第8章流动负债

情景引入作为仓储制会员店的中国普尔斯马特，其大规模的扩张采用了以下循环程序：首先在当地注册新公司，并以其向当地银行贷款建设店面；以赊购方式获得当地供应商供货以经营；最后将经营产生的现金、注册资本金、银行贷款、拖欠的供应商货款，注册下一家新公司。2004年3月之后，中国普尔斯马特陷入供应商、银行的讨债风波中，不到半年时间，遍布全国的普马系连锁超市就以多诺米骨牌的方式崩溃。

现实世界情景引入

企业在生产经营的过程中，投资者投入的”本钱“不一定够用，可能需要企业从其他渠道借入资金；在采购材料时，并不一定都是采取现金方式与供应商结算而是赊购；与税务机关、企业职工之间的各种结算，也可能未能在确认时即时支付，从而形成企业的各种债务。

现实世界学习目的：了解流动负债的概念、特点、分类等；掌握应付职工薪酬、应交税费、短期借款等主要负债的核算内容和核算方法等。第八章流动负债应付票据的核算短期借款的核算应付职工薪酬的核算应交增值税的核算应交营业税的核算应交消费税的核算应付职工薪酬的核算应交增值税的核算教学重点教学难点第八章流动负债第八章流动负债教学内容◆流动负债的性质、分类与计价◆短期借款◆应付票据与应付账款◆应付职工薪酬◆应交税费◆其他应付款及预收款项第一节流动负债的性质、分类和计价负债

是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项等负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动性负债流动负债主要包括一、流动负债的概念流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债具有以下特征：偿还期短数额相对于长期负债较小筹资成本低偿还方式较灵活二、流动负债的分类1、按形成方式分类1.生产经营活动中形成的流动负债如应付票据、应付账款、应付职工薪酬等2.融资活动中形成的流动负债。如短期借款、应付利息等。3.收益分配中形成的流动负债如应付股利等。2、按金额的可确定性分类金额确定的负债企业到偿付期时必须以原来确定的金额偿还如短期借款、应付账款、应付票据等金额取决于企业经营成果的负债根据企业一个会计期间经营成果才能确定负债金额如应交税费、应付股利等三、流动负债的计价在我国会计实务中，一般都是按未来应付金额（或面值）计量流动负债，并列示于资产负债表上。《企业会计准则》规定：各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再行调整。第二节短期借款短期借款

是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。一、短期借款的核算：应设置“短期借款”、“应付利息”“财务费用”等会计科目。同时，应按债权人、借款种类、还款时间设置明细账。二、应设置的账户短期借款财务费用应付利息短期借款归还的短期借款的本金企业借入的短期借款的本金企业尚未偿还的短期借款本金应付利息预先提取但尚未支付的利息费用已预提但尚未支付的利息费用实际支付的利息费用第二节短期借款偿还短期借款本金月末计提利息取得短期借款借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：应付利息借：短期借款贷：银行存款第二节短期借款核算要点第三节应付票据与应付账款商业汇票的付款期最长不超过6个月应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。

商业承兑汇票银行承兑汇票带息票据不带息应付票据按承兑人分为按是否带息分为一、应付票据1、不带息应付票据的核算签发票据时

借：相关资产（原材料、库存商品等）贷：应付票据支付银行承兑汇票的手续费

借：财务费用贷：银行存款票据到期时到期支付时：借：应付票据贷：银行存款（如期清偿面值）到期无力支付

借：应付票据（账面价值）贷：应付账款（商业承兑汇票无力清偿）短期借款（银行承兑汇票无力清偿）

2、带息应付票据的核算签发票据时

借：相关资产贷：应付票据带息票据（期末）计息时

借：财务费用贷：应付票据票据到期时

借：应付票据（账面余额）财务费用（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款（如期清偿本息之和）

或应付账款（商业承兑汇票无力清偿）或短期借款（银行承兑汇票无力清偿）【例】某公司于2007年11月1日从丙企业购入原材料一批，其价款为51282元，增值税款为8718元，该公司同时出具一张期限为3个月的带息票据，年利率为9%。会计如下处理：2007年11月1日购入材料借：原材料51282

