-税收筹划(第3版)课后习题答案第3章

第三章税收筹划的发展前沿（习题及参考答案）复习思考题1.企业战略管理与税收筹划有何关系？请分析说明。参考答案：①战略管理指导税收筹划战略管理是首要的，税收筹划是为之服务的。税收筹划只有在战略管理的框架下才能充分发挥作用，税收筹划对企业战略管理能够起到一定作用，但绝不可能起决定性作用。②战略管理重视税收筹划战略管理是从宏观角度看待问题的，它关注的是企业整体，战略管理不仅考虑税收对企业的影响，还考虑其他非税收因素对企业的影响。税收筹划是战略管理要考虑的一个重要因素。在企业管理活动中，企业战略管理决定税收筹划的范围、目标和过程，而企业税收筹划对企业战略的制定和实施起着决策支持和促进作用。战略管理和税收筹划有着共同的目的，即从企业整体绩效出发，为股东创造最大价值。在实现这一目标过程中，税收筹划也明显带有长期战略的痕迹。2．“税收链”思想有何价值？请举例说明。参考答案：对于一个企业来说，所从事的经营活动是多种多样的，因此，在生产经营过程中面临的税收问题也是多种多样的，既有增值税等流转性质的税种，又有企业所得税和个人所得税等所得性质的税种，还有诸如房产税、资源税等其他性质的税种。如果从企业的生产经营过程来看，企业先采购原材料，然后进行生产加工，再销售产品。销售的产品，有的成了最终的消费品，有的则继续作为中间产品为后面的企业所利用。所有这些环节都形成或实现价值，因此从总体来看就构成了产品的价值链。在这条产品的价值链中，有一部分价值将以税收的形式上缴到国家财政。这些上缴的税款，也形成了一个链条，这就是税收链。“税收链”思想要求企业从利益相关者视角看问题，不仅要考虑企业自身的税收情况，还要从企业与利益相关者的交易在整个价值链上的位置来考虑，照顾到利益相关者的纳税要求，这样才能真正利用“税收链”彻底解决与利益相关者因交易活动产生的税收问题。例如，对于一个小规模纳税人来说，即使其销售产品的价格(这里指含税价)比一般纳税人的要低，只要不低到一定的程度，别人就不一定会购买。道理很简单，对于购货方来说，如果购买了小规模纳税人的货物，则不能取得增值税发票，从而增值税无法抵扣，这无疑会增加购货方的成本，因此，购货方要综合考虑才会决定购买或不购买。如果企业能够充分地为他人着想，则可能会通过降低自身产品的价格，或是通过税务机关开出一定数量的增值税发票，再或者通过达到一定的条件，使自己满足一般纳税人的条件，从而可以为客户开具发票。3.如何理解税收筹划风险？规避税收筹划风险有哪些方法？参考答案：所谓税收筹划风险，是指纳税人在进行税收筹划时因各种不确定因素的存在，导致税收筹划结果偏离纳税人预期目标的可能性。税收筹划的风险主要表现在以下几方面：(一)税收政策不稳定导致的风险。我\o"国税"国税收政策变化频繁，一方面为企业税收筹划提供了空间，另一方面又给企业带来风险。在筹划期间如税收政策发生变化，就有可能使得依据原有税收政策设计的筹划方案由合法变成不合法，由合理变成不合理，从而产生筹划风险。(二)筹划因素法律层次低导致的风险。税收筹划的过程就是寻找那些影响企业应纳税额因素并利用这些因素对税收进行有效控制的过程。从目前来看，我国现有的税收法律、法规涉及的税收可控制因素有限，大量的筹划内容如税收优惠政策、财务与税收核算差异等以暂行条例、部门规章、红头文件等形式出现，缺乏统一性和严肃性。这些行政规章、文件往往不够明晰，企业依据这些行政规章、规范性文件等开展税收筹划，有可能因为对税法精神理解错误而导致税收筹划失败。(三)对税收政策不了解导致的风险。由于我国的\o"税收优惠"税收优惠政策具有很强的时效性，而且每一项优惠政策一般都有明确的条件上、地域上的限定。正是这些特点使得不少\o"纳税"纳税人因为不了解税收优惠政策，或者了解不及时、理解不透彻，或者税收筹划操作程序上的失误，丧失了享受税收优惠的机会，从而损失了本可以得到的税收利益。(四)项目选择不当导致的风险。