第十二章 财务会计报告2011

第十二章财务会计报告学习目标●财务会计报告的含义及内容●财务会计报表的分类●各种主要会计报表的基本编制方法●会计报表之间的勾稽关系●会计报表附注的内容教学重点财务报告的组成会计报表的分类利润表、资产负债表的编制方法第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的内容及报表种类（一）财务会计报告的含义（二）财务会计报告的组成内容

资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出②会计报表附注③相关信息或资料①会计报表所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少（三）会计报表的种类分类方法组成内容按反映的内容分类动态报表静态报表如利润表、现金流量表如资产负债表按编报的时间分类月报季报年报如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表和现金流量表按编制的单位分类单位报表汇总报表如单位编制的资产负债表等如主管部门编制的资产负债表等按项目的内容分类个别报表合并报表如子公司编制的资产负债表等如母公司编制的资产负债表等按服务的对象分类内部报表外部报表如完工产品成本计算表等如资产负债表、利润表和现金流量表二、会计报表的编制要求（财务状况）报送及时计算准确客观真实内容完整手续齐备资产负债表（财务状况）一、资产负债表的含义及作用◆资产负债表的含义时间：特定日期内容：财务状况◆根据“资产＝负债＋所有者权益”会计等式原理编制。◆资产负债表的作用第二节资产负债表的编制◆企业的各项资产的总额及其构成：按流动性由强到弱排列◆负债总额及其构成：按偿还期限长短排列◆所有者权益总额及其构成资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益二、资产负债表的内容和结构（一）资产负债表的内容一、资产…...二、负债…...三、所有者权益…...（二）资产负债表的结构1.报告式：自上而下排列资产负债表(报告式)2.账户式（见教材P.245，表12-6）◆因其外表形式像“T”形账户而得名。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列二、编制资产负债表的基本方法编制资产负债表,主要式填写该表各项目的“年初余额”和“期末余额”。1.“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。

2.“期末余额”的填列方法：

※“期末余额”—月末、季末、年末等的数字。

2.“期末余额”的填列方法：根据各帐户余额资料填列。(1)根据总账账户期末借方余额直接填列(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列（3）根据若干总账账户期末余额计算填列（4）根据有关明细账户期末余额计算填列(5)根据总账和明细账户期末余额分析填列库存现金银行存款其他货币资金xxxxxxxxx余额

xxxxxxxxx余额xxxxxxxxx余额货币资金（3）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”、“固定资产”、“未分配利润”等项目。“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“周转材料”等存货“存货”项目的填列“材料成本差异”“存货跌价准备”固定资产累计折旧固定资产减值准备xxxxxxxxx余额

xxxxxxxxx余额xxxxxxxxx余额固定资产减去减去本年利润利润分配xxxxxxxxx余额

xxxxxxxxx余额未分配利润减去1－11月经营成果为利润时年终转账后，根据“利润分配——未分配利润”明细帐账户余额直接填列“应收账款”明细账余额余额应收账款“预收账款”明细账余额余额预收账款（4）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”、“预收账款”、“预付账款”、“应付账款”等“应付账款”明细账余额余额应付账款“预付账款”明细账余额余额预付账款“应付账款”和“预付账款”项目的填列等式应收帐款=“应收帐款”借余+“预收帐款”借余预收帐款=“应收帐款”贷余+“预收帐款”贷余应付帐款=“应付帐款”贷余+“预付帐款”贷余预付帐款=“应付帐款”借余+“预付帐款”借余选择题下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目的有（）。

A、“应收账款”科目所属明细科目的借方余额

B、“应收帐款”科目所属明细科目的贷方余额

C、“预收帐款”科目所属明细科目的借方余额

D、“预收帐款”科目所属明细科目的贷方余额

(5)根据总账和明细账户期末余额分析填列

【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款－X

期末余额80000长期借款-Y

期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目例：某工业企业2007年10月有关总账和明细账余额如下：（1）“库存商品”账户余额70000元；（2）“本年利润”账户余额80000元（贷方）；（3）“原材料”账户余额40000元；（4）“生产成本”账户余额10000元；（5）“利润分配”账户借方余额60000元；（6）“周转材料”账户余额3000元；（7）“材料采购”账户余额6000元（8）“材料成本差异”账户贷方余额3200元（9）“应付账款”——A公司18000元（贷方）——B公司5000元（借方）（10）“预付账款”——C公司7000元（借方）——D公司2000元（贷方）要求：根据以上资料计算资产负债表中存货、未分配利润、应付账款、预付账款项目的应填列数额。第三节利润表的编制一、利润表的含义及作用◆利润表的含义时间：一定时期内容：经营成果◆根据“收入－费用＝利润”会计等式原理编制。