应交税费─应交增值税（进项税额）8718

贷：应付票据60000

借：财务费用──利息支出450

应付票据60900

贷：银行存款613502007年12月31日记录两个月的利息费用（60000×9%×2÷12）借：财务费用──利息支出900

贷：应付票据900

2008年2月1日到期付款应付账款

是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。以所购买货物所有权转移或接受劳务已发生为标志。

应付账款的入账时间二、应付账款项目要点

入账时间入账金额特殊处理单料同到：入库后入账料到单未到：月末暂估入账按应付金额入账按总价法入账，现金折扣发生时冲减财务费用无法或无需支付的应付账款,转入营业外收入核算要点：第四节应付职工薪酬1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿：如辞退福利；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。一、职工薪酬的内容例题下列项目中，不属于职工薪酬的是（）。

A．辞退福利

B．职工福利费

C．医疗保险费

D．职工出差报销的飞机票核算内容包括：各种工资、奖金、津贴、社会保险费、住房公积金、福利费等。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。设置“应付职工薪酬”账户，核算企业应付给职工以及为职工支付的各种薪酬。二、应付职工薪酬的核算第四节应付职工薪酬明细核算内容应付职工薪酬——工资

——职工福利

——社会保险费

——住房公积金

——工会经费

——职工教育经费

——非货币性福利

——辞退福利

——股份支付等

第四节应付职工薪酬流动负债借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门）在建工程、研发支出（工程、研发人员）管理费用、销售费用（管理、销售部门）贷：应付职工薪酬——工资、职工福利等

——社会保险费

——住房公积金等一.分配工资、福利费、社会保险费、住房公积金等：企业应当根据职工提供服务的受益对象，对应付的职工薪酬分别情况进行处理：第四节应付职工薪酬生产工人——生产成本1车间管理人员——制造费用2管理部门人员——管理费用3专设销售机构人员——销售费用4职工薪酬的确认原则工程人员——在建工程5研发人员——研发支出6辞退费用——管理费用7二.向职工支付工资、福利费等，同时代扣款项（代垫费用、个人所得税等）：借：应付职工薪酬

贷：银行存款、库存现金、其他应付款应交税费——应交个人所得税”等第四节应付职工薪酬三、企业应付福利费的会计处理1、应付福利费的支出借：应付职工薪酬—职工福利贷：库存现金等2、应付福利费的分配（比照工资的分配）：借：生产成本、制造费用管理费用、销售费用在建工程、研发支出贷：应付职工薪酬—职工福利

例：企业12月计提的职工福利费分别为生产工人11200元，车间管理人员630元，企业管理人员1820元，医务人员238元，销售人员462元，在建工程人员910元。借：生产成本11200

制造费用630

管理费用2058

在建工程910

销售费用462

贷：应付职工薪酬—职工福利15260

四、应付社会保险费和住房公积金1、社会保险费和住房公积金的计提（1）职工个人负担部分，属工资组成部分，根据职工工资的一定比例计算，并在工资中扣除。借：应付职工薪酬—工资贷：其他应付款（2）由企业负担部分，根据职工工资的一定比例计算，并按规定用途进行分配，比照工资的分配。借：生产成本、制造费用管理费用、销售费用在建工程、研发支出贷：应付职工薪酬—社会保险费——住房公积金2、社会保险费和住房公积金的缴纳借：其他应付款（职工负担部分）应付职工薪酬—社会保险费

—住房公积金（企业负担部分）贷：银行存款（实际缴纳的部分）五、应付工会经费和职工教育经费1、工会经费和职工教育经费的计提根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行分配借：生产成本、制造费用管理费用、销售费用在建工程、研发支出贷：应付职工薪酬—工会经费

—职工教育经费2、工会经费和职工教育经费的使用（1）若工会实行独立核算，企业划拨经费时：借：应付职工薪酬—工会经费贷：银行存款若企业的工会经费由企业代管，则发生工会经费支出时：借：应付职工薪酬—工会经费贷：相关科目（如其他应付款）（2）企业计提的职工教育经费，一般由企业代管，发生各项支出时：借：应付职工薪酬—职工教育经费贷：相关科目（如其他应付款）主要包括:(1)企业以自产产品作为福利发放给职工；(2)企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；(3)企业租入住房供职工无偿使用。六.非货币性福利①决定发放非货币性福利时：

借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬－非货币性福利

应当分别情况进行会计处理：1、将自产的产品发放给职工②发放非货币性福利时：

借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时，结转已发放的产品成本：借：主营业务成本贷：库存商品

