企业投资中的公允价值计量

企业投资中的公允价值计量

一、明确公法上的负债的使用方式,把法律定（1）根据《企业会计准则》第二部分第二期《长期资产投资》第八章“初始计量”的规定，非同步期的合并公司应根据第20条的公司会计准则。合并费率是指买方在购买日获得控制并承担争议方的资产、债务或权益的权利。在第三章“后续计量”中规定,投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。(二)《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第二章“确认和计量”规定,非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:1.该项交换具有商业实质;2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。(三)《企业会计准则第8号——资产减值》第三章“资产可收回金额的计量”中规定,对于资产和资产组,可收回金额应当根据资产的公允价值减去费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定第六章“商誉减值的处理”中规定,在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组合时,应当按照各资产组或资产组组合的公允价值占相关资产组或资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。(四)《企业会计准则第11号——股份支付》第二章“以权益结算的股份支付”规定,以权益结算的股份支付换取职工提供服务的,应当应以授予职工权益工具的公允价值计量。第三章“以现金结算的股份支付”规定,以现金结算的股份支付,应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计量确定的负债的公允价值计量。(五)《企业会计准则第12号——债务重组》第二章“债务人的会计处理”规定,债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应、当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益;转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与投本(或者实收资本)之间的差额,确认为资本公积。修改其他债务条件的,债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益。第三章“债权人的会计处理”规定,以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益;债务重组采用债务转为资本方式的,债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额,计入当期损益;债务重组以修改其他债务条件进行的,债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额,计入当期损益。(六)《企业会计准则第13号——或有事项》第二章“确认和计量”规定,预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量,货币时间价值影响重大的,应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。(七)《企业会计准则第20号——企业合并》第三章“非同一控制下的企业合并”第十二条规定,购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。第十三条规定,购买方应当在购买日对合并成本进行分配:1.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方各项可辨认资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉;2.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方各项可辨认资产公允价值份额的差额,应当按照下列规定处理:对取得的购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核,经复核后合并成本仍然小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益。第十四条规定,被购买方各项可辨认资产、负债以及或有负债,符合下列条件的应当单独予以确认:1.合并中取得的被购买方除无形资产外的其他各项资产(不仅限于被购买方原已确认的资产),其所带来的未来经济利益预计能够流入企业且公允价值能够可靠计量的,应当按照公允价值确认。合并中取得的无形资产,其公允价值能够可靠计量的应当单独确认为无形资产并以公允价值计量。2.合并中取得的被购买方除或有负债外的其他各项负债,履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的,应当按照公允价值确认。3.合并中取得的被购买方的或有负债,其公允价值能够可靠计量的,应当按照公允价值单独确认为负债。(八)《企业会计准则第21号——租赁》第二章“租赁的分类”中,对于融资租赁的认定规定如下:符合下列一项或者数项标准的,应当认定为融资租赁:1.在租赁届满时,租赁资产的所有权转移给承租人;2.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权;3.即使资产的所有权不转让,但是租赁期占租赁资产使用寿命的大部分;4.承租人在租赁开始日的最低付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值,出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;5.租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。其中最关键的两条标准,都涉及到公允价值。第三章“融资租赁中承租人的会计处理”规定,在租赁开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。(九)《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第二章“金融资产和金融负债的分类”中,将金融资产分为四类,其中一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;将金融负债分为两类,其中一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。第四章“金融工具确认”规定,企业回购金融负债一部分的,应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值,将该金融负债整体的账面价值进行分配。第五章“金融工具计量”规定,企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量;企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。金融工具确认和计量准则是公允价值应用最全面、最充分的准则。二、解决好公车价值会计测量方式与会计计量的关系问题的具体问题及解决措施(一)公允价值在新会计准则中运用的谨慎性问题一是公允价值的确定有一定主观性。采用公允价值计量方法比历史成本核算的透明度更高,但公允价值的确定,有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格或预期未来净现金流量的现值,这些都需要有主观判断。既然有主观判断必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响,这不利于投资分析时对公司间的数据进行比较。而且,我国目前公司治理还存在许多缺陷,会计人员的道德水平和职业能力还参差不齐,一些高管人员道德观和诚信意识缺失。因此,在现实会计环境下,对公允价值的运用持谨慎态度仍是最优选择。二是公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。在公允价值计量模式下,经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化,都会引起企业财务报表项目的波动。三是公允价值计量的实际操作难度大。有不少财务报表项目如一些没有相关市场价格的金融工具,其公允价值不容易确定。在这种情况下,现值计量常常被用于估计其公允价值。但是,因为未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都是不确定的,在计量上往往面临着很大困难。面对上述问题可采取如下解决措施:一是创造和完善公允价值应用的市场环境。存在活跃市场是公允价值应用的前提条件,应努力建造与公允价值相适应的市场环境来提高公允价值的应用效果。为此,应建立健全生产资料市场、产权交易市场,强化公司治理,提高运作透明度,加强上市公司信息披露和舞弊查处的力度,提高专业评估技术,创建娴熟而讲求诚信的评估队伍。二是逐步完善现值计量方法。现值计量是估计公允价值的常用方法,当资产存在活跃市场时,公允价值信息虽与历史成本信息并无差别,但因为人为地确定现金流、折现率等因素还是存在一定的主观性。不断完善现值计量方法,可保证公允价值的客观性,从而使会计信息的客观性、可核实性以及反映的真实性也可以得到保证。三是增加全面收益表作为当前会计报表的过渡。全面收益与传统损益表收入费用观下确认的净收益的主要区别就在于:前者体现了公允性价值的观点,对某些未发生的资本利得与损失在表内进行了确认,而后者强调实现原则即资产账面价值的变动必须是已发生的甚至是已完成的交易或事项新导致的结果。为此,可增加全面收益表作为过渡,以确认当前收益表中未包含的持有利得或损失、不正常的关联交易损益以及其他会计准则规定不得确认的损益。这样设计的意义在于:第一,体现了企业财富变化必须尽可能在财务报表表内反映的公允价值理念;第二,外部投资者通过期末净收益与全面收益两个不同收益的比较并结合现金流量,能够更加深入地了解公司当期经营业绩的实质,以便在资本市场中进行相对合理的操作,从而有利于增强资本市场的有效性,并减少某些利益集团的会计信息操纵动机。(二)公允价值在新会计准则中运用的可靠性问题这实际上包括两个方面:一是公允价值技术本身较难掌握,涉及许多估计、判断和假设,因而容易造成可靠性较差;二是容易出现人为制造虚假会计信息。笔者认为可采取如下解决措施:一是加强公允价值计量的理论研究,尽快规范公允价值的计算方法。现阶段,公允价值会计无论是基础理论还是计算方法都没有定论,因此,必须加强理论研究,尽快规范计算方法,以便在实务操作中,会计人员据以得到相对可靠的公允价值,也可以防止企业利用公允价值进行会计造假。二是建立完善的公允价值审计制度,加大监督力度,督促企业做好公允价值的计量和披露工作。应从政府审计和社会审计入手,加大对企业和资产评估机构的监督力度。审计人员应熟悉公允价值审计的相关知识,在具体审计过程中,被审单位所聘专家的评估结果也可以作为审计证据的一部分,但审计人员应当对专家的专业能力作出评估,以确定其有进行公允价值估价工作的能力,并且还应该对其估价的结果进行实质性测试。审计人员也可以自己聘请专家对被审计单位的估价结果进行评估,但审计人员要对其所聘专家的评估结果负责。三是