税收筹划涉及企业筹资、投资、生产、经营、分配等各个领域，涉及\o"增值税"增值税、所得税、营业税等几乎所有的税种。但由于每个企业的具体情况千差万别，有的税收筹划可能涉及一个项目、一个税种，有的可能涉及多个项目、多个税种，有的是单一性的，有的是综合性的。如果企业未加合理选择开展筹划，操作程序不规范，其筹划成功的概率必然较低。(五)片面理解税收筹划导致的风险。一些企业对税收筹划不重视，没有真正理解税收筹划的实质内涵，把税收筹划误解为单纯的少纳税，甚至采取违规手法开展“筹划”。有的企业筹划人员的财务会计、税收政策、企业管理、经济法律等方面的专业知识欠缺，统筹谋划、综合分析判断能力不强，很难使税收筹划真正取得实效。(六)筹划方案不严谨导致的风险。一些企业在税收实践中，过分追求纳税筹划而忽视税收政策遵从和财务核算规范，不科学的税收筹划时有发生，表现在税收筹划方案严重脱离企业实际，不符合成本效益原则，没有从企业整体发展战略角度设计，缺少全局观和战略观，甚至违反税法等。税收筹划风险管理的具体措施：（1）密切关注财税政策的变化，建立税收信息资源库。（2）税收筹划的关键是准确把握税收政策。（3）正确区分违法与合法的界限，树立正确的筹划观。（4）保持税收筹划方案适度的灵活性。（5）具体问题具体分析，切忌盲目照搬4.如何理解税收筹划的三大设计思想？参考答案：税收筹划思想可以概括为以下三大思想：流程思想、契约思想、转化思想。（1）流程思想所有的经济业务都有流程，所谓流程就是经济业务发生发展的路线和次序过程。流程是可以改变的，主客观因素都可能改变流程。税收是和流程紧密相连的，税收产生于业务流程，不同的业务内容和流程决定着税收的性质和流量。因此，在税收筹划方案设计时，要充分利用业务流程再造的优势改变税收。这是一种创造性的税收筹划设计思想。（2）契约思想契约是与市场紧密联结的，市场经济其实就是契约经济。我们从契约角度考察税收问题，至少包括两个层面：一是公司与税务当局之间的法定税收契约关系，二是公司与各利益相关者（包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等）之间的博弈竞争与合作关系。对于纳税人来说，利用契约思想，可以在更大范围内更主动地实现统筹规划，并按签订的契约统一安排纳税事宜。（3）转化思想税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则约束之下的变通、转化与对策。在税收筹划过程中，要引入转化思想。转化思想体现着一种创新思维，蕴涵着一种大智慧，是冲破税制约束与环境约束的最佳选择。5.法定税收契约和交易税收契约有什么区别和联系？参考答案：法定税收契约其实是政府依照政治权力以提供公共服务为目的分享纳税人利益的依据。在法定税收契约缔结过程中，政府和纳税人是平等的，政府和纳税人各自依法享有法定权利。法定税收契约具有强制性。法定税收契约的效力不仅源于政府具有政治强制力，还源于税收契约的签订具有公共选择的机制和程序。交易税收契约的履行并不需要具有强制性政治约束，主要由交易的利益各方为获得满意的利益而自我约束。交易税收契约是经济交往的当事人为了降低交易成本、获得经济利益而缔结的协议和约定。交易税收契约符合法定税收契约的基本框架约束。在法定税收契约框架下，缔约各方为实现自身利益最大化，主要依靠自律自我实施，即缔约各方根据合同或协议履行各自的权利与义务，实现税收利益和其他经济利益的最大化目标。６.阐述税收契约理论对税收筹划创新的推动作用参考答案：政策性税收筹划实质上是一种税收制度筹划的创新活动，它改变了原来的法定税收契约关系，本质上是一种契约变革性质的税收筹划模式。当企业发现税收制度的非均衡，从而产生税收制度的创新需求，政府根据这一制度需求对税收制度的供给进行调整，以实现税收制度均衡。政策性税收筹划是以一种更有效率的新的税收制度来替代旧有税收制度的过程，正体现了税收制度由非均衡到均衡的运动。政策性税收筹划是对税收筹划模式的延伸和扩展，更能发挥纳税人的主动性。