环境保护税相关业务培训课件-纳税人学堂

2018环境保护税相关业务培训中山地税王雅平

时间：2018年3月2018环境保护税相关业务培训中山地税王雅平时间：21前言2018年1月1日，环境保护税开征，历时39年的排污收费制度就此结束……《环境保护税法》《环境保护税暂行条例》《环保税基础信息采集表》共5张《环境保护税申报表》A类《环境保护税申报表》B类

2前言2018年1月1日，环境保护税开征，2环保税培训内容12345环境保护税计算举例环境保护费改税背景介绍环境保护税税法介绍环境保护税信息采集表及申报表介绍环境保护税征管工作及注意事项3环保税培训内容12345环境保护税计算举例环境保护费改税背景第一部分1环境保护税基础知识及费改税的背景介绍

4第一部分1环境保护税基础知识及费改税的背景介绍4环境保护税基础知识及费改税背景介绍

理论依据：污染者付费原则时代要求：环境的压力、人民的诉求、中央有关精神的要求现实基础：有相对成熟的排污收费制度

环境保护税基础知识及费改税背景介绍

理论依据：污染者付费原则5现实基础：有相对成熟的排污收费制度

排污费1979年诞生，征收时长39年。规模全国2016年205.68亿元排污费制度的弊端

排污收费制度实施近40年来，对防治污染、保护环境起到了重要作用，但是在实际执行中也存在如执刚性不足等问题，影响了该制度功能的正常发挥，排污费改税的呼声越来越高。

一是排污费不具备税收特有的强制性、无偿性和固定性特征，导致排污费在征收上容易出现缺乏刚性、协商收费、人情收费、易受地方政府干涉等问题。

二是排污费征收和使用的主体都是环保部门，收费养人、管理使用不严格等问题也一直存在。现实基础：有相对成熟的排污收费制度

排污费1979年诞生，6环境保护税与排污费的区别征税对象没有本质变化

排污费——直接向环境排放污染物的单位和个体工商户

环境保护税——直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收范围不同。如噪声的征税范围限于工业噪声，而原排污费对建筑噪声征收；在大气污染物方面，对挥发性有机物的排污收费试点已经停止，暂未纳入环保税范围。征收标准有不同排污费排污费：0.6元（废气）和0.7元（废水）SO2和NOX的征收标准调整至不低于1.2元固体废物不征收排污费环境保护税：水1.4-14元，气1.2-12元，噪声排污费由原16个档次减少为6个档次，税额从350-11200元/超标分贝，固体废物税额从5元-1000元/吨。

大连：水1.4元/当量，气1.2元/当量7环境保护税与排污费的区别征税对象没有本质变化7环境保护税与排污费的区别

征收程序发生重大变化

排污费：企业申报（形式申报）(38+400)——现场审核（查看污染治理设施建设及运行情况、污染物排放情况等）——核定真实排放量（环保部门负责核定企业的真实排放量）——下达《排污核定与排污费缴费决定书》——复核——缴费——稽查

环境保护税：企业申报（自行核定自行申报）——稅库银联网自动划款——审核（对比同行业及以前数据，如有异议或者未申报，交环保部门复核）——稽查

要求企业财务人员自行确认排放污染物的种类、自行核算排放污染物的数量企业责任变化

排污收费制度下是环保部门核定收费金额，环境保护税则明确了企业的申报主体责任。企业责任增加，偷逃漏税，按《税收征管法》要求执行因此费改税后，要求企业与税务干部掌握排放污染物的种类、数量环境保护税与排污费的区别8第二部分2环境保护税法介绍9第二部分2环境保护税法介绍9环保税纳税人环保税征税对象环保税计税依据与应纳税额计算04环保税的税收减免010203环境保护税法的介绍05环保税的纳税义务发生时间、申报期限、纳税地点10环保税纳税人环保税征税对象环保税计税依据与应纳税额计算04环01环保税纳税人环保税法第二条规定

在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。

海洋工程纳税人由海洋税务管理分局管辖行为要求：必须要有直接向环境排放应税污染物的行为。行为要件1：有向环境直接排放的行为，间接排放不属于应税行为。直接排放、非直接排放行为要件2：排放的必须是应税污染物。1101环保税纳税人环保税法第二条规定1101环保税纳税人环保税法第二条规定

