税务筹划培训教义(幻灯片)

第一部分税务筹划

税务筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。一、企业进行税务筹划具有十分重要的现实意义

（1）税务筹划有助于纳税人实现经济利益最大化。（2）有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。（3）有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。（4）有利于完善税制，增加国家税收。二、纳税筹划的主要内容（一）避税筹划是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。（二）节税筹划是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。

（三）转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。（四）实现涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚。三、税务筹划的目标（一）恰当履行纳税义务；（二）降低纳税成本；（三）控制企业税务风险；（四）综合考虑各种影响因素；四、税务筹划的基本原则(一)守法原则(二）保护性原则（三）时效性原则（四）整体性原则五、目前企业存在的涉税问题

（一）分包以计价单的形式结算，并作为财务列账依据，未开具正规的建筑业发票，这不符合税法的规定。（二）租赁设备以计价单或收据的形式结算，没有要求对方提供发票进行结算或在合同中明确租赁价格为不含税价，不含税价意味着相关的税金由项目承担，而项目并没有到当地税务局进行报税，这不符合国家税法规定。（三）有的项目对职工的探亲包干费、电话费、伙食补助等各类性质的补贴以现金形式发放，加班费、过节费、住房公积金、奖金等带有工资性质的费用，没有作为个人所得税的计提基数。（四）项目利用隧道的洞碴自产自用的碎石，利用河道里的砂砾、砂子填筑路基等，均以验收单的形式入账，没有相应的合法发票，未缴纳增值税及资源税。（五）项目签订的各类合同，包括施工合同、购销合同、保险合同等未计算缴纳印花税，甚至有的项目与业主签订的合同都未缴纳。项目财务的账簿也未按规定贴花。（六）部分项目业主在向施工单位支付动员预付款时，要求施工单位提供建筑业统一发票。项目部提供发票并收到款项后，记入了预收账款，从会计处理上没有错误，但根据税法规定，只要开具了发票，就必须确认为当期的收入。很多单位没有对这部分收到的款项确认为收入，不符合税法的规定。

（七）集团公司范围内的机械厂为工程项目加工的台车、模板等周转材料，以计价单或内部收据的形式结算，没有相应的发票，不符合税法的规定，未按规定缴纳增值税。(八)各个法人核算单位之间发生的交易，包括集团公司范围内，如一个子公司向另一子公司提供预制块、预制梁、混凝土、材料调拨等等，税务局认定为视同销售产品，需要提供相应的增值税发票，但收货单位大多都以计价单或收据形式进行结算，并作为入账依据。（九）招待费不作纳税调增，处置固定资产不缴纳增值税。（十）假发票问题。假发票对咱们企业来说可以说是重灾区。六、具体的税种筹划

1.营业税⑴概念及建筑业的征收范围⑵纳税人⑶扣缴义务人⑷计税依据⑸纳税义务发生时间

⑹纳税地点⑺纳税期限⑻免税规定⑼营业税的难点①总承包与分包的计税。②合法抵税发票。③设备租赁。④正确理解代购业务。⑤劳务分包税率的问题。

2.增值税⑴建筑施工企业现场自制混凝土、预制梁用于承建工程的计税。⑵局指与各参建单位、各参建单位之间相互调拨材料，视同销售，应缴纳增值税。⑶财产损失。处置固定资产的收入应缴纳增值税，按4%的税率减半征收。3.企业所得税⑴营业机构内部往来的处理；⑵业务招待费；⑶加计扣除优惠；⑷工会经费列支。4.个人所得税⑴征税范围⑵纳税人与扣缴义务人⑶计税依据⑷纳税时间⑸纳税地点⑹难点①工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别；②建筑施工企业涉税人员取得奖金的征税方法；③建筑施工企业涉税人员取得补贴、津贴的征税规定④外地施工的建筑施工企业如何扣缴个人所得税。⑺税务筹划①平均发放月工资薪金；②全年一次性奖金的筹划；案例：2010年，北京某公司高级管理人员李明一年收入600000元，每月收入45000元，年终奖为60000元。（1）纳税筹划前的税负分析：李明应纳个人所得税为：每月应纳个人所得税＝（45000－2000）×30％－3375＝12900－3375＝9525元。全年工资收入应纳个人所得税＝9525×12=114300（元）。年终奖应纳的个人所得税为60000÷12＝5000元，应适用的个人所得税率为15％，速算扣除数为125元。应纳的个人所得税＝60000×15％－125＝8875元。全年应纳个人所得税为114300＋8875＝123175（元）。（2）纳税筹划方案：将原工资收入分为工资收入与年终奖金两部分，每月领工资38000元/月，一年的工资薪金合计为456000元，年终发奖金144000元，全年共计收入额仍为600000元。经过纳税筹划，李明工资所得应纳的个人所得税为：每月应纳个人所得税＝（38000－2000）×25％－1375＝9000－1375＝7625元，全年工资收入应纳个人所得税＝7625×12＝91500（元）。李明年终奖应纳个人所得税为：144000÷12＝12000元，应适用的个人所得税率为20％，速算扣除数为375元。应纳的个人所得税＝144000×20％－375＝28425元。全年应纳个人所得税为91500＋28425＝119925元。比纳税筹划前节省123175-119925=3250（元）。注意“负效应区间”，在这个区间里，可能会出现“奖金多、收入少”的情况。我们先来看一个案例，以说明问题。假定某建筑施工企业副总经理获得的年终奖金为6000元，而总经理获得的年终奖金为6001元。副总经理年终奖应缴纳个人所得税=6000*5%=300元，副总经理税后奖金收入=6000-300=5700元，而总经理年终奖应缴纳个人所得税=6001×10%-25=575.1元，总经理税后奖金收入=6001-575.1=5425.9元。总经理比副总经理奖金多了1元，但税后收入总经理反而比副总经理减少了274.1元，这就是“负效应区间”。③利用住房公积金进行税务筹划；案例：某单位职工王某，2008年1月～12月每月应从单位取得工资3800元，减除个人负担的社会保险费300后，王某每月实际取得工资3500元，该单位未为王某缴纳住房公积金，王某个人也未缴纳住房公积金。王某上一年度月平均工资也是3800元，其工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资为1500元（假设例中个人负担的社会保险费300元在税法规定的标准和范围内）。筹划前：王某每月应纳个人所得税为（3500－2000）×10%－25＝125（元），全年应纳个人所得税125×12＝1500（元）。王某每月实际所得（不考虑社会保险个人账户部分，下同）为3500－125＝3375（元），全年所得为3375×12＝40500（元）。【筹划方案】其他条件不变，企业将原来发给王某工资中按王某上一年度月平均工资12%的部分以住房公积金形式缴入王某住房公积金账户，王某个人也按同样的金额缴入住房公积金账户。筹划后：企业为王某缴纳的住房公积金为3800×12%＝456（元），个人缴纳的住房公积金也是456元，王某实际当月工资、薪金所得3800－300－456－456＝2588（元），王某每月应纳个人所得税（2588－2000）×10%－25＝33.8（元），全年应纳个人所得税33.8×12＝405.6（元）。王某每月实际