商业银行资产损益负债审计

银行汇票银行承兑汇票现金收入凭证问题的提出你应聘商业银行审计部：房贷有风险，审计有哪些应对措施？第五章商业银行

资产负债损益审计第一节商业银行贷款业务审计第二节负债审计第三节损益审计金融工具分类《金融工具确认和计量》（第22号）金融工具金融资产金融负债公允价值计量，交易性持有至到期投资贷款、应收款可供出售公允价值计量，交易性金融负债其他一、贷款审计的意义/必要性银行业单位、个人存款利息单位、个人贷款利息利差W----GG中国银行资产质量首度“亮黄灯”不良贷款激增

数据统计显示，2010年二季度数家国有大型商业银行关注类贷款出现集中性增长。其中工商银行关注类贷款二季度上升了419.86亿元，中国银行上升119.33亿元，农业银行上升48.58亿元，交通银行上升27.08亿元。而一季度末，工、农、中、交的关注类贷款分别较年初下降了325.39亿元、110.58亿元、38.06亿元、32.45亿元。五大行中，仅有建设银行的关注类贷款在二季度环比是负增长，但五大行关注类贷款总体上升了539.97亿元，占比达到3.91%，增长了0.1个百分点。2009年9月审计署关注贷款流向

锁定重要区域2009年9月审计署关注贷款流向审计署：2010年要关注银行资产质量与风险问题的提出

2010年4月16日，银监会有关负责人表示，为配合国务院整顿房地产市场秩序，促进市场健康发展，银监会加强对各类房地产贷款行为规范的监管，要求银行业金融机构切实按照国务院常务会议有关要求，防范房地产信贷业务各类风险，实行动态、差别化管理的个人住房贷款政策。如何理解？怎么做？

贷款业务操作程序：顾客申请会计部门

（调查审查审批签订合同发放）

二、贷款业务基本做法信贷部门

目标风险性审计内部控制审计评估真实性正确性审计合规性审计三、审计目标四、贷款合规性审计（一）目标（二）内容（三）程序1、风险点：违反操作规程，不开审贷会或超越授权额度等；无贷款政策可依，有贷款政策不依。2、内控测试3、实质性测试1、违反政策规定2、违反操作程序审计署2010年第8号审计公告

违规签发无贸易背景的承兑汇票和办理贴现48.28亿元，涉及北京、安徽、河南、湖北等9家分行。如2009年2月，安徽省阜阳市腾达支行为完成内部考核任务，主动与不具备开具增值税专用发票资格的南京巨欧贸易有限公司联系办理票据贴现1.94亿元，贴现所用增值税发票复印件系伪造。帮忙办贷款受贿419万

建行原行长张恩照被判15年2006年11月04日来源：北京日报张恩照帮忙办贷款受贿419万

2000年至2004年间，张恩照11次收受北京山海缘投资管理有限公司、北京益寿坊健体俱乐部有限责任公司的实际投资人杨震寰给予的贿赂款，总计7.9万美元和5万港元。受贿4百万审贷呈权力真空

先后六次收受北京星美传媒集团有限公司、重庆长丰通信股份公司董事长覃辉给予的贿赂款，总计6万美元、20万港元、10万元人民币。有法不依有章不循有制不遵（贷款政策、审贷会或超越授权额度等）为个人或小团体利益，以贷谋私网点负责人不作为，带头或违规五、贷款真实性审计粉饰财务会计报表，通过贷款的发放收回调节资产负债规模。隐瞒逾期贷款信息，借新还旧，粉饰财务会计报表呆帐准备金的计提与核销来调节利润非法核销呆帐风险性审计内部控制审计评估真实性正确性审计合规性审计

某商业银行截止200*年末，全行资产总额1248亿元，年均增长40%；各项存款余额859亿元，年均增长67%；各项贷款余额755亿元，年平均增长40%；累计实现利税超过66亿元。

分析1、核对有关帐簿、凭证；

2、计算、对比指标，指标分析法。存贷比：755÷859=87.89%（规定不超过75%）

如何查？疑问1、该行数据是否真实？

案例

交行锦州分行锦州中级法院联手作假——２亿元贷款核销编造不良信贷资产核销手续，截止到2003年6月末，交总行已批复其核销不良信贷资产2亿元。——贷款真实性、合规性检查交行锦州分行锦州中级法院联手作假

