案例分析答案

一、审计案例分析判断并阐明理由

B被审计单位变化原坏账准备核算措施变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错改正状况。×；理由：属于会计政策变更

B被审计单位保管应收票据的人不应当经办有关会计分录。√；理由：符合销货业务内部控制的职责划分。

B被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未包括在年终的盘点范围内，这样有也许虚减本年的利润。√；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚减时（已入账但没纳入盘点），销售成本必然要虚增，本年利润将会被虚减。

B被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组组员进行盘点。×；理由：注册会计师应现场观测并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。

B被审计单位购货交易对的截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。√；理由：按存货对的截止的规定，若未将年终在途存货列入当年的存货盘点范围，只要对应的负债亦同步记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。

B被审计单位假如将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有也许偷漏所得税。√；理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动的违约金可以税前扣除

B被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。×；理由：不符合内部控制的规定；永续盘存记录应由财务部门负责。

B被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。×；理由：应以结账日的实有数额（审定额）为准

C筹资与投资循环的特性之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额一般较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用抽样审计。×；理由：一般应采用较为详细的审计

C筹资与投资循环的总目的是测试该循环各项余额与否公允体现。√；理由：因其交易数量少交易额大，对会计报表的公允性反应产生较大的影响。

C出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职工有也许转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入。√；理由：被审计单位的非常规业务的内部控制一般都不很健全

C出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有也许存在按原值转入营业外支出的状况。√；理由：被审计单位的非常规业务的内部控制一般都不很健全

C寄存商品的仓储且应相对独立，限制无关人员靠近，这项控制与商品的“完整性”认定有关。×；理由：可以防止资产被无关人员领取、被盗窃等，而隐瞒不入账

C存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本规定，但注册会计师也应承担对应的责任。×；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。

D当发现记录的债券利息费用大大超过对应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。√；理由：记录的利息费用过大，阐明负债有低估的也许

D当其他应收款明细账户出现大额货方余额时，注册会计师应提议调整，这与会计报表的体现与披露认定有关。√；理由：这项提议可实现分类目的；与被审计单位会计报表的体现与披露认定有关

D当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应不小于注册资本。×；理由：一般而言，企业的实收资本应等于注册资本。

D短期借款相对于长期借款来说，金额一般较小，期限较短，且一般不必抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般不必审查其抵押、担保状况。×；理由：必须审查其抵押、担保状况，以证明其体现或披露认定。

D对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的符合性测试。√；理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能获得审计准则所规定的充足、合适的证据；在有些状况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。

D对企业损益类项目的总账与明细账之间进行定期的查对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。√；理由：由于通过对企业损益类项目的总账与明细账之间进行的定期查对可以查找损益类明细账中漏记或错记的状况。

D对利润分派的实质性测试，应根据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。×；理由：“盈余公积”“应付股利”等账户记录，是利润分派的对应账户

D对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。×；理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的有关记录查对，判断被审计单位与否高估或低估利息支出。

D对投资净收益的实质性测试，重要采用观测法和计算法。×；理由：重要采用检查法和计算法。

D对应付账款进行函证，一般采用否认式，并详细阐明应付金额。×；理由：对应付账款进行函证，最佳采用肯定式询证函

D对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。×；理由：对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及金额较小甚至为零但为企业重要的债权人，作为函证的对象

D对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经同意作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核算。√；理由：这是坏账损失的内部控制的基本规定D对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。√；理由：为了审查投资债券的真实性，注册会计师应盘点或函证

D对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。×；理由：对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。

G根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的所有资产减去所有负债后的余额，假如注册会计师可以对企业资产和负债进行充足的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。×；理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要的。

G固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。√；理由：检查固定资产保险和维护保养制度是固定资产实质性测试程序。

J计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定有关。×；理由：与投资的估价或分摊认定有关

J记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是防止员工贪污、挪用销货款的最有效措施。×；理由：这是内部控制制度的基本规定；但最有效的是职责分工。

J甲注册会计师审计B企业长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B企业的重要股东。×；理由：函证的对象应当是B企业的债权人，如贷款的银行。

J检查长期借款的使用与否符合借款协议的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。×；理由：重点是检查长期借款使用的合理性

J未来料加工的存货列入盘点范围，也许导致被审计单位本年利润虚增。√；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必然要虚减，本年利润将会被虚增。

J将提货单与有关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行查对，可以确认销货业务的完整性。√；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目的

J尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的所有错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。×；理由：这不是注册会计师的审计责任

J进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内容及其根据，并查阅有关会计记录和原始凭证，重要是确认资本公积增减变动的真实性。×；理由：重要是确认资本公积增减变动的合法性和对的性。

