书香家庭申报表(常用版)

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书香家庭申报表（常用版）(可以直接使用，可编辑完整版资料，欢迎下载）“书香家庭”特色简介我们是幸福四口之家，有一对双胞胎女儿是我最大幸福，读书给我们这个家庭增添了无尽的快乐和趣味，也让我们在学习中共同成长与进步，现在我们的家庭以书为伴，充满了温馨与和谐，充满了朝气与活力。培根说：“书是治俗、治愚的良方，读史使人明智，读诗使人灵秀，读散文使人宁静，读小说使人认识社会和人生，博物使人深沉，理论使人庄重，逻辑与修辞使人善辩。”读书乐趣。每逢周末闲暇，亚马逊网上购书是我们生活的一大乐趣。《爱徒生童话》等优秀藏书将对孩子一生影响至深。另外，我们利用业余时间努力学习，提升专业素质，个孩子树立良好的读书榜样。平时在家里，为了营造良好的读书氛围，周一至周五，我们一起快乐读书。读书现在是我和孩子的乐趣，我们爱读书！书香家庭申报表

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陈福雷

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文鼎苑2联系一百多本《只三国不演义2：我笑世人看不穿》《真正的修行:发现纯粹觉知的自由》《菜根谭·呻吟语》《世界上最伟大的推销员》《古文观止》《八十天环游地球》《雷锋日记》《森林报·春、夏、秋、冬》《父与子》《小狼小狼·狼图腾》《一百条裙子》《神秘岛》1、小时候阅读绘本2、每天坚持阅读，时间有长有短。3、每周六趁培训间隙，在外文书店看书。4、经常逛逛亚马逊网，淘些物美价廉的书籍。5、订阅《实用文摘》、《读者》、《意林》等。

《上下五千年》我的读后感书是人类进步的阶梯，没有了书也就没有了人类的文明与智慧。自从读了这本《上下五千年》书后解开了我心中的许多疑惑，比如说：“三皇五帝”是哪八个皇帝？读了这本书，我知道了是：伏羲、女娲、神农、炎帝、黄帝、颛顼、少皞、太皞。这本书里有许多历史事件和许多历史人物，他们有着不同的风格：言而有信的晋文公、卖国贼秦桧、狡猾的李林甫、虚心的孔子、一鸣惊人的楚庄王、稳坐钓鱼台的姜子牙、知错就改的廉颇等等。其中我最喜欢的是机智的管仲，公元前663年，北方燕国派来使者向齐国求援说燕国被附近的一个部落山戎侵犯了，齐桓公征求管仲的意见，管仲说：“山戎经常骚扰中原，是中原安定的一大隐患，一定要征服他。”齐国大军到了燕国后发现山戎已经抢了一批百姓和财宝逃回去了，追踪的时候又被敌人引进了圈套。茫茫无垠的黄沙，让人人不清东南西北，大对人马怎么也走不出去。就在大家一筹莫展的时候，管仲想出了一个主意来，他对齐桓公说：“马也许能认得路，不如找几匹当地的老马，让它们在前面带路，也许能走出这个地方。”齐桓公虽然将信将疑，但也没有其他办法，就叫人挑了当地的几匹老马，让它们在前面走，大队人马跟在后头。这几匹老马果然走出了迷谷，并且打败了山戎，他表现出来的镇定、机智、智慧，让我感到敬佩。我最不喜欢的历史事件是英法联军火烧圆明园。1860年10月，继《南京条约》签订以后，英国人越来越不满足他们已经获得的权利，总是千方百计寻找借口，想谋求更大的好处。于是他们发动了第二次鸦片战争，不久别的国家也趁机派兵入伙，咸丰皇帝逃往承德避暑山庄。英法联军冲入圆明园，看到富丽堂皇的宫殿园林，眼花缭乱的侵略军马上开始了疯狂的劫掠。接着联军司令部下达了可以“自由抢劫”的通知，一万多名英法官兵你来我往，争相入园，各个满载而归。把园内珍藏的许多孤本秘籍、名人字画、鼎彝礼器、金珠珍品、铜瓷古玩抢走。这还不算，他们认为只有把著名法国大文豪雨果在写给布特勒上尉的信中描写“世界的某个角落，有一个世界奇迹。这个奇迹叫圆明园，圆明园在幻想艺术中的地位就如同巴特农神庙在理想艺术中的地位”圆明园烧毁才是对中国皇帝产生最大的震动，才能达到并满足他们的无理要求。于是他们手持火把，在圆明园到处放火，园内的三百多名太监、宫女和工匠全部葬身火海，这座巨大宫苑烈焰冲天三日，余烟月余不息。火烧圆明园后，英法联军又威胁清廷，如再不屈服便要攻入城内，将皇宫也予以焚毁。腐朽无能的满清政府马上签订了割地赔款的《北京条约》，换得侵略者的撤退。妈妈的感受今天陪女儿读了一本书，名字叫《上下五千年》。这本书从开天辟地的神话至清朝鸦片战争前。其中许多杰出的思想家、政治家、军事家……都以他们的业绩和成就，为民族的历史画卷增添了光彩。但我感受最深的，还是我们一起读书的这种感觉，这是任何其他东西都不能替代的。其实，从孩子上学以来，我们就很少陪孩子一起读书，也很少与孩子交谈。而这次我和女儿一起读了《上下五千年》，我们一起查不认识的字，一起体会文中主人公的酸、甜、苦、辣，一起了解中华民族的历史，一起增长了知识。通过这次读书活动，也更有利于我们之间的交流、沟通，对孩子今后的教育也起到了抛砖引玉的作用，所以很感谢老师布置的这项作业。今后我们还会陪孩子读书，会做得更好，让孩子无论在学校，还是在家里，都生活在知识的海洋里。希望我们不仅仅是孩子的严父慈母，同时，也是孩子的良师益友。希望孩子通过对历史的学习，能够发扬我们源远流长的爱国主义传统，更加热爱祖国的现在和未来我的书目单《八十天环游地球》5本《神秘岛》《国际金奖系列小说》一套《成语故事》《三字经》《百家姓》《弟子规》《格林童话全集》《安徒生童话》《安徒生童话全集》《小鹿斑比》《父与子》《小猪唏哩呼噜》《外公是棵樱桃树》《爱的教育》《儿童经典美文诵读》一套《大自然的文字》《好词好句好段大全》《长袜子皮皮》《皮皮鲁红色经典》一套《时代广场的蟋蟀》《小王子》《三毛流浪记》《西游记》《女儿的故事》《一百条裙子》《小狼小狼·狼图腾》《森林报》（春夏秋冬）《夏洛的网》《少儿最佳读本》（上下）《唐诗三百首》《宋词三百首》《第一条猎狗》《少儿百科全书》（上下）《一千零一夜》（上下）《彩乌鸦系列》一套《绿山墙的安妮》《假如给我三天光明》《最后一头战象》《少年儿童故事报20年精选》《笑话故事》《脑经急转弯》《长脚叔叔》《戴小桥全传》《听妈妈讲名人的故事》《世界未解之谜全知道》《三毛流浪记》《热爱生命》《昆虫记》《窗边的小豆豆》《红磨坊》《爱·充满世界》《感恩·生活》《感恩·中国》企业合并及合并报表理论与实务企业合并及合并报表理论与实务财政部会计司焦晓宁企业合并对子公司长期股权投资合并财务报表1.企业会计准则－－企业合并企业合并的原因：加速成长、降低成本及风险同行业、上下游企业、经营多元化等税收因素考虑被合并方合并方1.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式二、同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理四、两种方法的比较五、购买少数股权的处理六、企业合并的衔接1.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项前提：有关企业要构成业务报告主体－－个别报表合并报表控制－－自非控制至控制为企业合并1.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式控制权的转移包括两种情况：1.对另外一个企业净资产的控制权2.对另外一个企业生产经营决策的控制权其中：控制的界定与CAS2，CAS34，CAS36相同－－有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业经营活动中获益判断：同时符合权利标准和利益标准1.