论视同销售涉税业务会计核算

国家开放大学学士学位论文题目：论视同销售涉税业务会计核算分部：学习中心：专业：会计入学时间：学号：姓名：指导教师：论文完成日期:年月

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10摘要一般而言，从实质上来讲，企业内部发生的部分业务并不属于销售行为。但是企业在实际的纳税过程中，需要将自身发生的业务按照正常的销售行为来对税收进行缴纳，这就是视同销售的来源。通常来说视同销售业务是指在会计处理过程中不作为销售核算但是在税收上作为销售，从而更好地确定收入计缴税金的转移行为。视同销售业务从本质上来说并不是销售行为，只是在税法上将其视为销售行为来进行计税。因此对于视同销售业务的涉税会计处理的研究具有较为重要的会计学、经济学意义。目前，我国最新会计准则中并没有明确的和视同销售确认收入的要求与规定。因此，对于企业视同销售确认收入，从不同的角度理解会得到不同的处理方式。基于此，本文对视同销售的概念进行了阐述，同时分析了视同销售确认存在的争议点，最后从商品内部转移、自产及委托加工商品对外转移两个角度，对视同销售的确认收入进行了探索和明确。关键词：视同销售；增值税；企业所得税；涉税会计核算一、绪论（一）研究背景在我国的税法上，视同销售中的哪些情况可作为确认收入，哪些情况不应当作为确认收入，一直是该领域备受争议的一个话题。视同销售确认收入争议的存在使得众多财务人员在实际的学习过程中存在一定的理解困难，同时一些教师以及培训机构教师对视同销售确认收入的理解与阐述存在一定的偏差，例如一些教师主要将资产是否离开企业作为判断企业视同销售确认收入的重要指标，这其实是不对的。对于视同销售确认收入，一直存在很多的争议点。在此背景下，本文展开了对企业视同销售确认收入的研究。研究目的及意义本文的研究目的为：通过查阅相关资料和文献，明确企业何种视同销售情况应当进行确认收入，帮助企业更好的进行纳税，同时帮助企业实现对自身销售行为财务处理质量的提升，促使企业自身的经济发展水平得以有效提高。本文对视同销售确认收入的研究具有两个方面的意义：分别为现实意义和理论意义。现实意义方面，通过对视同销售确认收入的研究，能够帮助企业准确判断哪些情况可进行确认收入，哪些情况不可作确认收入。明确和理解了视同销售的会计处理方式会，可帮助企业提升会计信息以及账务处理质量，保证企业合理缴税纳税，推动企业以及社会经济的稳定和健康增长。因此，对企业视同销售确认收入的探讨具有明显的现实意义。理论意义方面，当下学术界对视同销售确认收入的研究理论并不完善，不同学者对销售确认收入的理解一直存在争议。本文从商品内外部转移两个方面探讨了企业视同销售确认收入方法，能够在一定程度上完善该领域的研究理论体系，为后人的研究建立良好的理论基础，因此具有明显的理论意义。研究方法本文的研究方法主要有文献研究法、理论结合实际法等，主要通过查阅和视同销售确认收入相关的文献和资料，结合众多学者对视同销售确认收入的研究理论与当下会计准则对视同销售的账务处理规定的方式，完成对视同销售确认收入的进一步探讨和明确。二、相关研究依据（一）视同销售视同销售和销售有一定的区别，企业进行纳税时，税法上规定企业的一些非销售业务应当作为销售业务进行处理，即需要和正常的销售业务一样进行税收缴纳。从这一点来看，视同销售并不属于会计意义上的概念，而是税法上的概念。与此同时，我国税法上虽然对企业的一些销售行为作了视同销售规定，但是这些视同销售行为是否应当进行确认收入和缴纳所得税收，并没有作出明确的规定。在企业账务上，视同销售不需要计入到企业的销售业务中，因此不必进行确认收入，同时也不会对企业的经济效益带来影响。在我国制定的税法上，只有缴纳了一定的税收，才可将一些非销售业务视同销售。