第7章-个人所得税的税务筹划课件

第七章个人所得税的税收筹划第七章个人所得税的税收筹划1

第7章个人所得税的税务筹划

7.1税收政策7.2纳税人的税务筹划7.3不同收入项目计税依据和税率的税务筹划7.4优惠政策的税务筹划内容导图第7章个人所得税的税务筹划

内容导图2个税改革的争议：

——能减轻贫富差距吗？

——能体现地域公平吗？

——以家庭为单位征收个税更公平？个税改革的争议：

——能减轻贫富差距吗？

——能体现地域公平3麻辣观点麻辣观点47.1基本税收政策纳税人居民纳税人非居民纳税人7.1基本税收政策纳税人5LOGO包括中国公民、个体户、外籍个人、港澳台同胞居民纳税义务人有住所+无住所但居住满1年按住所和居住时间两个标准非居民纳税义务人无住所而居住不满1年纳税义务人一、纳税人判定标准指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人在一个纳税年度内，在中国境内居住满365日。临时离境不扣减其在华居住天数。LOGO包括中国公民6【多选题】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有（）A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人B.在中国境内无住所，且在中国境内居住满3个月的个人C.在中国境内无住所，而在中国境内居住超过6个月不满1年的个人D.在中国境内有住所，但一个纳税年度内实际在中国境内居住不足30天的个人答案：AD【多选题】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有（）72.征税范围以个人取得的应税所得为征税对象分为以下11个税目2.征税范围8财产转让所得财产租赁所得利息、股息、红利所得特许权使用费所得工资、薪金所得个体工商户的生产经营所得企事业单位的承包、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得偶然所得其他所得11个税目现金实物有价证券其他支付形式财产转让所得财产租赁所得利息、股息、红利所得特许权使用费所得93.计税依据扣除方法应税项目定额扣除工资薪金所得（每月3500元或4800元）会计核算（1）个体工商户生产经营所得；（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（3）财产转让所得定额和定率扣除（1）劳务报酬所得；（2）稿酬所得；（3）特许权使用费所得；（4）财产租赁所得（每次800元或20%）无扣除（1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得；应纳税所得额＝各项收入－税法规定的扣除项目或扣除金额费用扣除办法：3.计税依据扣除方法应税项目定额扣除工资薪金所得（每月350104.税率累进税率比例税率工资薪金生产经营所得7级超额累进税率5级超额累进税率其他征税项目，单一税率20%存款利息：2007.8.15—2008.10.95%；2008.10.9后暂免；个人出租房屋：2001.1.1起，10%；劳务报酬一次收入畸高，加成征收；4.税率累进税率比例税率工资薪金生产经营所得7级超额累进税率117.2纳税人的税收筹划1234居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担

通过人员流动降低税收负担企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人、个人独资企业、合伙制企业的选择5个体工商户与个人独资企业的转换7.2纳税人的税收筹划1234居民纳税义务人与非居民纳税义127.2纳税人的税收筹划现实中的避税途径：1、视频:税率节节高欧美富人忙移民2、视频：岛国成富人避税天堂风险：1、视频：全球打击海外避税7.2纳税人的税收筹划现实中的避税途径：137.3不同税收项目的税收筹划利息、股息、红利所得工资、薪金所得个体工商户的生产经营所得劳务报酬所得稿酬所得其他所得7.3不同税收项目的税收筹划利息、股息、红利所得工资、薪金14工资、薪金的税收筹划

1.工资薪金福利化针对国家所得税法的规定，企业可以通过对员工福利、津贴等进行税收筹划。常用的方法有：（1）提供交通便利。（2）提供免费的午餐。（3）为单身职工提供宿舍。（4）充分利用“三险一金”免税政策。（5）利用组织培训等形式的激励。注意：非货币性福利的个税规定工资、薪金的税收筹划

1.工资薪金福利化15工资、薪金的税收筹划

2.纳税项目的转换工资薪金所得劳务报酬所得区分依据：是否存在雇佣与被雇佣关系筹划要点：劳务报酬所得税率固定，而工资薪金所得随金额大小适用不同的税率，因此所得额较低时，设法以工资薪金所得申报纳税，以适用低的工资薪金税率；所得额较高时，设法以劳务报酬所得申报纳税，以避开高的工资薪金税率；工资、薪金的税收筹划