企业会计准则－－企业合并控制权的判断标准：取得57><0％以上的表决权股份取得表决权股份的比例不足5<0％，但存在其他情况：（1）通过与其他投资者之间的协议约定（2）根据章程或协议，有权主导被投资单位的财务和经营决策（3）有权任免董事会或类似机构多数成员（4）在董事会等类似机构具有多数投票权1.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并国际准则：仅规范独立企业之间的购并1.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：实施最终控制的投资者实务中：主要指企业集团的母公司两个国有企业之间的购并－－一般不作为同一控制下的企业合并1.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式相同的多方：根据投资者的合同或协议暂时性：合并前（1年）合并后（1年）合并后短期内将取得的具有重要性的资产、负债对外出售的，应对企业合并的处理进行调整1.企业会计准则－－企业合并同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B11.企业会计准则－－企业合并同一控制下企业合并：集团公司A全资子公司B合资公司C控股子公司1.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式同一控制下的企业合并在实务中应把握：发生在同一企业集团内部企业之间的合并超越企业集团层次国有企业之间的合并一般不作为同一控制下企业合并无偿划转1.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式同一控制下企业合并的特点：非交易行为－参与合并企业资产、负债的重新组合非独立行为－发生于关联方之间非公允行为－合并对价受到最终控制方影响，某些情况下不完全公允1.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并特点：非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理1.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式合并方被合并方吸收合并取得被合并方撤销法人资格全部净资产新设合并参与合并企业均撤销法人资格重新注册成立一家新的企业控股合并应确认长期股权继续经营投资1.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理国际准则中对同一控制下企业合并进行了界定，但未规定具体的会计处理原则美国141号准则－－同一控制下企业间交易（APB16）香港AG5－－集团内重组1.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理从能够对参与合并企业合并前后均实施控制的一方出发，确定合并方的会计处理原则合并报表个别报表1.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理合并方在不涉及购买少数股权的情况下：不按公允价值调整合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉，但被合并方账面原已确认商誉除外合并中不确认损益1.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理同一控制下控股合并：1.长期股权投资的成本确定合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益1.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理同一控制下控股合并例：甲企业发行6<0<0万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业6<0％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为13<0<0万元。借：长期股权投资78<0贷：股本6<0<0资本公积18<01.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理合并方以支付现金、非现金资产作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付现金、非现金资产账面价值之间的差额调整资本公积和留存收益讨论：支付对价的不同形式是否应影响其会计处理方法？如有借方差，冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）1.企业会计准则－－企业合并合并差额如为借方差，仅能冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）原制度下资本公积的构成：资本溢价或股本溢价接受捐赠现金及非现金资产价值债务重组收益关联交易差价外币资本折算差额其他1.企业会计准则－－企业合并企业经济利益总流入所有者投入或所有者之间交易日常经营活动产生资本性项目利润表中损益1.企业会计准则－－企业合并新准则体系下资本公积的构成：资本溢价或股本溢价其他资本公积(1)权益法核算的长期股权投资(2)可供出售金融资产FV变动(3)现金流量套期中套期工具公允价值变动(4)股份支付(5)投资性房地产转换时产生的差额(6)持有至到期投资与可供出售金融资产间转换(7)所得税影响1.企业会计准则－－企业合并原制度下资本公积的结转：资本溢价或股本溢价其他资本公积(1)原资本公积中部分股权投资准备－－转入按照权益法核算产生的资本公积明细(2)其他原制度下的资本公积各明细项目金额一并设置“原制度转入资本公积”核算，可以用于冲减同一控制下合并产生的差额1.企业会计准则－－企业合并原制度下资本公积的结转：例：原制度下资本公积构成：资本溢价2<0<0<0接受捐赠非现金资产准备2<0<0股权投资准备16<0<0其中：属于股权投资贷方差8<0<0关联交易差价3<0<0其他资本公积6<0<0合计47<0<01.企业会计准则－－企业合并原制度下资本公积的结转：例：原制度下资本公积构成：资本溢价2<0<0<0其他资本公积27<0<0其中：权益法核算长期股权投资8<0<0原制度转入资本公积19<0<01.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理同一控制下吸收合并：取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账会计政策调整所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益1.企业会计准则－－企业合并例：A公司于2<0<06年3月1<0日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了6<0<0万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：1.企业会计准则－－企业合并A公司B公司股本36<0<0万股本6<0<0万资本公积1<0<0<0万资本公积2<0<0万盈余公积8<0<0万盈余公积4<0<0万未分配利润2<0<0<0万未分配利润8<0<0万合计74<0<0万合计2<0<0<0万1.