K会计报表公布后来获知审计汇报日已经存在但尚未发现的期后事项，假如被审计单位拒绝采用合适措施，注册会计师应修改审计汇报。×；理由：注册会计师应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出审计汇报的合适性。

K会计师事务所对任何一种审计委托项目，不管其繁简和规模大小都应当制定审计计划。√；理由：审计计划至关重要，只是计划繁简、粗略程度有所不一样而已。

L利润分派审计的目的是通过对利润分派次序的审查，确定企业的利润分派真实性、合规合法性。×；理由：是通过对利润分派次序、内容和计算的审查，确定企业的利润分派真实性、合规合法性。

P盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参与，并由出纳员进行盘点。×；理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参与，并由审计人员进行盘点。

Q确定坏账准备的有关内部控制与否健全、有效不属于坏账准备的审计目的。√；理由：审计目的是实质性测试时的目的；评价有关内部控制是控制测试的内容。

R假如被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。×；理由：为了验证存货的真实性，注册会计师必须进行监盘；为了验证存货金额的真实性必须进行计价测试。

R假如被审计单位对同一张购货发票两次付款，注册会计师通过审查银行存款余额调整表即可发现。╳；理由：对同一张购货发票两次付款，并不影响企业现金日志账与银行对账单的一致性，因此，无法通过审查银行存款余额调整表发现。

R假如被审计单位初次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计措施。×；理由：仔细审计自开业起固定资产和合计折旧账户中所有重要的借贷记录措施最佳。

R假如上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，不必考虑其对审计意见类型的影响。×；理由：注册会计师要充足考虑期初余额审计形成的有关结论对所审计会计报表的影响，以决定刊登审计意见的类型。

R假如注册会计师函证的应收账款无差异，则表明所有的应收账款余额对的。×；理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。

R假如注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。×；理由：证明银行存款与否存在就必须函证银行存款余额。

R假如注册会计师执行符合性测试，为了更好地实现审计目的，一般应对被审计单位所有的内部控制制度执行测试。╳；理由：一般只对那些有助于防止、发现和纠正会计报表认得产生重大错、漏报的控制制度执行测试。

R准期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、合适的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表刊登无保留带解释段类型意见的审计汇报。×；理由：准期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、合适的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表刊登保留心见或无法表达意见审计汇报。

R若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。×；理由：若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位在会计报表附注中阐明；不一定对被投资企业的控制、共同控制或重大影响的关系。

S审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支与否对的。√；理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上通过一系列的调整，重要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支与否对的。

S审查长期投资与短期投资在分类上互相划转的会计处理与否对的时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性。×；理由：应考虑长期投资转化为短期投资的合理性，以注意企业与否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的现象。

S审计人员通过问询、观测、检查等措施，可以测试营业外收支业务内部控制制度的设计与遵守状况。√；理由：营业外收支业务一般应采用实质性测试程序

S审计人员向银行索取资产负债表后来7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。×；理由：是为了检查调整表中未达账项的真实性，理解资产负债表后来的进账状况，验证现金收支的截止期。

S审计人员在出具审计汇报时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。×；理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计汇报附件。

S审计人员在完毕审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计汇报的措辞。×；理由：沟通仅是向管理当局告知和解释审计意见类型和审计汇报措辞，并非商讨。

T通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，并且要明确企业资产的产权关系。√；理由：验资不仅要审查验证企业资本的真实性，并且要验证资本由谁投入、归谁所有，关系到企业产权关系的界定

T同应收账款和应收票据不一样的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证有关余额。×；理由：应选用一定金额、账龄较长或异常的其他应收款明细账函证

W为了保持审计的持续性和审计成果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的数年度会计报表审计，应使用相似的重要性水平。×；理由：由于被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化

W为了证明已发生的销售业务与否均已登记入账，有效的做法是审查销售日志账。×；理由：有效的做法是审查销售业务的原始凭证，如销售发票、发运凭证，再追查销售日志账

W为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。√；理由：函证应付债券可证明其存在性。

Y验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的存在或发生认定的重要凭证。√；理由：持续编号的验收单可防止经济业务的反复入账，以支持存在可发生认定。

Y验证企业资本，出具验资汇报，是注册会计师业务范围的重要内容。√；理由：是注册会计师的鉴证业务之一。

Y验资汇报不应直接送给委托人，还要通过有关部门的审定。×；理由：验资汇报应直接送给委托人，不必通过任何单位审定

Y验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。×；理由：验资是注册会计师的一项法定的、鉴证业务

Y要验证本期所得税费用的计算与否对的，首先查明对本期发生的时间性差异的计算与否对的。×；理由：应根据审定后的利润总额和规定的企业所得税税率，复核本期所得税费用与否对的。

Y一般而言，按照常规审计程序，每一种项目的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面。√；理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能获得审计准则所规定的充足、合适的证据；在有些状况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。