在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。

从排放对象上看：必须是应税污染物，即依照税法规定，应当缴纳

环境保护税的污染物。排放非应税污染物的，不需要缴纳环境保护税1201环保税纳税人环保税法第二条规定12应税污染物应税污染物1301环保税纳税人不直接向环境排放应税污染物，不属于应税行为，不承担纳税义务A.企业、事业单位或其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的B.企业事业单位或其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或处置固体废物C.依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的不属于直接向环境排放污染物D.不从事生产经营活动、不直接向环境排放应税污染物的国家机关、居民个人（仅指生物学意义上的自然人，不包括从事生产经营活动的个体工商户）等。1401环保税纳税人不直接向环境排放应税污染物，不属于应税行为，02向环境排放的影响大气环境质量的物质大气污染物向环境排放的影响水环境质量的物质水污染物工业生产活动中产生的固体废物、危险废物、省级人民政府确定、报同级人大常委会决定的其他固体废物。固体废物工业生产活动中产生的影响周围环境的声音噪声

环境保护税征税对象

环保税法第三条规定

本法所称应税污染物，是指本法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。

1502向环境排放的影响大气环境质量的物质大气污染物水污染物固体02大气污染物

环境保护税征税对象

依照环境保护税法附表二中表四《应税污染物和当量值表》规定，大气污染物有44类，主要是：1.SO2，二氧化硫

2.NOX，氮氧化物

3.颗粒物（PM10和PM2.5）4.O3，臭氧5.CO，一氧化碳6.重金属7.一般性粉尘8.其他应税污染物不含二氧化碳、挥发性有机物、臭气电力、热力企业、供暖企业电力、热力企业、供暖企业、建筑施工单位税目-大气污染物1602大气污染物

环境保护税征税对象

依照环境保护税法附表02水污染物

环境保护税征税对象

总汞、总镉、总铅、总铬、总砷、六价铬、总镍、苯并芘、总银、总铍、

第一类水污染物第二类水污染物悬浮物、化学需氧量、氨氮、石油类、色度、PH值、大肠菌群、余氯量等

总汞、总镉、总铅、总铬、总砷、六价铬、总镍、苯并芘、总银、总铍、

税目—水污染物1702水污染物

环境保护税征税对象

总汞、总镉、总铅、总铬02水污染物

环境保护税征税对象

关于污水处理厂的特殊规定

税法第五条依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。按照《环境保护税法实施条例》第三条规定。城乡污水集中处理场所是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。污水处理厂1.工业园区污水处理厂2.城乡污水集中处理厂

超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的应缴环境保护税

超标征、不超标不征

主要考虑其具有公益服务性质，且由财政负担运营费用。

1802水污染物

环境保护税征税对象

关于污水处理厂的特殊规02固体废物

环境保护税征税对象

煤矸石尾矿危险废物冶炼渣、粉煤灰、炉渣其他固体废物（半固态、液态废物）税目—七个固体废物（煤矸石）固体废物（尾矿）固体废物（危险废物）固体废物（冶炼渣）固体废物（粉煤灰）固体废物（炉渣）固体废物（其他固体废物）1902固体废物

环境保护税征税对象

煤矸石税目—七个固体02固体废物—危险废物

环境保护税征税对象

危险废物是指列入国家危险废物目录或者根据国家规定的危险废物鉴别标准和鉴别方法认定的具有危险特征的废物。硒鼓、电池、日光灯管、废弃的电器电子产品、电子垃圾、废机油等都属于危险废物，属于环境保护税的征收条件医院的医疗垃圾、医疗废液2002固体废物—危险废物

环境保护税征税对象

危险废物是指02噪声

环境保护税征税对象

是指在工业生产活动中产生的干扰周围生活环境的声音，具体范围依照税法所附《环境保护税税目税额表》确定。税目——工业噪声环境保护税税目税额表》只有工业噪声一个税目取消了原排污费中对建筑施工噪声的征收项目。

2102噪声

环境保护税征税对象

是指在工业生产活动中产生的02大气污染物：二氧化硫、氮氧化物、烟尘固体废物（冶炼渣）固体废物（一般性粉尘）水污染物城乡污水集中处理场所，超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，排放应税污染税征税，不超标的不征固体废物（危险废物）供暖公司污水处理厂排放危险废物的企事业单位中山局第一批环保税纳税人涉及的征税对象

2202大气污染物：二氧化硫、氮氧化物、烟尘水污染物固体废03应税大气污染物

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

应税固体废物

应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；按照污染物排放量折合的污染当量数确定；应税噪声按照固体废物的排放量确定；按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据2303应税大气污染物

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

03应税大气污染物

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；按照污染物排放量折合的污染当量数确定；计税依据污染当量是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当。2403应税大气污染物

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

食物所含卡路里是将不同食物在热量方面以统一的标准来衡量比较的概念食物所含卡路里是将不同食物在热量方面以统一的标准来衡量比较的25

污染当量是对不同污染物对环境的影响以统一的标准来衡量比较的指标

污染当量是对不同污染物对环境的影响以统一的标准来衡量比较的2603污染当量数

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

污染当量是对不同污染物对环境的影响以统一的标准来衡量比较的概念污染当量是一种不同污染物等质等价的污染数量。对于某种污染物，其排放量与当量数的换算关系为：污染当量数=污染物的排放量（千克）÷污染物的当量值（千克）2703污染当量数