◆利润表的作用二、利润表的结构和内容利润表的结构结构（格式）1.单步式2.多步式（我国采用的格式，见下图）利润表会企02表编制单位：

年

月单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加

销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润正表格式2—多步式表首根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润收入费用收入费用净利润费用收入比较利润表比较利润表三、利润表的编制方法

1.“本月金额”和“本年累计金额”填列方法（1）“本月金额”的基本填列方法

①根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。

利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本月金额本年累计数一、营业收入3800000减：营业成本2120000营业税金及附加

120000

销售费用

180000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润

855255“本月金额”根据有关账户本期发生额填列主营业务收入期末余额3600000其他业务收入期末余额200000主营业务成本期末余额2040000其他业务成本期末余额80000营业税金及附加期末余额120000销售费用期末余额180000（以下略）计算填列直接填列例见【例12-1】和表12-3②根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。

●“投资收益”账户为借方余额时用“－”填列2.“本年累计金额”填列方法●本年各月金额相加一、现金流量表的概述（一）基本概念●现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。●现金的含义“现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。

第四节现金流量表的编制现金流量表（现金流量）现金流入现金流出1．库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。2．银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。3．其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。

4．现金等价物：是指企业持有的期限短（3个月以内）、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如购入3个月期的国债等。●现金流量表的编制基础——以收付实现制为基础编制。（二）现金流量表的作用P268（三）现金流量及其分类▲将现金及现金等价物视为一个整体，现金及现金等价物之间的转换不会产生现金的流入和流出。

根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量可分为如下三类：

▲经营活动产生的现金流量▲投资活动产生的现金流量▲筹资活动产生的现金流量

1、经营活动产生的现金流量

包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳税款等。2、投资活动产生的现金流量

（1）对外投资：不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。（2）对内投资：包括购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等长期资产。

3、筹资活动产生的现金流量

（1）负债筹资：如借入借款、发行债券、支付利息、偿还本金等。（2）权益筹资：接受投资、发行股票、支付股利二、现金流量表的结构表首正表：现金流入-现金流出=现金净流量补充资料三、现金流量表的编制方法P271根据资产负债表、利润表和有关资料编制采用综合分析法

主表与补充资料的相同项目——现金及现金等价物的净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。

——现金的期末余额＝资产负债表“货币资金”期末余额；——现金的期初余额＝资产负债表“货币资金”期初余额；通过上述项目将资产负债表与现金流量表联系起来，现金流量表是资产负债表和利润表的补充。在现金流量表的编制基础不包括现金等价物的情况下，年末资产负债表中“货币资金”的年末数与年初数之差必须与现金流量表正表中的“现金及现金等价物净增加额”相等。运用公式法计算

（一）经营活动产生的现金流量1、直接法：分别现金流入和现金流出填列。（1）销售商品、提供劳务收到的现金相关账户：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、预收账款、主营业务收入、其他业务收入等公式1=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收到前期的应收帐款和应收票据+当期预收帐款－当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏帐公式2=主营业务收入+应交税金（应交增值税-销）+应收帐款减少额+应收票据减少额+预收帐款增加额－当期计提的坏帐准备