2.纳税项目的转换工资薪金所得劳务报酬16[案例]假定朱先生是一名高级工程师，2008年5月获得某公司的工资类收入50000元，如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣关系和不存在稳定雇佣关系应交的个人所得税分别是多少？[案例]17【案例分析】节税如果朱某与B企业存在稳定的雇佣关系这50000元应该按工资、薪金所得缴纳个人所得税，王某本月份应纳税额为（50000－3500）×30%－2755＝11195元。1195元如果王某与B公司不存在稳定的雇佣关系，这50000元应该按劳务报酬所得额缴纳个人所得税，王某本月份应纳税额为：50000×（1－20%）×30%－2000＝10000元。方案1方案2【案例分析】节税118[案例]刘小姐2008年7月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另外刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入40000元。下列方案哪个最优？方案一：分开交税方案二：合并纳入工资、薪金所得纳税方案三：合并纳入劳务报酬所得纳税[案例]19【例6-10】工资应纳税额=(40000－3500)×30%－2275=8195元劳务应纳税额=40000×(1－20%)×30%－2000=7600元合计应纳税额=15795元。劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个税：应纳税额=(40000＋40000－3500)×35%－5505=21270元方案1方案3工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个税应纳税额为=(40000＋40000)×(1－20%)×40%－7000=18600元方案2【例6-10】工资应纳税额=(40000－3500)×30%20劳务报酬与工资、薪金的转化由于在某些情况下，如：当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的20%的比例税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，能节省税收。结论劳务报酬与工资、薪金的转化结论21工资、薪金的税收筹划3.“削山头”法——均衡收入法80000元45%

1500元3%

收入税率在遵守税法规定的前提下，纳税人应当平衡各月收入，尽量使每月工资接近或降到允许扣除额以下以适用低档税率，减轻税负。适用范围：季节性影响较大的行业以及现今企业激励机制中采用绩效工资制的企业工资、薪金的税收筹划3.“削山头”法——均衡收入法22延伸：工资薪金中奖金的税务筹划（临界点筹划法）作为一个月工资薪金不再扣减费用取得奖金当月工资薪金不足3500元减去“当月工资与3500元的差额”奖金应纳税所得额税率和速算扣除数按奖金先减去差额再除以12后的商数来确定应纳税额延伸：工资薪金中奖金的税务筹划（临界点筹划法）23全年奖的无效纳税区间由于个人所得税税率有七档，因此每个临界点与平衡点之间形成了6个“盲区”。分别为：

[18001元-19283.33元]

[54001元-60187.50元]

[108001元-114600元]

[420001元-447500元]

[660001元-706538.46元]

[960001元-1120000元]不能在以上区间发放奖金，否则将会出现一次性奖金数额高税后收入低的现象。全年奖的无效纳税区间由于个人所得税税率有七档，因247.3.2劳务报酬税务筹划劳务报酬税务筹划思路分次计税分项计税劳务报酬与工资薪金转化分解次数越多，可扣除数额越多，税基越小，适用税率越低分解项目越多，可扣除数额越多，税基越小，适用税率越低相互转化或择优分别计税避免“一次畸高收入”的加成征收7.3.2劳务报酬税务筹划劳务报酬分次计税分项计税劳务报酬251.分项计税《个人所得税法实施条例》规定：所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次注意：这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳所得税时应明白并充分利用这一点1.分项计税《个人所得税法实施条例》规定：262.分次计税适用范围：国税函【1996】658号文件：个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，收入属于“劳务报酬所得”应税项目，对办班者每次收入按以下方法确定：一次收取学费的，以一期取得的收入为一次；分次收取学费的，以每月取得的收入为一次。个人担任董事职务的董事费收入，属于劳务报酬性质。2.分次计税适用范围：272.分次计税案例：张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定，每年年终到该事务所兼职3个月。年底3个月每月可能支付张某20000元劳务报酬。方案1：按实际情况签约方案2：年终的劳务费在年末一次性支付60000元。2.分次计税案例：28

李某将60000元收入一次领取。应缴纳个人所得税为：60000×（1－20%）×30%－2000=12400元

李某分3个月领取报酬，每月领取20000元。3个月合计应缴纳个人所得税为：20000×（1－20%）×20%×3=9600元方案1方案22800元节税方案1方案2280293.费用转移

避免劳务报酬“一次畸高收入”加成征税劳务报酬所得其他应税项目所得降低当月（次）劳务报酬的应纳税所得额如何合理安排纳税次数（区别项目）、纳税时间，在时间与空间上做出统筹安排，合理降低税负。目标着眼点3.费用转移