案例分析题案例一均衡点增值率的测算方法参考答案：（1）一般纳税人增值税税负=（S-P）/（1+T1）T1小规模纳税人增值税税负=S/（1+T2）T2一般纳税人与小规模纳税人税负均衡时，则有：（S-P）/（1+T1）T1=S/（1+T2）T2化简得：R=（S-P）/S=[（1+T1）T2]/[（1+T2）T1]带入T1=13%，T2=3%，求得税负均衡点增值率R=25.32%（2）相关因素：1）企业的纳税人身份2）产品的增值率大小3）供应商的性质4）企业业务活动的性质5）能否获得增值税专用发票筹划方法：1）从一般纳税人处购进货物2）根据产品增值率选择纳税人身份3）兼营、混合销售中低税率业务分开核算4）尽量享受税收优惠政策案例二转让在建项目的税收筹划参考答案：方案一：A公司：应缴纳增值税=（6000-3500）*9%=225（万元）;增值税附加税=225*（7%+3%+2%）=27（万元）；土地增值税＝（6000－3500－3500*20%－27）*30%＝532（万元）；企业所得税＝（6000－3500－27－532）*25%＝485（万元）；A公司转让项目的现金流入为6000－3500－225－27－532－485=1231（万元）。B公司：应缴纳契税=6000*3%=180万元；后续销售环节需承担增值税=（9000-6000-1000）*9%=180万元；增值税附税=180*（7%+3%+2%）=21.6万元；土地增值税=（9000-6000-180-21.6-1000-7000*20%）*30%=120万元；企业所得税=（9000-6000-1000-180-21.6-120}*25%=420万元；B公司受让项目现金净流入=9000-6000-1000-180-180-21.6-120-420=1078.4万元。方案二：A公司：应纳企业所得税＝（6000－3500）*25%＝625（万元）；A公司法人股东转让股权的现金流入为6000－3500－625＝1875（万元）。B公司：应纳增值税＝（9000-6000-1000）*9%＝180（万元）；增值税附税=180*（7%+3%+2%）=21.6万元土地增值税=（9000-6000-21.6-1000-7000*20%）*30%=174万元；企业所得税=（9000-6000-1000-21.6-174}*25%=451万元；B公司受让项目现金净流入=9000-6000-1000-180-21.6-174-451=1173.4万元。通过上述分析可以看出：在股权转让模式下，单纯看转让环节，双方的税负都较轻，尤其是出让方，因为不涉及所有权变更，无须承担增值税和土地增值税。但是，由于股权溢价部分无法计入在建工程成本，对于将来用于出售的B公司而言，土地增值税的增值额以及所得税将大幅增加，未来建成后销售环节将承担很大的税费成本。综合阅读题问题思考：1.如何理解隐性税收的概念，你能举出一个隐形税收存在的真实案例吗？2.隐性税收的分析对税收筹划有何意义？参考答案：1.隐性税收定义为同等风险的两种资产税前投资回报率的差额。两种资产在税收方面不同的是，一种资产在税法上有优惠待遇，另一种资产则没有任何税法上的优惠。与显性税收完全不同，隐性税收的产生导源于市场。在一个给定的市场环境当中，不存在税法的限制和交易成本，两种资产的初始税前投资回报率相同且均为无风险资产，所不同的是他们面临着不同的税率。由于一种资产的税前回报率高于另一种资产，因此会吸引投资投向税收待遇较为优惠的资产，从而使其价格上升，投资回报率下降，直到两种资产的税后投资回报率相同，这种趋势才会停止，实现均衡。隐性税收是开展税收筹划时不可忽视的一个因素。纳税人通过税收筹划减轻的税收负担不仅包括显性税收，同时也包括隐性税收。总税收（显性税收+隐性税收）的降低才是理想的。筹划方案必须是税收的综合衡量，而不是仅仅考虑显性税收。比如，国债利息是免所得税的，但购买国债比购买企业债真是就节税吗？如果仅仅考虑到显性税收，那肯定是购买国债优越，