第十章企业所得税法境外抵扣税额计算

详细描述：

（一）原理：对居民企业的税收管辖权和避免国际重复征税。

企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应

纳税额中限额抵免：

居民企业来源于中国境外的应税所得。

非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

（二）境外所得已纳税额抵扣方法——分国别（地区）、不分项目的限额抵免法。

抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额

简化：

抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额

）×25%

例题：

下列关于非居民企业所得税纳税地点的表述，正确的有（）。

A.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点 B.

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，以扣缴义务人所在地为纳税地点 C.

非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所

没有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点

D.非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税

正确答案：A,B,D

解析：选项C，非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

下列各项中，属于国际重复征税产生的原因有（）A.地域管辖权与地域管辖权的重叠

B.居民（公民）管辖权与收入管辖权的重叠

C.居民（公民）管辖权与地域管辖权的重叠 D.

居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠

正确答案：A,C,D

解析：本题考查的知识点是“国际重复征税产生的原因”。国际重复征税根据产生的原因包括：居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠；居民（公民

）管辖权同居民（公民）管辖权的重叠；地域管辖权同地域管辖权的重叠。所以选项ACD为正确答案。 3.

某外国公司在境内设立一常驻代表机构从事产品售后服务，2014年6月

，主管税务机关对其2013年度业务进行检查时，发现该代表机构账簿不健全

，不能准确核算成本，收入经查实为120万元，决定按照最低利润率对其进行核定征收企业所得税。2014年该常驻代表机构应缴纳企业所得税（）万元

。

A.3B.3.5C.4D.4.5

解析：核定利润率最低为15%；常驻代表机构应缴纳企业所得税

=120x15%x25%=4.5（万元）。

A国甲居民公司在B国设一分公司。2010年甲公司在A国取得应纳税所得额为100万元适用企业所得税税率为30%。分公司在B国取得应纳税额所得额30万元，适用企业所得税税率40%，两国计算应纳税所得额的口径一致

，A国税务机构对甲公司征收的2010年企业所得税税额为（100+30）×30%-30×40%=27万元。则A国对甲公司采用的消除国际重复征税的方法是（）A.全额免税法

B.直接抵免法的全额抵免法C.累进计税法

D.直接抵免法的限额抵免法正确答案：B

解析：P384。

甲国某公司2008年度国内应纳税所得额100万元，来自乙国分公司的应纳税所得额5O万元。甲国所得税实行超额累进税率，年所得60万元以下的部分，税率为25%;超过60万元至120万元的部分，税率为35％;超过120万元的部分，税率为45%。乙国所得税实行30%的比例税率。假定甲国采用累进免税法，则该公司在甲国应缴纳的所得税为（）

9万元B.33万元C.34.5万元D.49.5万元

正确答案：B

解析：本题考查的知识点是“境外所得税的计算”。在甲国应纳所得税

=(60x25%+60X35%+30x45%)X100/150=33(万元）

下列关于国际重复征税消除方法的表述中，正确的是（）A.免税法可以分为全额免税法和累进免税法两种

B.免税法以承认居民管辖权独占地位为前提，被世界各国普遍采用 C.抵免法以承认居民管辖权优先为前提条件，但并不承认其独占地位 D.抵免法中的直接抵免是指对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款，允许部分冲抵其居住国纳税义务

正确答案：A

解析：本题考查的知识点是“国际重复征税消除方法”。选项B，免税法以承认来源地管辖权的独占地位为前提的，采用免税法的国家大多是发达国家；选项C，抵免法是以承认收人来源地管辖权优先地位为前提条件的,但不是独占的；选项D,直接抵免是指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本

B.扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起10日内缴入国库

C.扣缴义务人对非居民企业未依法扣缴税款的，由扣缴义务人缴纳税款

D.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，可在设立地缴纳企业所得税

正确答案：A

解析：境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，但是境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损，A选项正确。扣缴义务人每次代扣的税款，应自代扣之日起7日内缴入国库，B选项错误。应当扣缴的所得税

，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由企业在所得发生地缴纳；企业未依法缴纳的，税务机关可以从该企业在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该企业的应纳税款，所以C选项错误。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构应当汇总计算并缴纳企业所得税

，所以D选项错误。

某高新技术企业，2013年度取得境内应纳税所得额2000万元，境外应纳税所得额折合人民币500万元，在境外已缴纳企业所得税折合人民币70万元。该企业汇总纳税时实际应缴纳企业所得税（）。

5万元

5万元

5万元

解析：境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，但是境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损，A选项正确。扣缴义务人每次代扣的税款，应自代扣之日起7日内缴入国库，B选项错误。应当扣缴的所得税

，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由企业在所得发生地缴纳；企业未依法缴纳的，税务机关可以从该企业在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该企业的应纳税款，所以C选项错误。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构应当汇总计算并缴纳企业所得税

，所以D选项错误。