企业会计准则－－企业合并A公司应进行会计处理：借：净资产2<0<0<0贷：股本6<0<0资本公积14<0<0注：净资产2<0<0<0万元在实务操作中应分解为各单项资产、负债的入账价值1.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并：合并过程中发生的相关费用应计入当期损益－－管理费用包括：与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等不包括：发行债券手续费、佣金，发行权益性证券手续费等1.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理合并财务报表的控股合并情况下：形成母子公司关系，应编制合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表1.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理合并财务报表的原则：从最终控制方的角度，视同被合并方在合并以前期间一直在合并范围之内，对比较报表也应进行相关调整1.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值长期股权投资－－子公司净资产中享有份额子公司权益－－母公司所有者权益中相应部分1.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值统一会计政策借：子公司所有者权益贷：长期股权投资少数股东权益1.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理合并资产负债表所有者权益：实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益1.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理留存收益的调整：例：如果被合并方在合并前实现的留存收益为3<0<0万元，甲公司按持股比例6<0％计算应享有18<0万元。合并资产负债表中：借：资本公积（资本溢价）18<0贷：盈余公积、未分配利润18<0有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限1.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理合并利润表：被合并方在合并前实现的净利润带入合并利润表合并当期期初合并日合并利润表……净利润1<0<0<0<0其中:被合并方在合并前实现的净利润3<0<0<0<01.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理比较报表的提供同一控制下控股合并，编制比较报表时应对前期报表进行调整，视同该项合并在前期已经发生借：净资产贷：资本公积同时将被合并方在以前期间实现的留存收益进行恢复1.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理例：甲公司于2<0<07年2月自其母公司取得同一集团内乙公司1<0<0％股权。2<0<06年12月31日乙公司所有者权益构成如下：实收资本1<0<0<0资本公积8<0<0盈余公积6<0<0未分配利润4<0<0合计28<0<01.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理甲公司编制2<0<06年比较报表时：借：净资产28<0<0贷：资本公积28<0<0同时：借：资本公积1<0<0<0贷：盈余公积6<0<0未分配利润4<0<01.企业会计准则－－企业合并同一控制下企业合并的合理性分析:支付对价的方式个别报表与合并报表长期股权投资成本合并报表中有关资产、负债发展方向1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理总原则：购买法确定购买方确定购买日确定企业合并成本将合并成本在所取得的资产和负债间分配合并差额的处理1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（一）确定购买方控制标准：合并中取得对另一方控制权的一方具体考虑：对价标志：一般支付对价的一方为购买方规模标志：一般公允价值较大的一方为购买方管理标志：合并一方管理层能够控制合并后企业的一方一般为购买方1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（一）确定购买方借壳上市：上市公司发行股份取得另外一个企业的股权被并企业注入资产，管理层控制合并后主体上市公司A公司B1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（二）购买日的确定取得对被购买方控制权的日期参考有关条件确定：购买协议是否经股东大会批准有关资产的划转手续购买价款的支付控制权的转移等1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（三）企业合并成本的确定所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量购买方为进行企业合并支付的相关费用或有对价1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（三）企业合并成本的确定所放弃资产公允价值与账面价值差额的处理FV－BV，计入损益视同出售，按照类似非货币性资产交换的原则处理1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业7<0％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为78<0<0万元，其目前市场价格为12<0<0<0万元。42<0<0万元计入合并当期损益企业合并成本为12<0<0<0万元1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（三）企业合并成本的确定合并中发生的相关费用－－计入企业合并成本，以下情况除外：与发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债务的初始计量金额与发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理或有对价：合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,估计未来事项很可能发生且对合并成本的调整金额能够可靠计量的,应计入合并成本如：合并合同或协议中约定被购买企业在未来两年期间实现平均净利润超过一定水平，购买方需另支付一定的对价1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（四）可辨认资产、负债的确认可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量）无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量）1.