注：公式中的增加额或减少额是指期末数与期初数相比较而言。

例：企业2009年主营业务收入50万元，应交税金（应交增值税-销项税）8.5万元，应收帐款年初数10万元，年末数13万元，预收帐款年初数5万元，年末数9万元。本期应收帐款计提坏帐准备0.3万元.2009年销售商品、提供劳务收到的现金=50+8.5—3+4-0.3=59.2（万元）（2）购买商品、接受劳务支付的现金相关账户：库存现金、银行存款、应付账款、应付票据、预付账款、主营业务成本、其他业务成本等公式1=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付帐款和应付票据+当期预付的帐款—当期因购货退回收到的现金公式2=主营业务成本+“应交税费（应交增值税-进项税）”+存货增加数+应付帐款减少数+应付票据减少数+预付帐款增加数—当期列入成本的职工薪酬和折旧费例：企业2009年主营业务成本100万元，存货年初数40万元，年末数30万元，应交税金—应交增值税（进项税）5.1万元.应付帐款年初数30万元，年末数34万元.应付票据年初数18万元，年末数15万元.预付帐款年初数10万元，年末数0万元.本期计入产品生产成本的工资费用、福利费用和折旧费14万元.购进商品、接受劳务支付的现金=100+5.1-10-4+3-10-14=70.1（万元）（3）支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的各项费用（“支付的其他与经营活动有关的现金”）和支付给在建工程人员的工资和福利费=生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）-[应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额）]（4）支付的各项税费该项目不包括计入固定资产价值的各项税金，也不包括支付的增值税进项税费及退回的增值税、所得税。计算公式=“营业税金及附加”+“所得税费用”+管理费用（税金）+“应交税费—应交增值税（已交税金）”—“应交税费”的增加额（4）支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税-已交税金）+（应交所得税期初余额-应交所得税期末余额）2、间接法：以本期净利润为起点，通过调整计算经营活动的现金流量净额。（补充资料）（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量1、“收回投资所收到的现金”不包括收回的长期债权投资投资的利息。相关账户：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、库存现金、银行存款等。2、取得投资收益收到的现金库存现金、银行存款、投资收益企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中列示。3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额P2704、收到其他与投资活动有关的现金企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。（应收股利、应收利息等）5、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”计算公式=（在建工程期末数－在建工程期初数）（剔除利息）＋（固定资产期末数－固定资产期初数）＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）（三）筹资活动产生的现金流量1、发行债券、股票支付的审计费、咨询费在“支付的其他与筹资活动活动有关的现金”项目。2、接受现金捐赠列入“收到的其他与筹资活动活动有关的现金”项目。3、现金捐赠支出、融资租入固定资产而支付的租赁费列入“支付的其他与筹资活动活动有关的现金”项目。（四）补充资料的填列对经营活动的现金流量分为四类——实际没有支付现金的费用——实际没有收到现金的收益——不属于经营活动的损益——经营性应收应付项目的增减变动调整思路：净利润±非经营活动的损益（5、6、8、9）=经营活动的损益±涉及经营活动损益但不涉及现金收支的现金（1、2、3、4、7、10、11）±不涉及经营活动损益但涉及现金收支的项目

（12、13、14）=经营活动现金净流量公式一、所有者权益变动表的概念

●所有者权益变动表，在股份制企业也称股东权益变动表，是反映企业年末所有者权益的各组成部分及当期增减变动情况的表格。二、所有者权益变动表的作用

▲可以提供企业某一会计年度所有者权益（或股东权益）各项目的增加、减少及余额的情况；▲利用该表可以分析企业所有者权益的变动原因，预测未来的变动趋势。第五节所有者权益变动表的编制三、所有者权益变动表的格式与内容

所有者权益变动表

会企04表编制单位：

年度单位：元项目本年金额上年金额实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计同前一、上年末余额二、本年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）利得、损失（三）投资者增减（四）利润分配四、本年末余额所有者权益的具体内容年初余额、本年增减变动数额以及期末余额等情况编制方法：根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“本年利润”、“利润分配”等账户的发生额或余额分析填列第六节会计报表之间的勾稽关系一、会计报表之间勾稽关系的概念●是指各主要会计报表之间存在的数字上相等，或存在相互联系的关系。二、会计报表之间勾稽关系的内容（一）资产负债表与利润表（二）资产负债表、利润表与现金流量表（三）资产负债表与所有者权益变动表参见下图：资产负债表资产货币资金应收票据固定资产等负债应付账款银行借款等所有者权益实收资本盈余公积等利润表收入主营业务收入其他业务收入投资收益等费用主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用等净利润现金流量表经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金及现金等价物净增加额所有者权益变动表年初余额本年增减变动年末