避免劳务报酬“一次畸高收入”加成征税劳务报酬所307.3.3稿酬所得1234系列丛书成立著作组再版筹划增加前期写作费用发表同一作品，均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税。但对于不同的作品却是分开计税7.3.3稿酬所得1234系列丛书成立著作组再版筹划增加前317.3.4股息、红利的税务筹划个人股利、红利所得的税务筹划思路专项基金筹划法所得再投资筹划法税收优惠筹划法投资方式筹划法7.3.4股息、红利的税务筹划个人股利、红专项基金所得再投32股息、红利税务筹划1.专项基金筹划法：免征个人所得税对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。其他专项储蓄：住房公积金、医疗保险、养老保险、失业保险等

注意局限性:有最高数额的限制，如教育储蓄每一账户的最高限额为2万元股息、红利税务筹划1.专项基金筹划法：免征个人所得税332.所得再投资筹划法为了鼓励企业和个人进行投资和再投资，各国一般都规定，不对企业、公司的留存未分配收益课征所得税。这样，个人若想使自己的投资所得不被征税，他可以把白己的投资所得留存到企业、公司账上，作为对企业、公司的再投资；而企业、公司则可以把这笔收益以债券或配股的形式记入个人的名下。其结果，既避免了个人被课征个人收入所得税，又保障了个人收入及财产的完整与增值。当然，这样筹划必须以个人对企业的发展前景比较乐观为前提。2.所得再投资筹划法为了鼓励企业和个人进行投资和再投资，各国34股息、红利税务筹划3.税收优惠筹划法：

税法规定基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂免征收企业所得税。对个人投资者申购和赎回基金单位取得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。投资者(包括个人和机构投资者)从基金分配中取得的收入，暂不征收个人所得税和企业所得税。股息、红利税务筹划3.税收优惠筹划法：

税法规定基金管理人运357.3.5

特殊企业的收益筹划特殊企业的界定此处所指的特殊企业是指非公司制企业，诸如个人独资企业、合伙企业、个体工商户等。1.分劈收入、2.增加费用支出给雇员支付工资通过分设机构进行转让定价将集中所得分散到信托公司名下将免税企业或减税企业作为联营伙伴7.3.5特殊企业的收益筹划特殊企业的界定1.分劈收给36例：李先生是A企业的高级职员，每月的收入共计3万元，并由A企业每月为其代扣个人所得税。目前，李先生每月需要缴纳的个人所得税为：应纳税额＝（30000－3500）×25%－1005＝5620（元）因此，虽然他名义上每月有3万元的收入，实际上拿到手的部分只有24280元。该筹划方案的结果是，李先生及其6个家人每月都只取得3000元工资，每人需要纳税为：每人应纳个人所得税＝0李先生实际收入为30000元1.李先生注册一家个人独资企业B，并设法与其工作的A公司达成协议，A公司将李先生每月工资中的27000元以咨询费等名义打入B公司的账户，李先生每月只从公司领取3000元薪金，并由A公司代扣个人所得税；李先生的全部3万元收入，就只需要缴纳805元的所得税，比筹划之前，每个月降低了4920元的纳税义务，占其原应纳税额的86%（4920÷5725×100%）。2.李先生可以自由支配B公司账户中的资金。因此，李先生使用这27000元资金，分别为其父母、妻儿等6个家庭成员，每人每月支付3000元工资，并为其代扣个人所得税，其余9000元用于各种日常消费的报销。例：李先生是A企业的高级职员，每月的收入共计3万元，并由A企377.3.6其他所得项目的税收筹划1.承包、承租经营所得2.专利权节税7.3.6其他所得项目的税收筹划1.承包、承租经营所得387.4个人所得税优惠政策的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划社会团体规定捐赠国家机关从应纳税所得额中扣除农村义务教育自然灾害地区贫困地区全额扣除应纳税所得额30%的部分全额扣除非关联科研机构、高校7.4个人所得税优惠政策的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划社39已经被代扣税款的所得用于捐赠，可申请退税个人所得捐赠的税收筹划捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠所得项目与扣除限额的统筹规划已经被代扣税款的所得用于捐赠，可申请退税个人所得捐赠的税收筹407.4个人所得税优惠政策的税收筹划2.境外已纳税额的扣除解释:个人所得税境外税款扣除限额的方法采用的是分国又分项计算的方法，不同于企业所得税的分国不分项的计算。我国个人所得税的抵免限额采用分国分项限额抵免法。（分国又分项计算限额，分国加总比较限额）境外已纳税额＞抵免限额：不退国外多交税款；境外已纳税额＜抵免限额：补交差额部分税额。

总的原则是多交不退，少交必补。7.4个人所得税优惠政策的税收筹划2.境外已纳税额的扣除41【案例7—14】居民纳税人张先生，2008年从甲国取得两项应税收入。其中，在甲国因任职取得工资、薪金收入8778美元（折合人民币60000