企业会计准则－－企业合并合并中确认或有负债的后续计量，按照以下两者孰高：按照或有事项准则应予确认的金额初始确认金额－按收入准则的原则确认的累计摊销额初始确认金额1<0<0<0万期末：按或有事项准则<0初始确认金额－摊销额9<0<0万1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理合并中支付对价及取得可辨认资产、负债公允价值的确定：活跃市价不存在活跃市场，参照同类或类似资产交易价格估值技术1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（五）商誉及应计入损益的金额合并成本＞所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试商誉：1.合并成本>所确认可辨认净资产份额的差额2.合并中取得不符合确认条件的资产等1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（五）商誉及应计入损益的金额合并成本＜所取得的可辨认净资产公允价值1.首先应对合并成本及可辨认资产、负债的公允价值进行复核2.经复核后仍存在的差额计入损益（营业外收入）1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理例：甲企业以公允价值为14<0<0<0万元、账面价值为1<0<0<0<0万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理账面价值公允价值固定资产6<0<0<08<0<0<0长期投资4<0<0<06<0<0<0长期借款3<0<0<03<0<0<0净资产7<0<0<011<0<0<01.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理甲企业应进行的账务处理为：借：固定资产8<0<0<0长期投资6<0<0<0商誉3<0<0<0贷：长期借款3<0<0<0相关资产1<0<0<0<0资产处置收益4<0<0<01.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理关注：非同一控制下控股合并中，商誉或应计入损益的金额体现在合并财务报表中母公司日常对持有的长期股权投资采用成本法核算借：子公司所有者权益商誉贷：长期股权投资（少数股东权益）1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理关注：非同一控制下吸收合并中，商誉或应计入损益的金额体现在购买方个别财务报表中1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（六）通过多次交易实现的企业合并购买日的确定－－控制权转移日企业合并成本为每一单项交易的成本之和第一次购买2<0％股权支付3<0<0<0万第二次购买5<0％股权支付8<0<0<0万企业合并成本：11<0<0<0万1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理例：甲公司于2<0×4年3月取得乙公司2<0％的股份，成本为1<0<0<0<0万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4<0<0<0<0万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。2<0×4年确认投资收益2<0<0<0万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理2<0×5年2月，甲公司以3<0<0<0<0万元的价格进一步购入乙公司4<0％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为7<0<0<0<0万元。1．对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定甲公司按净利润的1<0％提取盈余公积）借：盈余公积2<0<0利润分配——未分配利润18<0<0贷：长期股权投资2<0<0<01.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理2．确认购买日进一步取得的股份借：长期股权投资3<0<0<0<0贷：银行存款3<0<0<0<03.商誉的计算（1）取得2<0％股份时应确认的商誉＝1<0<0<0<0－4<0<0<0<0×2<0％＝2<0<0<0万元（2）进一步取得4<0％股份时应确认的商誉＝3<0<0<0<0－7<0<0<0<0×4<0％＝2<0<0<0万元（3）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝2<0<0<0＋2<0<0<0＝4<0<0<0万元1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理4.合并财务报表中对与原持有股份相对应的被投资单位可辨认净资产增值份额的处理在编制购买日的合并财务报表时，对于购买方原已持有的2<0％股份在原投资日至购买日之间的价值变化6<0<0<0万元[（7<0<0<0<0－4<0<0<0<0）×2<0%],应相应增加合并财务报表中的留存收益和资本公积1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理合并资产负债表:净资产7<0<0<0<0长期股权投资1<0<0<0<0(2<0<0<0+8<0<0<0)商誉4<0<0<03<0<0<0<0(2<0<0<0+28<0<0<0)少数股东权益28<0<0<0合计74<0<0<0合计68<0<0<0差额6<0<0<0万元,属于被投资单位在取得投资后实现留存收益部分增加留存收益,差额调整资本公积1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（七）合并财务报表的编制总原则：控股合并情况下，自购买日起合并购买日合并当期期末1.企业会计准则－－企业合并应并入的被购买方净利润被购买方购买日后实现的净利润应并入的被购买方现金流量被购买方购买日后实现的现金流量才能合并被购买方在合并前实现的未分配利润被购买方在购买日的未分配利润不能转入购买方1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（七）合并财务报表的编制购买日：一般仅需编制合并资产负债表设置备查簿，登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值如：公允价值账面价值固定资产1<0<0<0万6<0<0万1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理合并资产负债表：购买日因不需要编制合并利润表，长期股权投资成本小于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，调整合并资产负债表的留存收益1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理合并资产负债表：借:子公司所有者权益贷:长期股权投资少数股东权益营业外收入(合并利润表)1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理被购买方的会计处理：购买方取得被购买方1<0<0％股权的，被购买方可按购买日确定的资产、负债公允价值调整其账面价值除可调账的情况外,也可将合并差额整体摊销1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（八）合并成本或可辨认资产、负债的价值暂时确定的情况1.