【例8·10】

①按受益对象，将折旧计入成本费用借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬—非货币性福利②计提折旧借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：累计折旧2、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用①按受益对象，将租金计入成本费用借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬—非货币性福利②支付租金时：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：银行存款

如果租金未付，则计入“其他应付款”3、企业租入住房供职工无偿使用

借：管理费用贷：应付职工薪酬支付时：

借：应付职工薪酬贷：银行存款、库存现金

七.因解除与职工的劳动关系给予的补偿应交税费企业应交的各种税费，通过“应交税费”科目核算。在该科目下，按应交税费的种类设置明细账进行明细分类核算。一、应交增值税二、应交消费税三、应交营业税四、应交城市维护建设税五、应交教育费附加六、其他应交税费第五节应交税费一、应交增值税（一）增值税概述（二）一般纳税人增值税的核算（三）小规模纳税人增值税的核算增值税是对单位或个人生产经营过程中取得的增值额征收的一种税。

（一）增值税概述增值税的计税原理（了解）：1.按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；2.实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；3.税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者。一、应交增值税增值税纳税义务人是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。增值税纳税人的分类：1.一般纳税人：实行凭发票扣税的计税方法；2.小规模纳税人：实行简易的计税方法和征收管理办法。一、应交增值税我国增值税税率：

1.基本税率：17％2.低税率：13％2.零税率：纳税人出口货物，税率为零我国增值税的征收率：小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易方法。1、新修订的《增值税暂行条例》规定：征收率统一为3％2.特殊规定。一、应交增值税（二）一般纳税人增值税的核算1、实行税款抵扣制度计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

销项税额＝销售额×税率（是企业向购买方收取的增值税额）进项税额：是企业购进货物或接受劳务，所支付或者负担的增值税额，要根据规定抵扣。如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转下期抵扣。注：增值税是一种价外税。一、应交增值税不得抵扣的进项税额：

(1)未按规定取得、保存增值税扣税凭证；

(2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;(3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务；

(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(5)非正常损失的购进货物;(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等。一、应交增值税准予从销项税额中抵扣进项税额项目:从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额购进免税农产品的进项税额购进废旧物资的进项税额（生产企业增值税一般纳税人）运输费用的进项税额（包括运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他费用）

应交税费——应交增值税

——未交增值税

账户设置2、设置账户：一、应交增值税应交增值税—进项税额

—已交税金

—减免税款

—出口抵减内销产品应纳税额

—转出未交增值税

—销项税额

—出口退税

—进项税额转出

—转出多交增值税明细账户设置借方贷方一、应交增值税借：材料采购/在途物资/原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等借：制造费用、委托加工物资等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等【例8·11】【例8·12】

购入货物

的进项税额接受应税劳务的进项税额3、账务处理：（1）进项税额的账务处理：一、应交增值税

借：原材料174000

应交税费—应交增值税（进项税额）26000

贷：银行存款

200000【例】B公司（一般纳税人）收购农产品作为生产用原材料，收购凭证上注明的价款为20万元，以转账支票支付价款，收购的农产品已入库。购入免税农产品和收购废旧物资的进项税额【例8－14】一、应交增值税销售货物或提供应税劳务借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）销项税额的账务处理：一、应交增值税【例】南方公司2008年4月，销售产品收入为1000万元，增值税率为17％，货款尚未收到。账务处理如下：借：应收账款11700000

贷：主营业务收入10000000

应交税费—应交增值税(销项税额)1700000一、应交增值税视同销售的账务处理下列行为，视同销售货物，征收增值税：1.将货物交付他人代销；

2.销售代销货物；

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。一、应交增值税组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）注意：如果企业销售货物或者提供劳务的销售额和销项税额合并定价的，要将含税销售额还原为不含税销售额。换算公式如下：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）销项税额=销售额×税率一、应交增值税借：在建工程、待处理财产损溢等贷：库存商品等应交税费－应交增值税（进项税额转出）（3）进项税额转出的账务处理：一、应交增值税例：企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税税额1700元。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢11700