在图中的纸箱中，审计人员共整理出８００余份伪造的法律文书和草稿等作假材料筑牢信贷合规基础

——利津农商行开展借新还旧贷款专项审计

细化管理措施，严控借新还旧贷款合理确定方案，确保达到预期效果四个有效结合，确保工作顺利开展。

/Info/1709348（一）贷款五级分类（二）呆帐准备金审计呆帐准备金计提

借：其他营业支出贷：呆帐准备核销借：呆帐准备贷：逾期贷款（三）“利息收入”确认问题准备金及呆帐核销冒名贷款的危害逃避监管，粉饰资产质量信息隐蔽了信贷集中度等风险极易引发债务纠纷诱发案件不良贷款余额、不良率汉口银行卷入假担保事件

贷款质量

这些就是诺贝尔经济学奖获得者缪尔达尔所说的“软政权”现象。在“软政权”中，法律、制度都是一种软约束，都可以讨价还价，可以执行也可以不执行，有好处时可以执行、没有好处时可以不执行，有“关系”时可以执行、没有“关系”时可以不执行。六、贷款正确性审计账务核算利息计算表内表外贷款分类风险性审计内部控制审计评估真实性正确性审计合规性审计贷款账务处理1、发放：借：××贷款贷：活期存款——××户（或：现金）2、收回：借：活期存款（或：现金）贷：利息收入贷：××贷款

3、逾期贷款的处理兰字：借：逾期贷款2000

贷：××贷款2000红字：借：逾期贷款2000

借：××贷款2000※

1、定期结息（月/季）的，贷款期限按日历天数计，算头不算尾。计息公式：利息=累计计息积数×日利率；

2、利随本清（逐笔计息）的，贷款期限满整年的按360天计算，满月的按30天计算，不满月的零头天数按实际天数计算。计息公式为：利息=本金×天数×日利率；

3、对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率按季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。

(4)利率：长期贷款、短期贷款贷款利息计算贷款计息的正确性审计

9.25，银行发放500万元贷款给开户单位，期限三个月，贷款利率４.５‰到期归还。按逐笔计息法计算利息按日积数计息法计算利息5，000，000×3×４.５‰=675005，000，000×91×４.５‰÷30=68250贷款计息的正确性审计

**厂短期贷款账（万元）日期摘要借方贷方余额日数日积数9.22承前页100010003

3，0009.25发放贷款50015001725，50010.12转逾期40011003437，40011.15收回贷款2009003632，40012.21结息（3，000+25，500+37，400+32，400）４.５‰÷30=贷款计息的正确性审计

9.25，银行发放500万元贷款给开户单位，期限三个月，贷款利率４.５‰。于次年4月25日归还。按逐笔计息法，应收多少利息？（逾期利息：在借

款合同载明在贷款利率水平上加收30%）逾期利息全部作如下账务处理，是否正确借：应收利息贷：利息收入（一）贷款五级分类的意义（二）呆帐准备金审计：呆帐准备金计提借：其他营业支出贷：呆帐准备核销借：呆帐准备贷：逾期贷款（三）现行制度规定及审计难点准备金及呆帐核销贷款风险分类管理跨级调整贷款风险分类，贷款分类及时性不足；贷款风险分类流程控制流于形式；集中突击调整贷款风险分类；分类工作质量考核弱化；五级分类、九级分类；六、贷款内部控制审计(一)常见弊端及风险点对来自内部的欺诈行为（截留和挪用借款人归还的本息，侵吞抵押品，捏造虚假贷款等）不能进行有效的防范，而使银行蒙受损失内控合规

