国家税收9-企业所得税

国家税收企业所得税主要内容企业所得税概述企业所得税的征收制度应纳税所得额的确定应纳税额的计算企业所得税的申报与缴纳2提示只要设立企业，有些税就得承担了。如企业设立账簿，要缴纳印花税；占用土地，要缴纳土地使用税；拥有并使用房产，要缴纳房产税企业要经营，必然有货币及非货币资金的收支（即流转额），就要承担流转税（相应地要缴纳城建税）一个经营期结束了，企业进行收益核算，则要承担企业所得税还有些税，不论企业还是个人，只发生了属于征税范围的事项，则要承担相应的纳税义务：如拥有汽车，要承担车船税；购买汽车，要承担车辆购置税；购买房产，要承担契税；销售房产，要承担土地增值税；进出口货物了，要承担关税（当然还有增值税和消费税）；开采自然资源了，要承担资源税。3第一节企业所得税概述是收益环节课税“两税合一”的背景企业所得税的特点计税依据是应纳税所得额计算比较复杂按年计算、分期预缴4第二节企业所得税的征收制度纳税人居民企业非居民企业征税对象、范围生产经营所得和其他所得税率：25%减、免税外国企业是非居民纳税人；外商投资企业、中外合资经营企业是在中国注册成立的，是居民纳税人。5一、纳税人居民纳税人指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税非居民纳税人：是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业在中国境内有常设机构的：就来源于中国境内的所得、得自境外与该机构有实际联系的所得纳税没有常设机构的或与常设机构无实际联系的所得：就其来源于中国境内的的所得纳税个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税6二、征税对象、范围企业的生产经营所得及其他所得销售货物提供劳务转让财产股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入7三、税率基本税率：25%预提所得税率：20%（常减按10%征收）非居民企业在中国境内未设有常设机构，或虽有常设机构但取得的所得与其无实际联系的适用税收优惠：小型微利企业：20%国家重点扶持的高新技术企业：15%8小型微利企业从事国家非限制和非禁止行业，并且：工业企业年度应纳税所得额＞30万元从业人员＞100人资产总额＞3000万元其他企业年度应纳税所得额＞30万元从业人员＞80人资产总额＞1000万元9第三节应纳税所得额的确定T企业所得税＝应纳税所得额×t企业所得税税率一般情况下：25%预提所得税：20%（10%）享受优惠的情况：根据规定适用应纳税所得额是企业所得税的计税依据，是计算企业所得税应纳税额的关键应纳税所得额＝收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损－－－－10应纳税所得额的确定收入总额的确定扣除项目不准扣除的项目准予扣除的项目资产的税务处理（略）企业债务重组、合并与清算（略）亏损的弥补11一、收入总额的确定收入形式销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等权益性投资收益、利息、租金、特许权使用费不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金其他按规定代政府收取的具有专项用途的财政资金不征税收入仍然是收入总额的一部分12二、扣除项目的确定提示：首先要清楚哪些不能在税前扣除可扣除的项目包括成本、费用、损失、税金（不包括增值税）可扣除的项目并不是有多少就扣多少13不得在税前扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失公益性捐赠以外的捐赠支出非广告性赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其它支出14准予扣除的项目基本范围成本费用税金（不包括增值税）损失其他支出Why?15扣除项目的具体范围和标准借款费用（非资本性借款）工资薪金“三项”基金（职工福利费、工会经费、职工教育经费）(18.5%)公益、救济性捐赠业务招待费固定资产租赁费（经营租赁）广告费和业务宣传费资产盘亏、报废净损失汇兑损益管理费转让资产的费用劳保支出各类保险基金和统筹基金企业发生的新产品、新工艺、新技术的开发支出可按实际支出加计50%扣除企业雇佣残疾人，可按照实际给残疾发放工资的100%加计扣除16何谓“合理的工资薪金”“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；“工资薪金总额”，是指企业按照上述规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。17公益、救济性捐赠扣除怎么算可扣除标准：会计利润×12%业务招待费按实际发生额的60%扣除但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰广告费与业务宣传费不超过当年当年销售（营业）收入的15%当年扣不完以后年度继续扣二者一样二者一样从以下两个标准中选择低标准扣除18三、亏损弥补以前年度发生的亏损允许以后弥补连续计算先亏先补最多5年例如，某企业2002年发生亏损400万元，从2003年到2007年是弥补期，如果这五年中的盈利总和不到400万元，意味着2002年的400万元的亏损弥补不完。到2008年就不能再弥补2002年的亏损了。相应地，2003年发生的亏损，只能在2004年到2008年这五年中弥补。但如果2002年的亏损在5年弥补期中都未弥补完，2003年的亏损只能在2008年弥补，如果弥补不完，2009年也不能再弥补了。19四、计算应纳税所得额收入总额包括企业的所有收入减去不征税收入减去免税收入减去准予扣除项目金额减去允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额＝收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损－－－－20第四节企业所得税应纳税额的计算计算企业所得税的应纳税额首先要计算应纳税所得额境内所得应纳税额的计算要注意税率，企业所得税的优惠规定特别多境外所得已纳税额的扣除21一、境内所得应纳税额的计算两种情况直接告诉企业的各项收入和支出的情况，要求直接计算收入总额、准予扣除的项目金额、应纳税所得额等，然后计算出应纳税额（参考教材P352）先告诉企业向税务机关申报的收入总额和应纳税所得额，然后又给出税务机关审核后发现的问题，企业可能将不能扣除的扣除了，不能全扣的全扣了，也可能将不征税的计算纳税了。这时，需要头脑清醒，将企业的计算更正过来。不能扣而已经扣了的、超标准多扣的，作为应纳税所得额的调增项；不征税、免税的项目，企业没有扣除的，作为应纳税所得额的调减项。经过调整之后，重新算出正确的应纳税额。22须调整计算的例子某公司2008年度自行申报收入总额为2000万元，应纳税所得额为400万元。经税务机关审核：申报的应纳税所得额中有2008年度购买国库券利息收入15万元，“营业外支出”账户中列支有工商管理部门的罚款支出6万元，支付非金融机构借款利息超标准4万元，业务招待费20万元全部作了扣除。根据上述资料计算该公司2008年度实际应缴纳的企业所得税。23解析企业购买的国库券利息收入是免税收入，应扣减应纳税所得额15万元;工商部门罚款不得扣除，应调增应纳税所得额6万元；向非金融机构的借款，超标准的利息不能扣除，应调增应纳税所得额4万元；业务招待费不能全扣，因2000×5‰＝10万元，而其发生额的60%为12万元（20×60%＝12万元），因此只能扣除10万元，调增应纳税所得额10万元调整后的应纳税所得额＝400-15+6+4+10＝405万元应纳税额＝405×25%＝101.25万元24二、境外所得已纳税额的扣除跨