贷：原材料10000应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700

应交增值税月份终了，企业应将本月发生的应缴增值税额自“应交税费－应交增值税”转入“应交税费－未交增值税”科目贷方。借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税（4）未缴增值税的账务处理：一、应交增值税借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）月份终了，企业应将本月多缴的增值税自“应交税费－应交增值税”结转入“应交税费－未交增值税”科目借方。月末，“应交税费－未交增值税”科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和因预缴税款等多缴的增值税额，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。一、应交增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款当月缴纳本月的应交增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款当月上缴上月应缴未缴的增值税（5）缴纳增值税的账务处理：一、应交增值税（三）小规模纳税人增值税的核算根据规定，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按简易方法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。同时，也不得自行开具增值税专用发票。其应纳税额计算公式如下：应纳税额=销售额×征收率征收率：（自2009年1月1日起统一为3％）1.增值税的计算一、应交增值税含税销售额的换算公式：

由于小规模纳税人销售货物自行开具的发票是普通发票，发票上列示的是含税销售额，在计税时需要将其要换算为不含税销售额。换算公式如下：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）应纳税额=销售额×征收率一、应交增值税3.账务处理：设置“应交税费——应交增值税”账户，不需要三级明细。2.账户设置：（1）购入货物

无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，而是计入购入货物的成本。一、应交增值税（2）销售货物或提供应税劳务借：材料采购/在途物资等贷：银行存款/应付账款等注意：小规模纳税人的销售收入按不含税价格计算。一、应交增值税消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。

（一）消费税概述消费税纳税义务人是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。二、应交消费税二、应交消费税消费税税目共有14个：烟、酒及酒精、鞭炮、烟火、木制一次性筷子、实木地板——限制消费贵重首饰珠宝玉石、化妆品、摩托车、小汽车及汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇——高档消费品和奢侈品成品油——税基广泛的产品消费税税率，有两种形式：一种是比例税率；一种是定额税率，即单位税额。一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式。但对卷烟、白酒等采用了定额税率和比例税率双重征收形式。二、应交消费税消费税的征收方法：从价定率、从量定额、复合计税三种方法。

从价定率：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率（其中，销售额是不含增值税的销售额）从量定额：应纳税额=应税消费品数量×单位税额复合计税：应纳税额=销售额×比例税率

+销售数量×比例税率（单位税额)二、应交消费税1、生产销售应税消费品：【例8·18】

（二）账户设置设置“应交税费—应交消费税”、“营业税金及附加”等账户。（三）账务处理二、应交消费税借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税2、自产自用应税消费品：（1）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，根据规定，不缴纳消费税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于在建工程、职工福利费、捐赠等其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。二、应交消费税二、应交消费税用于职工福利费、捐赠、对外投资等其他方面项目方面借：应付职工薪酬/营业外支出/长期股权投资等贷：主营业务收入（计税价格）应交税费—应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税并结转成本。用于在建工程非应税项目方面借：在建工程等贷：库存商品（实际成本）应交税费—应交增值税（销项税额）应交税费—应交消费税【例8·20】

借：在建工程66200

贷：库存商品50000

应交税费—应交消费税6000

—应交增值税（销项税额）10200【例】某企业在建工程领用自产柴油成本50000元，计税价格60000元，税率17%，消费税率10%。账务处理如下：二、应交消费税根据规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。3．委托加工应税消费品：从价计征方式：组成计税价格＝（材料的成本＋加工费）÷（1－消费税税率）应缴纳消费税＝组成计税价格×消费税税率复合计征方式：组成计税价格＝（材料的成本＋加工费＋定额税率×自用数量）÷（1－消费税税率）应缴纳消费税＝组成计税价格×消费税税率＋定额税率×加工数量二、应交消费税两种账务处理方法：

①委托加工应税消费品，收回后用于连续生产应税消费品，所缴纳的消费税可以抵扣，应计入“应交税费--应交消费税”科目的借方。

②委托加工应税消费品，收回后直接用于对外销售，所缴纳的消费税应计入委托加工物资的成本中。【例8·20】

二、应交消费税（2）支付加工费、增值税借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（1）发出材料借：委托加工物资贷：原材料二、应交消费税3．委托加工应税消费品：（4）

收回委托加工材料借：库存商品贷：委托加工物资（3）

支付代扣代缴消费税①

收回后直接出售借：委托加工物资贷：银行存款②

收回后用于连续生产应税消费品借：应交税费—应交消费税贷：银行存款二、应交消费税3．委托加工应税消费品：例题

某企业委托A企业加工材料，原材料成本20万元，加工费用8万元，由受托方代收代缴消费税7200元，材料加工完毕验收入库，加工费和消费税已用银行存款支付；若：①加工材料直接销售②加工材料用于连