烟台某银行支行原行长刘维宁涉嫌挪用资金和非法出具金融票证，于2012年1月31日潜逃。经公安部门全力侦破，于2月7日下午在浙江金华将其抓获。

（二）审计关注点

治理层面

业务层面

风险评估控制活动信息和传递监督

COSO报告《内部控制——整体框架》

控制环境业务层面的内控测试

业务线一级流程主要二级流程主要观测点公司业务信贷等流程贷款等子流程授信制度、贷款审批等（五要素）零售业务个人存款等流程子流程开户、取现等支付与结算运营管理等流程会计要素管理等子流程职务分离授权控制等中间业务电子银行等流程网上银行等子流程实时校验等交易与销售（资金）货币市场交易等流程同业拆借等子流程投资策略等六、贷款风险性审计（一）常见弊端信用风险贷款信息不完全、不准确，信贷过于集中等。（信息不对称逆向选择）外部的欺诈行为（虚假财务报表，伪造证券，抵押品挪用或转换等）。一些贷款在抵押担保方面过度依赖地方财力合规风险信用风险市场风险操作风险信用风险

A公司向深圳市商业银行B支行借款300万元，根据A公司提供的年度会计报表：A公司当年度资产总额为2053万元，负债总额为1167万元，所有者权益为886万元，当年实现利润总额为-81万元；A公司向广发行深圳分行借款时报表则反映：当年度资产总额为1598万元，负债总额为780万元，所有者权益为818万元，当年实现利润总额为458万元.

检查J行给某公司的流动资金贷款发现：公司提供的2010和2011年的财务报表未经审计。（审计后差异较大）检查Z行给M公司的贷款发现：报表的年初数与上年的年末数对不上。某企业先后提供给Y行2套2009年12月份的财务报表，上述两报表数据不一致。“三道防线？”辽宁志达集团董事局主席赵宝杰贷款诈骗案

审计署在中国农业银行辽宁省分行审计中发现，2007年，赵宝杰（时任葫芦岛市人大代表）通过其控制的辽宁志达建设股份有限公司和辽宁方圆国家标准样品油有限公司，采取伪造土地评估报告和产品购销合同、编造会计报表等手段，骗取中国农业银行葫芦岛市连山支行贷款4亿多元，其中2亿元被转入个人账户或提取现金。中国农业银行葫芦岛分行原副行长张树海等人在办理上述业务时，存在受贿、内外勾结违法发放贷款等问题。审计署将此案件线索移送公安部门查处，并由检察机关提起公诉后，辽宁省盘锦市中级人民法院于2010年1月，一审分别以贷款诈骗罪、违法发放贷款罪、受贿罪、行贿罪判处赵宝杰、张树海等11人1年至17年有期徒刑。2011年第2号：“审计署移送的2010年底已办结的28起案件情况”

2009年2月，农业银行安徽阜阳市腾达支行主动与不具备开具增值税专用发票资格的企业联系办理票据贴现1.94亿元，所用增值税发票复印件全部是伪造的。2023/9/1345市场风险利率风险、汇率风险、股票风险、商品风险（温家宝强调继续推进房地产调控决不让房价反弹）操作风险

由于人为错误、技术缺陷或不利的外部事件所造成损失的风险。主要种类：人员系统流程外部事件2023/9/1346银行业务风险矩阵表

银行业务风险性质公司业务零售业务机构业务投资业务支付清算代理信托信用风险高高高中低低市场风险低低低高低低操作风险低高低中高高内部审计不直接参与风险管理内部审计对风险管理作出评价

风险性指标存贷款比例≤75%中长期贷款/中长期存款≤

120%拆入资金/各项存款余额≤4%一客户的贷款余额/银行资本净额≤10%十大客户的贷款余额/银行资本净额≤50%效益性指标贷款周转率（周转速度快，经济效益好）贷款收益率：贷款利息收入总额/贷款平均余额EVA有关指标

有关指标商业银行风险监管核心指标一览表指标类别一级指标二级指标指标值风险水平流动性风险1.流动性比例大于等于25%2.核心负债依存度大于等于60%3.流动性缺口率大于等于-10%信用风险4.不良资产率4.1不良贷款率小于等于4%小于等于5%5.单一集团客户授信集中度5.1单一客户贷款集中度小于等于15%小于等于10%6.全部关联度小于等于50%市场风险7.累计外汇敞口头寸比例小于等于20%8.利率风险敏感度操作风险9.操作风险损失率风险迁徙正常类贷款10.正常贷款迁徙率10.1正常类贷款迁徙率10.2关注类贷款迁徙率不良贷款11.不良贷款迁徙率11.1次级贷款迁徙率11.2可疑贷款迁徙率风险抵补盈利能力12.成本收入比小于等于35%13.资产利润率大于等于0.6%14.资本利润率大于等于11%准备金充足程度15.资产损失准备充足率15.1贷款准备充足率大于100%大于100%资本充足程度16.资本充足率16.1核心资本充足率大于等于8%大于等于4%按流程设目标关注点贷前贷中贷后第二节负债业务审计