此外，我国现行会计准则并不存在视同销售的概念，只简单的规定只要满足确认收入的基本条件，就可进行确认收入，计算企业获得的收益和遭受的损失。从增值税的角度来讲，视同销售的存在主要目的为了防止一某些不正当的方式对自身存在的库存商品进行转移实现偷税漏税。同时，增值税具有价外征收的特点，该税收政策主要实行税款抵扣的制度。总的来讲，视同销售的存在主要是为了让企业合理缴纳税收，防止企业使用一切不正当行为对自身的库存商品进行处理达到少缴纳税收的目的。企业所得税法企业所得税法是当今世界上最常见的税种之一，许多国家和地区都提高了公司税。它是通过建立业务系统而创建的，目前很多国家均设立了企业所得税种，对于企业所得税的高低，不同国家之间存在一定的差别。我国规定居民企业的企业所得税税率为25%，非居民企业的企业所得税税率则为20%。最新出台的《中华人民共和国企业所得税法》规定，2019年1月1日起，企业纳税总额不超过100万元的部分，须按照20%的税率进行企业所得税的缴纳，同时减按25%计入应缴税所得额。对于企业纳税总额高于100万元且低于300万元的部分，则减按50%计入应缴纳税所得额，同时按照20%的税率进行企业所得税的缴纳。对于国家重点支持与扶持的高新技术企业等，则按照15%的税率进行企业所得税的缴纳。对于台湾企业，国家主要按照25%的税率对其进行企业所得税征收。在中华人民共和国境内产生收入的法人及其他团体必须缴纳公司税。公司分为住宅公司和非住宅公司。住宅公司是指根据中国法律法规在中国境内注册成立的公司，或根据外国。采掘业是指根据外国(法律设立的组织，其原始管理机构不是中国，而是中国的一个团体或地点，或者中国的机构或地点，但有收入来源。增值税法增值税法制诞生于二十世纪上半业，立基于美国经济学家托马斯·S·亚当斯的经济学理论。亚当斯在其1917年发表的《商业税》一文中指出，租金、员工薪资、利息和利润等的合计作为营业毛利正体现了国民所得的增加部分，并阐述了仅就此增值部分征税的设想。1921年亚当斯进一步提出从销项税额中扣除进项税款以计算营业毛利税的方法。这一创设为增值税进项税额抵扣的制度化奠定了经济学基础。与其他税种的命名方式稍显不同，增值税中的“增值”一词并不是指代增值税的税基，而是指税收如何实现的技术特点。增值税的税基是最终消费，而其征收方式是对市场经营主体的给付“增值”部分进行课征。正是通过仅向经营的增值部分征税的计税方式，使得增值税的课征能够有效避免重复性征收情况，进而使必要的生产性消费不再承担由传统流转税所导致的“税上税”负担，由此解决了大型综合性企业和中小型专业性企业之间的税负不公平等一系列问题。增值税进项税额抵扣制度在有效满足国家财政需求的同时，为实现生产、服务链条上的所有企业均不承担任何税负提供了制度支持，从而保证经济运行以及市场主体的行为不受税收影响，最大限度地消除税收对经济以及市场活动的扭曲，呈现税收中性的特征。三、视同销售涉税业务会计核算的争议观点（一）计税销售额确认我国现行增值税税法将八种企业业务行为看作视同销售行为，且均是针对企业的商品对视同销售进行了规定。企业进行商品转出与转入的期间，增值税税法上规定的视同销售行为一般不会产生任何的现金收入，这使得企业有较大的商品销售额选择空间。企业以委托以及买断受托进行代理销售后，对于自身可能获得的销售额，可按照未来的预计达到和实现的销售额进行机计算确定。在此过程中，如果企业视同销售业务的执行没有销售额度，此时可根据企业同时期同类商品的平均销售价格来进行确定。如果价平均价格无法确定，则可根据其他人近期的同类商品平均销售价格进行确定。如果没有该类商品的市场销售价格数据，则可依据该商品的组成计税价格来进行确定。企业视同销售业务中，如果进行转出和转入的商品为企业自产或者委托加工而成的，此时企业需要缴纳一定的增值税，原因是商品加工的过程中发生了形态的改变，这必然导致商品的价值得到了提升。