购买日后12个月内对有关价值量的调整自购买日算起12个月内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的企业合并成本或所取得的资产、负债的暂时性价值进行调整的，应视同在购买日发生，即应进行追溯调整，同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息，也应进行相关的调整1.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（八）合并成本或可辨认资产、负债的价值暂时确定的情况2.自购买日算起12个月以后对企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债价值的调整，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的原则进行处理1.企业会计准则－－企业合并两种方法的比较：购买方被购买方非同一控制账面价值公允价值同一控制账面价值账面价值1.企业会计准则－－企业合并四、两种处理方法的比较：（一）资产规模的差异账面价值VS公允价值（二）合并净损益的差异留存收益及合并当期净损益、负商誉的影响（三）对未来期间的影响长期资产的摊销价值商誉的减值1.企业会计准则－－企业合并五、购买子公司少数股权的处理购买子公司少数股权不属于企业合并例：母公司在持有子公司6<0％股权后，为增加持股比例，自子公司少数股东手中进一步购买少数股东拥有的3<0％股权1.企业会计准则－－企业合并五、购买子公司少数股权的处理会计处理1.长期股权投资成本--按支付购买对价的公允价值确定2.合并财务报表的编制商誉合并差额的处理1.企业会计准则－－企业合并抵销长期股权投资中确认的是与母公司持股比例相对应的商誉:借:子公司所有者权益商誉贷:长期股权投资少数股东权益1.企业会计准则－－企业合并五、购买子公司少数股权的处理商誉=原确认的商誉+新增商誉新增商誉=新增投资成本-按照新取得股权比例计算确定应享有新增投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额除商誉外,长期股权投资成本与按照持股比例计算应享有被投资单位自合并时持续计算可辨认净资产份额的差额调整所有者权益1.企业会计准则－－企业合并例：A公司于2<0×5年12月29日以8<0<0<0万元取得对B公司7<0%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。（1）2<0×6年12月25日A公司又出资3<0<0<0万元自B公司的其他股东处取得B公司2<0％的股权。（2）2<0×5年12月29日，A公司在取得B公司7<0％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为1<0<0<0<0万元。（3）本例中A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。1.企业会计准则－－企业合并例： B公司B公司资产、负债B公司资产负的账面价值 对母公司的价值 债交易日FV存货 5<0<05<0<0 6<0<0应收款项25<0<0 25<0<025<0<0固定资产4<0<0<046<0<0 5<0<0<0无形资产 8<0<012<0<013<0<0其他资产22<0<032<0<0 34<0<0应付款项 6<0<0 6<0<06<0<0 其他负债4<0<04<0<0 4<0<0 净资产9<0<0<0 11<0<0<0 118<0<01.企业会计准则－－企业合并例：1.该项长期股权投资在2<0×6年12月25日的账面余额为11<0<0<0万元(8<0<0<0+3<0<0<0)2.商誉的计算A公司取得对B公司7<0％股权时产生的商誉＝8<0<0<0－1<0<0<0<0×7<0％＝1<0<0<0万元A公司购买B公司少数股权进一步产生的商誉＝3<0<0<0－118<0<0×2<0％＝64<0万元在合并财务报表中应体现的商誉总额为164<0万元1.企业会计准则－－企业合并例：合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行合并，与新取得的2<0％股权相对应的金额＝22<0<0万元该22<0<0万元与购买少数股权时B公司可辨认净资产公允价值份额236<0万元（118<0<0×2<0％）之间的差额，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目1.企业会计准则－－企业合并合并财务报表：子公司净资产11<0<0<0长期股权投资7<0<0<0（1）1<0<0<0（1）权益法下损益7<0<0（1）商誉164<0长期股权投资64<0（2）22<0<0（2）16<0（2）少数股东权益11<0<01.企业会计准则－－企业合并合并财务报表：借：子公司所有者权益11<0<0<0商誉164<0资本公积16<0贷：长期股权投资11<0<0<0未分配利润7<0<0少数股东权益11<0<0资本公积（溢价）部分不足冲减的，应冲减留存收益1.企业会计准则－－企业合并修订后IFRS规定（1）与合并直接相关的费用处理（2）商誉的确认（3）分步实现企业合并的处理对我国现行实务影响（1）非同一控制下企业合并本身的处理（2）购买子公司少数股权的处理1.企业会计准则－－企业合并“反向购买”的处理：购买方的企业合并成本——其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向被购买方的股东发行的权益性证券数量与权益性证券的公允价值计算的结果1.企业会计准则－－企业合并“反向购买”的处理：例：A上市公司于2<0×7年9月3<0日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业1<0<0%股权。假定不考虑所得税影响。（1）2<0×7年9月3<0日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。（2）A公司普通股在2<0×7年9月3<0日的市价为15元，B企业每股普通股的公允价值为4<0元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。（3）A公司合并前发行在外普通股为1<0<0<0万股，B企业合并前发行在外普通股为6<0<0万股。（4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。1.企业会计准则－－企业合并假定合并后报告主体的生产经营决策由B企业管理层控制B企业合并成本的确定：A公司在该项合并中向B企业原股本增发了12<0<0万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为54.55%(12<0<0/22<0<0)如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为5<0<0万股（6<0<0÷54.55%—6<0<0），其每股公允价值为4<0元，企业合并成本为2<0<0<0<0万元1.