流动负债负债期限长期负债其他负债各项存款各项借入资金负债来源金融机构往来资金各种应付和预收款项其他负债一、审计目标二、审计内容三、审计程序一、审计目标与内容不同审计目标则审查的内容方法有所不同风险管理审计内部控制审计评估真实性正确性审计合规性审计（一）存款合规性审计项目管理/业务流程操作风险点检查内容检查方法开户客户信息建立虚假客户信息（复印件）客户信息泄露客户信息保存未按要求保存身份资料；资料不全客户信息变更审核疏漏未更新；未年检账户开立越权办理；账户性质不合规定；账户使用账户生效前发生付款业务；（二）存款真实性、正确性审计自开自贴、以贷转存虚增存款规模账务科目利率（协议存款1.53%,实际按1.55%）计息错误积数调整错账冲正错高频低危高危低频（三）存款内部控制审计评价公司治理层面业务操作层面

制度设计方面制度执行方面评价内控健全性、遵循性

银行卡业务内部控制测试程序表测试方法测试内容执行情况说明工作底稿索引号询问1.取得授权审批、授信风险管理的规定等有关制度，审查恰当性适应性；2.询问有关业务监督管理部门的银行卡检查情况及客户投诉情况等；观察1.实地查看不相容职务分离情况；2.查看业务操作情况；3.“空白重要凭证”等保管情况审查书面文档审查银行卡申领\发放\销户情况；审查银行卡消费、存取款、转账的情况3.审查银行卡业务透支是否在规定限额、规定透支期限等业务收支情况；调查表法调查有关内部控制制度的执行；2.调查银行卡业务风险控制指标的执行情况；（二）审计程序1.分析评价银行的外部环境：2.评价银行的内控及经营环境：3.关注经营中的重要风险点：政治、法律国内外经济金融形势财政货币政策监管有效性等战略规划资源配置管理层态度绩效考核等流动性管理信用风险操作风险等4、实质性测试第三节损益审计一、损益审计的目标二、损益审计的主要内容三、商业银行财务会计报告审计

×行资产负债主要项目表

项目2004年2005年2006年05年比04年增长06年比05年增长差异数%差异数%现金及存放同业33400133.33短期贷款34374538.82821.62中长期贷款272522-2-7.4-3-12短期投资272621-1-3.7-5-19.23实收资本172227529.41522.73项目贷款金额结构比重占资产总额比率短期贷款

48017

80.6748.9长期贷款

11501

19.411.7逾期贷款

8293

13.9

呆账贷款

2500

4.2

各项贷款总额

59518

10060.6某行贷款种类及形式结构如下，其利息收入5000万元，应收利息1450万元，表外应收利息2400万元，试从贷款真实性、安全性、效益性方面进行审计。

案例1、帐表核对：负债表、总帐、分户帐总额2、抽查、核对分户帐

机械厂活期存款分户帐3、核对帐户中“转帐”的对应凭证，发现逾期贷款“借新还旧”日期摘要借方贷方余额4.19转帐7，8007.9转帐21700

50，0007.9转帐35，0007.9转帐50，000真实性角度审计思路

1、贷款结构：短期贷款48.9%，长期贷款只占11.7%，两者相加只占60.6%，

2、安全性：逾期贷款占到13.93%，呆账贷款又占到4.2%，说明资产质量不高。

3、收息情况：表内“利息收入”科目余额5000，应收息1450，实际收回的利息尚可，但表外应收利息2400万，说明效益不高。效益性角度审计分析财政部国家税务总局中国人民银行关于印发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的通知

2012年6月12日财预〔2012〕40号交行重组前后主要财务指标对照资产总额（亿元）不良资产率（%）资本充足率%核心资本充足率%重组