但是一些人认为，将商品出售时候，商品并没有发生形态的改变，其增值情况也无法确认，因此对于商品委托加工以及自产等情况，应当一律按照增值税税法规定的增值额方法来进行计税处理。由此可见，在计税商品销售额方面，当下依旧存在一定的争议。会计确认收入就目前而言，我国对视同销售计税销售额是否应当进行确认收入，主要存在下面两个不同的观点:第一，部分人认为企业的视同销售计税销售额应当全部计算会计收入，依据视同销售额的多少来进行会计确认收入。这样，即可将依法进行会计核算的要求体现出来。但是这种观点存在一定的缺陷，即对视同销售额全部进行计算收入，很容易造成虚增收入和虚增销售利润的后果，最终导致会计信息质量有所降低，不利于企业的发展以及税法的完善。第二，部分人企业视同销售额应按照所得税基本原则进行确认收入，同时应当利用商品所有权的转移标志，对企业商品的转出和转入去向进行确定。在企业进行商品流转没有获得现金收入的情况下，应当以企业基本确认的现金流作为视同销售额，同时可进行确认收入。与此同时，在企业销售产品转移到企业内部的情况下，可认为商品的所有权没有出现转移，商品所有权还是归企业所有。此时不需要对商品销售获得的销售额进行会计确认收入。上面两个观点即为视同销售会计收入方面存在的争议点，其中，第二条观点普遍应用于会计实务中，在企业视同销售确认收入方面发挥着巨大的作用和价值。四、视同销售涉税业务会计核算建议（一）商品内部转移会计核算建议对于商品内部转移的会计处理，主要分两种情况。第一种情况，在不同市的总公司向其他分支公司转移商品，且公司具有一般纳税人资格。首先，当总公司向其他分公司转移商品时，该环节可视为增值税的征税环节。此时，由于属于公司内部转移，并不存在经济流入，也没有会计收入的实现。虽然增值税税法上将该行为称为视同销售行为，但是会计上并不作处理，因此不作视同销售确认收入，即企业不需要缴纳任何的增值税。其次，总公司对分公司转入商品，且分公司将总公司转入的商品销售给了客户。对于这种情况，可认为分公司转移商品的过程产生了外部的经济流入。此时，如果由总公司流入分公司的商品为总公司从外部购买的商品，则需要按照总公司采购商品时的不含税价格计算商品进行转移的过程中存在的增值税税额。如果总公司向非公司转移的商品为自己生产或者委托生产机构进行生产的商品，此时需要根据分公司的商品对外销售价格，对商品的增值税税额进行计算和确认，由此完成对该行为的视同销售确认收入。最后，对于手续费的收取方式，当分公司将商品交给代替销售的一方时，商品委托销售方不确认收入。同时，当商品委托销售方接收到替代销售方开具的商品代销清单时，则应当结转相应的成本金额。第二种情况，企业将自己生产或者委托其他生产机构加工生产的商品用于非增值税应税项目。对于这种情况，由于这种操作不会为企业带来任何的外部经济收入，企业没有获得额外的收入，因此大部分人认为不应当进行视同销售确认收入，公司不需要缴纳相应的增值税。但是实际情况下，如果不对企业进行的自产、委托加工商品转移进行增值税增收，此时很有可能造成增值税纳税链条的断裂。为了避免这种情况的发生，一般对于企业进行的自产、委托加工商品转移，进需要进行增值税征收，即需要进行视同销售确认。但是由于这种情况比较特殊，因此对于商品销售额以及商品成本，可通过借记在建工程或者无形资产的方式进行视同销售确认收入，同时进行库存商品贷记，缴纳一定的增值税，不需要通过损益账户进行会计处理。以上便是企业进行内部商品转移时的视同销售确认收入会计处理方式，企业可根据这几种情况进行视同销售确认收入和增值税缴纳。（二）自产及委托加工商品对外转移会计核算建议1.用于职工福利一般而言，职工福利包括集体福利和个人福利。