企业会计准则－－企业合并案例一：A公司B公司C公司1.企业会计准则－－企业合并其中：A公司持有B公司1<0<0%股权B公司持有C公司3<0%股权同时：C公司董事会由7人组成其中有4人来自于B公司C公司章程规定重要财务和生产经营决策由董事会半数以上有表决权股份通过实施除B公司持有的3<0%股权外，B公司其他股东持股比例较为分散1.企业会计准则－－企业合并具体交易：A公司于2<0<07年某时点通过发行本企业普通股为对价，取得C公司另外7<0%股权，同时注销B公司，取得C公司全部资产、负债问题：1.该交易是否属于企业合并?2.如属于企业合并应如何核算?不属于企业合并又应如何核算?1.企业会计准则－－企业合并判断该项交易是否属于企业合并,关键在于交易事项进行前A公司与C公司关系的判断控制VS重大影响如为控制,该交易应作为购买少数股权处理如为重大影响,该交易应作为非同一控制下企业合并处理1.企业会计准则－－企业合并案例二：A公司B公司C公司1.企业会计准则－－企业合并交易进行前：A公司持有B公司7<0%股权A公司持有C公司8<0%股权A公司能够对B公司及C公司实施控制交易情况：B公司以货币资金购买A公司持有的C公司8<0%股权，同时增发本企业普通股，该项交易后A公司持有B公司4<0%股权1.企业会计准则－－企业合并其他有关情况：交易进行以后，B公司董事会由9人组成，其中A公司派出4人，原B公司人员担任的董事2人，其余3人为独立董事B公司章程规定重要生产经营决策由董事会半数以上通过后实施问题：B公司购入C公司8<0%股权应如何核算？1.企业会计准则－－企业合并六、企业合并衔接吸收合并——不追溯，调整商誉控股合并——随着长期股权投资的调整而调整2.企业会计准则－－长期股权投资一、规范范围二、成本法、权益法核算范围三、权益法核算的有关问题四、衔接2.企业会计准则－－长期股权投资一、规范范围金融工具：指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益性工具的合同投资企业的投资被投资单位的权益2.企业会计准则－－长期股权投资一、规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资限售流通股的处理同一项股权投资不能划分为两类2.企业会计准则－－长期股权投资二、成本法及权益法核算范围（一）权益法1.对联营企业投资－－重大影响重大影响的确定：参与被投资单位决策的情况持股比例及表决权比例考虑潜在表决权2.企业会计准则－－长期股权投资二、成本法及权益法核算范围重大影响的判断:在被投资单位董事会或类似权力机构中派有代表参与被投资单位政策制定过程与被投资单位之间发生重要性交易向被投资单位派出管理人员向被投资单位提供关键技术资料2.企业会计准则－－长期股权投资二、成本法及权益法核算范围（一）权益法2.对合营企业投资－－共同控制合营企业的特点：若干投资方对被投资单位共有的控制关注：持股比例及表决权比例的影响2.企业会计准则－－长期股权投资二、成本法及权益法核算范围（二）成本法1.对子公司投资－－控制2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资2.企业会计准则－－长期股权投资二、成本法及权益法核算范围对子公司采用成本法核算的原因：1.与合并财务报表准则相协调2.与国际财务报告准则相协调合并财务报表－－权益法单独财务报表－－成本法2.企业会计准则－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题（一）投资成本的调整1.比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益2.企业会计准则－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题例：A公司以2<0<0<0万元取得B公司3<0％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6<0<0<0万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资2<0<0<0贷：银行存款等2<0<0<02.企业会计准则－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题企业经济利益总流入日常活动中产生收入非日常活动所有者投入资本性项目利润表（收入＋利得）2.企业会计准则－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7<0<0<0万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资2<0<0<0贷：银行存款2<0<0<0借：长期股权投资1<0<0贷：营业外收入1<0<02.企业会计准则－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题与原权益法对投资成本调整的比较：比较基础不同：账面价值VS公允价值投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期损益2.企业会计准则－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题（二）投资损益的确认1.会计政策和会计期间考虑重要性原则2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认固定资产折旧、无形资产摊销、减值准备的提取2.企业会计准则－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题长期股权投资成本：取得被投资单位各项资产的份额投资收益：被投资单位有关资产归属于投资企业的部分产生的经营损益2.企业会计准则－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题例：某投资企业于2<0×6年1月1日取得联营企业3<0％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为12<0<0万元，账面价值为6<0<0万元，固定资产的预计使用年限为1<0年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2<0×6年度利润表中净利润为5<0<0万元。2.企业会计准则－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为6<0万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为12<0万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为15<0（5<0<0×3<0％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为44<0（5<0<0－6<0）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（44<0×3<0％）万元。2.