（债券溢价）300万元长期债权投资——债券投资（应计利息）160万元(3)注册会计师审计H股份有限公司“长期股权投资”项目，H公司对C单位投资500万元，因股权比例仅占10％，故采用成本法核算。注册会计师在审验过程中了解到C单位因经营状况不佳，已连续数年亏损，被审计单位未作任何会计处理。要求：针对上述各公司，CPA分别该如何处理？资料：(1)A股份有限公司“长期债权投资”持有××债券每份面36审计分析：1、中期期末或年度终了，应对长期投资进行逐项检查，如果由于市场持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可回收金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预期的未来期间内不可能恢复，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备，借记“投资收益”贷记“长期投资减值准备”。根据上述规定，F公司应计提的长期投资减值准备应为：2460万元—200×11＝260万元，F公司应补提260—150＝110万元。注册会计师的审计处理为：应将上述审验情况提请被审计单位补充会计处理，并相应调整会计报表相关项目数额。相应的调整分录为：借：投资收益110万元贷：长期投资减值准备110万元2、处置长期投资时，其已计提的长期投资减值准备一并转入投资收益。据此，F公司应作以下会计处理：借：银行存款(200万份×10.5)2100万元长期投资减值准备260万元投资收益100万元贷：长期债权投资——债券投资（面值）2000万元长期债权投资——债券投资（溢价）300万元长期债权投资——债券投资（应计利息）160万元注册会计师的审计处理为：应提请被审计单位作相应的会计调整。3、在上述C单位的情况下，H公司应根据对C单位的财务状况及经营成果，计提减值准备。为此，注册会计师的审计处理为：应要求被审计单位提供C单位的近期会计报表和有关资料，提出分析判断意见，建议H公司按要求计提减值准备。审计分析：37

1、想要体面生活，又觉得打拼辛苦；想要健康身体，又无法坚持运动。人最失败的，莫过于对自己不负责任，连答应自己的事都办不到，又何必抱怨这个世界都和你作对？人生的道理很简单，你想要什么，就去付出足够的努力。

2、时间是最公平的，活一天就拥有24小时，差别只是珍惜。你若不相信努力和时光，时光一定第一个辜负你。有梦想就立刻行动，因为现在过的每一天，都是余生中最年轻的一天。

3、无论正在经历什么，都请不要轻言放弃，因为从来没有一种坚持会被辜负。谁的人生不是荆棘前行，生活从来不会一蹴而就，也不会永远安稳，只要努力，就能做独一无二平凡可贵的自己。

4、努力本就是年轻人应有的状态，是件充实且美好的事，可一旦有了表演的成分，就会显得廉价，努力，不该是为了朋友圈多获得几个赞，不该是每次长篇赘述后的自我感动，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不过是：但行好事，莫问前程。愿努力，成就更好的你！

5、付出努力却没能实现的梦想，爱了很久却没能在一起的人，活得用力却平淡寂寞的青春，遗憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔软的心智、让我们懂得累积时间的力量；那些孤独沉寂的时光，让我们学会守候内心的平和与坚定