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

污染03污染当量值

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

032803污染当量值

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

0303污染当量值

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

污染当量值体现了不同种类的污染物排放量在综合考虑其污染危害和治理费用方面的一种等标关系。以污水为例，将污水中的主体污染物COD1kg作为基准，把其他水污染物的一定数量对环境的有害程度、对生物体的毒性以及污染治理费用进行加权综合测算，认为4kg的SS、0.1kg的石油类、0.05kg的氰化物……在排放时的污染危害和污染治理费用的综合效果是相当的，即定义为污水中SS的当量值为4kg，石油类的当量值为0.1kg，氰化物的当量值为0.05kg……详见污染当量值表p3382903污染当量值

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

2903什么是污染物的排放量？

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

污染当量数=污染物的排放量（千克）÷污染物的当量值（千克）污水、废气、固体废物和超标准噪声排污量的确定，是计算各项环境保护税的基本指标。污水和废气中的排污量一般可以用实测法，通过介质流量和污染物浓度可以计算出污染物排放量；污染物的排放量=介质流量*污染物浓度单位为千克

比如：某企业排放大气污染物1000万立方米，其中含应税污染物二氧化硫的浓度为120mg/m³，二氧化硫污染物的排放量=1000万立方米*120mg/m³=1200000000mg=1200kg3003什么是污染物的排放量？

环境保护税计税依据与应纳税额03环境保护税计税依据与应纳税额的计算

排放量的核算方法

第十条应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：（一）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；（二）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；（三）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；（四）不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。环保部已经核算了17个行业的物料衡算的计算方法概括来说环境保护税：1.通过比对审核的在线监测数据2.监测数据（委托或监督监测数据均可，以执法数据为准）3.物料衡算、系数法4.省级环境保护主管部门规定的抽样测算的方法进行核定。3103环境保护税计税依据与应纳税额的计算排放量的核算方法3103应纳税额的计算

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

污染当量数=污染物的排放量（千克）÷污染物的当量值（千克）应纳税额=计算得出的污染当量数*单位税额大连：水1.4元/当量，气1.2元/当量3203应纳税额的计算

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

03固体废物计税依据

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

固体废物的排放量=当期固体废物的产生量－当期固体废物的综合利用量－当期固体废物贮存量－当期固体废物的处置量a.这里讲的贮存量、处置量是指的在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所进行贮存或者处置固体废物的数量；b.这里讲的综合利用量是指按照国家发展改革委、国家工信部关于资源综合利用要求以及国家和地方环境保护标准进行综合利用的固体废物数量。c.地方环保标准一般高于国家环保标准。国家标准是普适性的标准，地方标准是根据地方环境保护特殊需求制定的高于一般性标准的标准。注：固体废物排污费是不征收的，但环境保护税要征收，企业应高度重视。3303固体废物计税依据

环境保护税计税依据与应纳税额的计03噪声的计税依据

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

03只对工业噪声征收应税噪声属于超标排放才征税。应税噪声计税依据=噪声超标分贝数=噪声实际排放分贝数-国家规定标准的分贝数3403噪声的计税依据

环境保护税计税依据与应纳税额的计算03应纳税额的计算的特殊规定

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

应税大气污染物计算大气污染物和水污染的排放量，要以每一个排放口为一个计算单位。同一排放口应税污染物，按其污染当量数从大到小排序，选取前三项或前五项计税每一个排放口中每项污染物计算污染当量数后，排序，取前三项征税应税水污染物第一类水污染物：取前五项计税其他类水污染物：取前三项计税3503应纳税额的计算的特殊规定

环境保护税计税依据与应纳税03应税水污染物使用污染当量值表应当注意事项

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

1.三选一征收：同一排放口，生化需氧量（BODs）、化学需氧量（CODcr）、总有机碳（TOC）只征收一项，对排放量大的征税。

2.二选一征收：同一排放口，大肠菌群数和余氯量只征收一项，对其中排放量大的征税。

3.无论三选一还是二选一，都是先计算各污染物污染当量数，然后进行比较，选取其中当量数最大的污染物计算应纳税额。3603应税水污染物使用污染当量值表应当注意事项

环境保护税03应纳税额的计算

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

应纳税额=计算得出的污染当量数*单位税额1.应税大气污染物的应纳税额=污染当量数×1.2元2.应税水污染物的应纳税额=污染当量数×1.4元3.应税固体废物的应纳税额=固体废物排放量×具体适用税额（5元、15元、25元或1000元）033703应纳税额的计算