企业会计准则－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题例：甲公司于2<0×7年1月1<0日购入乙公司3<0％的股份，购买价款为22<0<0万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司净资产公允价值为6<0<0<0万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。2.企业会计准则－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题 账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司 甲公司取得预计使用年限投资后剩余使用年限 存货 5<0<0 7<0<0 固定资产12<0<0 24<0 16<0<0 2<0 16 无形资产7<0<0 14<0 8<0<0 1<0 8 小计 24<0<0 38<0 31<0<0 2.企业会计准则－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题例：假定乙公司于2<0×7年实现净利润6<0<0万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有8<0％对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为<0。2.企业会计准则－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝(7<0<0-5<0<0)×8<0%＝16<0万元固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额＝16<0<0÷16-12<0<0÷2<0＝4<0万元无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝8<0<0÷8-7<0<0÷1<0＝3<0万元调整后的净利润＝6<0<0－16<0－4<0－3<0＝37<0万元甲公司应享有份额＝37<0×3<0%＝111万元2.企业会计准则－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题（二）投资损益的确认,关注：无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的,或无法取得按照准则中规定进行核算所需资料可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明2.企业会计准则－－长期股权投资投资企业与联营企业及合营企业间未实现内部交易损益的抵销:投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应当全额确认。2.企业会计准则－－长期股权投资未实现内部交易损益的抵销包括顺流交易及逆流交易:顺流交易：指投资企业向联营企业或合营企业出售资产的交易逆流交易：指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销2.企业会计准则－－长期股权投资投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益应分别投资企业个别财务报表及合并财务报表处理：（1）逆流交易：联营企业（合营企业）投资方2.企业会计准则－－长期股权投资例：甲企业于2<0×7年1月取得乙公司2<0%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2<0×7年8月，乙公司将其成本为3<0<0万元的某商品以5<0<0万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2<0×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司2<0×7年实现净利润为16<0<0万元。假定不考虑所得税因素影响。2.企业会计准则－－长期股权投资甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2<0×7年净损益时，应进行以下会计处理：借：长期股权投资----损益调整（14<0<0×2<0%）28<0贷：投资收益28<0或者：借：长期股权投资----损益调整（16<0<0×2<0%）32<0贷：投资收益32<0借：投资收益（2<0<0×2<0%）4<0贷：长期股权投资----损益调整4<02.企业会计准则－－长期股权投资进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在2<0×7年合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资----损益调整4<0贷：存货4<02.企业会计准则－－长期股权投资顺流交易：投资方联营企业或合营企业该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值2.企业会计准则－－长期股权投资例：甲企业持有乙公司有表决权股份2<0%，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2<0×7年，甲公司将其账面价值为3<0<0万元的商品以5<0<0万元的价格出售给乙公司。至2<0×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2<0×7年净利润为1<0<0<0万元。假定不考虑所得税影响。2.企业会计准则－－长期股权投资甲企业应当进行的会计处理为：借：长期股权投资----损益调整[（1<0<0<0-2<0<0）×2<0%]16<0贷：投资收益16<0甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：借：营业收入（5<0<0×2<0%）1<0<0贷：营业成本（3<0<0×2<0%）6<0投资收益4<02.企业会计准则－－长期股权投资如果投资企业借款给被投资单位产生的利息收入和利息支出应如何处理？例：投资企业拥有被投资单位的股权比例为4<0%，当期因借款给被投资单位确认利息收入1<0<0万元，被投资单位确认利息支出1<0<0万元。不考虑其他因素影响，被投资单位当期实现净利润2<0<0<0万元，投资企业应确认的投资收益为？？合并报表：借：利息收入1<0<0贷：利息支出1<0<0借：长期股权投资8<0<0贷：投资收益8<0<02.企业会计准则－－长期股权投资内部交易损益抵销的合理性：1.我国准则与国际准则在投资核算方面的差异：IAS：合并报表—权益法单独报表—成本法CAS：合并报表—权益法个别报表—权益法2.走向：侧重报告准则，权益法信息体现在合并报表中2.企业会计准则－－长期股权投资三、权益法核算的有关问题（三）超额亏损的确认1.首先减记长期股权投资的账面价值2.其他实质上构成净投资的长期权益项目3.合同或协议约定的其他责任义务2.企业会计准则－－长期股权投资例:甲企业持有乙企业4<0%的股权,2<0<06年12月31日投资的账面价值为2<0<0<0万元。乙企业2<0<07年亏损3<0<0<0万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2<0<07年应确认投资损失12<0<0万元长期股权投资账面价值降至8<0<0万元2.