Y一般来说，加工产品和储存竣工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。√；理由：它们只是生产循环的重要业务活动

Y一般状况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师可以获得购货发票等外部凭证来证明应付账款的余额。×；理由：，由于他与应收账款不一样，由于函证不能发现未入账的应付账款；但不是绝对不需要，应根据状况来定。

Y营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。√；理由：它是销售与收款循环审计中对利润表审计的项目。

Y应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。√；理由：由于注册会计师应控制函证全过程；不能交被审单位收发函证。

Y应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可由被审计单位寄发。×；理由：应收账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本规定

Z在被审计单位因反复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务状况阐明书中阐明。×，理由：注册会计师不写财务状况阐明书。

Z在编制审计计划时，注册会计师也许故意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计成果的重要性水平。×；理由：应为低于。由于这样一般可以减少未被发现的错报或漏报的也许性，并且能给注册会计师提供一种安全边际。

Z在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取协议、协议，这是为了证明筹资与投资业务的存在或发生认定。√；理由：可验证业务的真实性；能证明筹资与投资业务存在或发生认定。

Z在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管认同会计记录人员与否职责分离。×；理由：注册会计师审查应付债券原始凭证保管与会计记录人员与否职责分离，是控制测试的内容。

Z在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员理解审计重要性水平。×；理由：审计重要性水平是通过审计人员认真理解有关状况而确定的，不是向前任审计人员理解的。

Z在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的所有事项。×；理由：应评价执行审计的能力、独立性、保持应有谨慎的能力

Z在审查某国有企业长期投资时，假如被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为合适的计价原则可以是市场价。×；理由：合适的计价原则是投资各方约定价值、或评估价值。

Z在审计汇报阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定与否需要执行其他分析性复合审计程序。×；理由：用于对被审会计报表的整体合理性做最终的复核。

Z在审计的计划阶段，运用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。√；理由：计划检查风险，应根据计划阶段评估的固有风险和控制风险的综合水平确定

Z在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。×；理由：应改为：“在审计长期债权投资项目时”。因长期股权投资要辨别成本法与权益法进行核算。

Z在一般状况下，注册会计师应在核算应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以防止不必要的反复审计。√；理由：由于应收票据可以根据账簿记录监盘；必要时可抽取部份票据向出票人函证

Z在验资实行阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。√；理由：验资是对被审验单位注册资本的实收或变更状况进行审验，应对与验资有关的会计账目进行审计；有时也许不对会计账目进行审计。

Z对的辨别两类不一样的期后事项，关键在于对的确定期后事项重要状况出现的时间。√；理由：重要状况出目前被审计单位资产负债表日之前的事项，属于调事项；之后的为披露事项。

Z注册会计师的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行合适的抽点两部分。√；理由：注册会计师应现场观测并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。

Z注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。√；理由：注册会计师应关注大额、异常项目。

Z注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。×；理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应当在审计过程中就要考虑期后事项的审计。

Z注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。×；理由：注册会计师没有责任实行审计程序或进行专门问询，以发现审计汇报日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项预以关注，并实行对应的审计程序

Z注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，尤其注意与否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。×；理由：可验证其他应收款的所有权；与其他应收款的权利与义务认定有关。

Z注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实行审计计划时予以充足关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。√；理由：由于它们直接和严重影响会计报表，会对审计意见产生影响

Z注册会计师分析企业投资业务管理汇报是为了判断企业长期投资业务的管理状况，因此属于符合性测试的内容。√；理由：分析企业投资业务管理汇报属于符合性测试的内容。

Z注册会计师函证银行存款余额就是为了证明资产负债表所列银行存款与否存在。×；理由：证明资产负债表所列银行存款与否存在；还可实现其他审计目的。

Z注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。×；理由：应付账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本规定

Z注册会计师签发的否认式询证函，假如客户未予答复，表明被审计单位的记录是对的可靠的。×；理由：由于被函证者不能认真看待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均也许收不到对应的复函。

Z注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提局限性的迹象是常常发生大额的固定资产清理损失。√；理由：常常发生大额的固定资产清理损失，重要是由于固定资产原值减去合计折旧后的金额、超过了固定资产发售收入；可以认为被审计单位固定资产折旧计提局限性。

Z注册会计师如对资产负债表日至审计汇报日获知的期后事项实行了额外审计程序，可以签订双重日期的审计汇报。×；理由：注册会计师如对审计汇报日至会计报表公布日获知的期后事项实行了额外审计程序，可以签订双重日期的审计汇报。

Z注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。×；理由：这是审查被审单位少计存货（购货、销货）业务的程序，可实现完整性目的

Z注册会计师应对验资汇报的使用后果负责。×；理由：注册会计师只对验资汇