环境保护税计税依据与应纳税额的计算

环境保护税计算举例38环境保护税计算举例3803以应税大气和水污染物计算举例

环境保护税计算举例一个排污者有多个排污口应分别计算、合并征收

1.计算大气污染物和水污染的排放量，要以每一个排放口为一个计算单位2.对每一个排放口的应税污染物应当分别计算排放量。3.对每个排放口的大气污染物和水污染物排放量折合成污染当量数。4.将各应税污染物污染当量数按从大到小顺序进行排序。对大气污染物取前三项、对第一类水污染物取前五项、其他类水污染物取前三项合并计算污染当量，然后再将各排放口不同污染物的污染当量数进行累计。3903以应税大气和水污染物计算举例

环境保护税计算举例一个03

环境保护税计算举例乙火力发电厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个废气排放口，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。检测数据显示，2018年2月份，该排放口共排放大气污染物1000万立方米，其中含应税污染物浓度分别为：二氧化硫350mg/m³；汞及其化合物0.1mg/m³；一般性粉尘20mg/m³；氮氧化物140mg/m³。请计算该火力发电厂2月份应当缴纳的环境保护税？（该厂所在省的大气污染物税率为1.2元/污染当量）（1）分别计算各污染物的污染当量数（注意单位的转换）a.二氧化硫污染当量=2月份排放总量×浓度值÷当量值=10000000×350÷1000000÷0.95=3684.21b.汞及其化合物污染当量=2月份废气排放总量×浓度值÷当量值=10000000×0.1÷1000000÷0.0001=10000c.一般性粉尘污染当量=2月份废气排放总量×浓度值÷当量值=10000000×20÷1000000÷4=50d.氮氧化物污染当量=2月份废气排放总量×浓度值÷当量值10000000×140÷1000000÷0.95=1473.684003

环境保护税计算举例乙火力发电厂是环境保护税纳税人，（2）对应税污染物排放量进行列表计算（2）对应税污染物排放量进行列表计算41（4）计算该厂2月份大气污染物的应纳税额该厂2月份大气污染物应纳环境保护税=污染当量数×适用税额=15157.89×1.2元=18189.47元排污总当量=∑由大到小前三项应税污染物污染当量数=汞及其化合物当量+二氧化硫当量+氮氧化物当量=10000+3684.21+1473.68=15157.89（3）合计各污染物污染当量数（4）计算该厂2月份大气污染物的应纳税额该厂2月份大气污染物4204

环境保护税减免税的规定

税法第十二条下列情形，暂予免征环境保护税：（一）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；（二）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；

（三）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；（四）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的；（五）国务院批准免税的其他情形。第十三条纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。4304

环境保护税减免税的规定税法第十二条下列情形，暂04

环境保护税减免税的规定

1.当月自动监测浓度值是指——应税大气污染物浓度值的小时平均值再平均所得数值；——应税水污染物浓度值的日平均值再平均所得数值。2.监测机构监测的浓度值是指——监测机构监测浓度值是指第三方监测机构或者纳税人自行监测的数据具体浓度值要求是：监测机构当月每次监测的应税大气、应税水污染物浓度值的平均值3.浓度值要求1）自动监测的应税大气污染物浓度值的小时平均值、应税水污染物浓度值的日平均值，不得超过国家和地方规定的污染物排放标准。（2）监测机构（或纳税人自己）当月每次监测的应税大气污染物、水污染物的浓度值，均不得超过国家和地方规定的污染物排放标准。排放浓度低于标准浓度30%（指大气和水污染物）排放浓度低于标准浓度50%（指大气和水污染物）减按75%征收减按50%征收4404

环境保护税减免税的规定1.当月自动监测浓度值是指标准浓度值大气依据《大气综合排放标准》2015年之前的锅炉，按照氮氧化物300，二氧化硫300，烟尘502015年之后的锅炉，按照氮氧化物400，二氧化硫400，烟尘80水依据《辽宁省污水排放标准》标准浓度值大气依据《大气综合排放标准》4505环保税申报时间分两类纳税义务发生时间、申报期限与纳税地点

1.按固定期限计算纳税的，按月计算，按季申报缴纳，自季度终了之日起十五日内，办理纳税申报并缴纳税款。

正常生产工艺产生的污染物，按季度申报2.不能按固定期限计算纳税的，可以按次纳税。自纳税义务发生之日起十五日内，办理纳税申报并缴纳税款。

非正常情况下产生的污染物按次申报，比如防腐工程，甲苯、二甲苯4605环保税申报时间分两类纳税义务发生时间、申报期限与纳税地点05纳税义务发生时间、申报期限与纳税地点

纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。实际业务中，有排放口且有税务登记的，在排放口所在地有税务登记的企业的主管税务机关申报有排放口，