企业会计准则－－长期股权投资上述如果乙企业当年度的亏损额为6<0<0<0万元，当年度甲企业应分担损失24<0<0万元长期股权投资账面价值减至<0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款8<0<0万元，则应进一步确认损失借：投资收益4<0<0贷：长期应收款－－投资损失4<0<02.企业会计准则－－长期股权投资对于按照投资合同或协议约定应承担的进一步损失，应按预计负担的金额：借：投资收益贷：预计负债2.企业会计准则－－长期股权投资（三）超额亏损的确认除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，超过账外未确认的损失后，按上述相反顺序恢复有关项目的账面价值3.企业会计准则－－合并财务报表一、编制合并财务报表的理论基础二、合并范围的确定三、合并财务报表的种类四、合并财务报表的前提准备五、合并财务报表的编制方法3.企业会计准则－－合并财务报表一、编制合并财务报表的理论基础法律主体vs.经济主体母子公司为各自独立的法律主体子公司为母公司的延续母公司理论与主体理论3.企业会计准则－－合并财务报表合并财务报表的作用：为母公司投资者及长期债权人提供信息反映企业管理层履行受托责任情况其他信息使用者的需求局限性：个别企业情况、财务指标与个别财务报表、分部报表等综合分析3.企业会计准则－－合并财务报表母公司理论：合并BS中母公司持有资产、负债部分按FV计量，少数股东享有部分按CA计量（混合计量）商誉仅为母公司享有部分母子公司之间交易的未实现销售损益仅抵销母公司部分，少数股东部分视为已实现少数股权列示负债下，少数股东损益在合并利润表中视为费用3.企业会计准则－－合并财务报表主体理论：合并BS中子公司资产、负债全部按FV计量商誉为全部商誉母子公司之间交易的未实现销售损益全部抵销少数股权列示在所有者权益下，少数股东损益在合并利润表中计算出合并净利润后在控股股东和少数股东间进行分配3.企业会计准则－－合并财务报表二、合并范围的确定原则：与控制为前提控制：能够主导另一方的生产经营决策，并为自身获取经济利益（权利标准、利益标准）确定基础：股权比例、表决权比例及其他相关情况3.企业会计准则－－合并财务报表二、合并范围的确定控制：一般情况下，企业拥有另一方5<0％以上的表决权资本，认为构成控制，但有证据表明该种情况下不构成控制的除外3.企业会计准则－－合并财务报表二、合并范围的确定控制的特点：控制的主体是唯一的控制的对象是企业的财务和经营政策控制的目的是获取经济利益侧重实施控制的权力3.企业会计准则－－合并财务报表二、合并范围的确定控制包括直接控制和间接控制：直接控制：直接拥有另一方5<0％以上的表决权资本间接控制：直接及通过子公司间接拥有另一方5<0％以上的表决权资本3.企业会计准则－－合并财务报表二、合并范围的确定间接控制：甲公司乙公司丙公司甲公司乙公司丙公司丁公司8<0％6<0％8<0％6<0％3<0％4<0％3.企业会计准则－－合并财务报表二、合并范围的确定拥有半数以下表决权应当合并的情况：通过与投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权根据公司章程或协议有权决定其财务和经营政策有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员在被投资单位的董事会或类似机构中占多数表决权3.企业会计准则－－合并财务报表二、合并范围的确定在确定对另一企业是否构成控制时，应当考虑可执行潜在表决权因素的影响：可转换公司债券、认股权证、股份期权考虑影响潜在表决权的执行条款及其他合约安排，但不考虑企业的转换意图本企业及其他企业的持有情况控制的判断应注重实质重于形式原则3.企业会计准则－－合并财务报表二、合并范围的确定特殊目的主体的合并：母公司具有控制或获得特殊目的主体或其资产的决策权母公司通过章程、合同等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力母公司通过章程、合同等承担了特殊目的主体大部分风险3.企业会计准则－－合并财务报表二、合并范围的确定应当纳入合并范围的情况：暂时性控制的企业所在地受到外汇管制的企业经营性质与母公司不同的企业经营规模相对较小的企业资不抵债但仍持续经营的子公司3.企业会计准则－－合并财务报表二、合并范围的确定不应当纳入合并范围的情况：已宣告被清理整顿的子公司已宣告破产的子公司其他表明母公司不能实施控制的情况3.企业会计准则－－合并财务报表三、合并财务报表的种类合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表3.企业会计准则－－合并财务报表四、合并财务报表的前提准备母公司1.统一母子公司会计政策2.统一母子公司会计期间3.对子公司会计报表进行调整3.企业会计准则－－合并财务报表四、合并财务报表的前提准备对子公司会计报表进行调整1.同一控制下合并取得的子公司2.非同一控制下企业合并取得的子公司1<0<0%股权非全资子公司3.企业会计准则－－合并财务报表四、合并财务报表的前提准备非全资子公司FVCA固定资产1<0<0<06<0<0借:固定资产4<0<0贷:子公司权益4<0<03.企业会计准则－－合并财务报表四、合并财务报表的前提准备同时调整利润表相关项目：借：利润表中有关费用期初未分配利润贷：累计折旧3.企业会计准则－－合并财务报表四、合并财务报表的前提准备母公司4.根据有关资料,按照权益法对子公司长期股权投资进行调整借:长期股权投资贷:投资收益期初未分配利润资本公积3.企业会计准则－－合并财务报表四、合并财务报表的前提准备母公司说明:1.对子公司长期股权投资按照权益法进行调整的目的2.实务中,也可不按照权益法进行调整直接合并－－结果相同3.企业会计准则－－合并财务报表四、合并财务报表的前提准备不按权益法调整借：子公司所有者权益贷：长期股权投资少数股东权益资本公积未分配利润等注：合并中产生商誉的，还应借记商誉3.企业会计准则－－合并财务报表四、合并财务报表的前提准备子公司1.向母公司提供财务报表2.与母公司不一致会计政策、会计期间说明3.母子公司之间内部交易相关资料4.母公司编制合并财务报表所需其他资料3.企业会计准则－－合并财务报表五、合并财务报表的编制方法侧重于主体理论，在非同一控制下企业合并中（1）子公司资产、负债全部以FV计量（2）母子公司之间内部交易全额抵销（3）少数股东权益列为所有者权益（4）合并利润表中计算出净利润后，在控股股东与少数股东之间进行分配（5）商誉仅为归属于母公司的部分3.企业会计准则－－合并财务报表五、合并财务报表的编制方法合并资产负债表1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借:子公司所有者权益商誉贷:长期股权投资少数股东权益3.企业会计准则－－合并财务报表五、合并财务报表的编制方法新准则下合并资产负债表中不再有“合并价差”项目，体现为合并商誉股权投资差额（商誉、资产价值增量）债权性投资与应付债务抵销后差额计入投资收益子公司盈余公积的调整3.企业会计准则－－合并财务报表五、合并财务报表的编制方法内部债权与债务的抵销应收账款与应付账款（相关的减值损失）预收款项与预付款项应收票据与应付票据应付债券与持有至到期投资（推定损益）差额计入投资收益或财务费用3.企业会计准则－－合并财务报表五、合并财务报表的编制方法存货价值中包含的未实现内部销售损益借：营业