其中，职工福利涵盖了职工集体福利工程的建造、员工集体福利补贴等。对于用于员工集体福利工程建造的库存，不需要进行视同销售确认收入。对于用于员工集体福利补贴的存货，在会计方面可认为是该过程属于企业自产商品转出企业的销售业务，此时可进行视同销售确认收入。与此同时，从职工工资薪酬的角度来讲，企业使用存货对员工进行补贴，该过程属于企业给予的非货币性质职工薪酬，一定程度上实现了资金的流出，因此需要作为正常的销售业务进行会计确认收入。此外，对于企业单方面用于员工个人的存货福利，也可看作是一种正常的销售业务，因此也需要进行视同销售确认收入。2.用于投资库存货物用于对外投资是指企业将自身生产或者委托其他机构加工的商品投资给他人进行价值创作和使用。对于这种情况，从会计上可看作企业首先将库存货物进行销售处理，再利用销售得到的资金款项进行对外投资。由于该过程完全符合会计层面的所有确认收入条件，因此对于企业用于投资的存货，应当进行视同销售确认收入，同时按照税法规定缴纳相应的增值税。对于企业存库用于投资的视同销售确认收入，有两个需要注意的点。其一，企业合并中形成的长期股权投资，合并方企业对自身存货进行对外转让和投资，此时合并方企业不需要进行视同销售确认收入，原因是合并双方已经形成了明确的关联关系，属于企业内部的资产转移。其二，在不具有商业实质的企业非货币资产交易行为中，当换出方的非货币资产属于存货时，不需要进行视同销售确认收入。3.用于利润分配对于企业将存货用于利润分配的情况，由于利润分配的实质和股东分配现金相同，进行股东现金分配之前，一定存在商品销售获利行为，该行为可看作为一个正常的销售行为，因此需要进行视同销售确认收入。同时，还应当将此资金流入借记到企业主营业务成本中，贷记为企业的库存商品。4.用于捐赠对于企业将自身的存货用来捐赠给其他机构以及个人的情况，根据我国现行增值税税法的固定，认为该行为可看作为一个正常的销售行为，因此需要进行视同销售确认，企业需要缴纳相应的增值税。在企业的存货捐赠过程中，库存货物经过捐赠后，其所有权发生了转移和改变，且从经济的角度，可认为企业发生了经济效益的流出，因此需要确认会计收入，进行增值税缴纳。另外，企业进行的存货捐赠这一行为不需要根据企业的损益账户很行会计核算，可借记为企业的营业外支出，贷记企业的库存货物及应交增值税。根据增值税税法的规定，对于这种行为，企业需要在年末的时候需要按照利润总额的百分之十二对捐赠存货价值金额进行扣除。结合上上述论述可知，只要企业在开展业务的过程中产生了利益，存在经济的流入与流出，无论企业是否采取销售的方式获得收益，无论企业付出的代价与成本有多大，均需要将企业发生的行为看作为正常的销售行为，因此需要进行视同销售确认收入。反之，如果企业在架开展业务活动的过程中没有获得经济的流入和流出，即没有得到收益，此时不管企业的行为以及付出代价如何，均不可将企业的行为看做为正常的销售行为，因此不进行视同销售确认收入，不需要缴纳相应的增值税。五、结论总而言之，视同销售行为的判断直接关系到企业是够需要缴纳增值税。根据本文的研究可知，如果企业开展的业务存在经济的流入与流出，则需要将企业开展的业务看作为一个正常的销售行为，此时需要进行视同销售确认收入，企业需要根据自身的获利情况缴纳一定的增值税。本文进行企业的视同销售确认收入探讨后，认为企业进行商品内部转移与自产、委托加工商品对外转移的过程中，均存在视同销售行为的情况，例如公司从外部购买商品进行内部转移、公司将自产商品用于集体职工福利补贴以及公司将自产存货用于利润分配等均和正常的销售行为无异常，因此需要进行确认会计收入，企业也需要根据增值税税法规定，缴纳一定的增值税。总的来说，合理区分何种行为可看作正常销售行为对企业以及相关机构的重要意义明显。本文的研究可帮助企业准确区分视同销售行为，使得企业不发生违法