管理会计学教案

管理会计学教案

唐炜

第一章

管理会计概论

学习目的与规定：

本章是全书的第一章，由管理会计的定义、管理会计的形成与发展、管理会计的基本理论、管理会计与财务会计的区别与联络、管理会计人员的职业道德和职业教育五节构成。各节的内容共同构成管理会计的基本理论框架，对理解和学习管理会计有着重要的意义。

本章的学习目的是从总体上使学生对管理会计有一种基本的理论认识。即明确什么是管理会计；管理会计和社会经济发展及经济理论之间的关系；管理会计的基本理论框架及其基本内容；管理会计与有关课程如财务会计、财务管理、成本会计的关系；管理会计人员应掌握的知识体系及其职业道德。

学习本章时，应规定学生把握管理会计的职能作用，理解管理会计与其他管理工作的区别和联络，为全书的学习打下基础。

重点、难点：

重点：第一节、第二节、第三节和第四节的内容，即管理会计的定义、管理会计的形成与发展、管理会计的基本理论、管理会计与财务会计的区别与联络。

难点：第一节和第三节，即管理会计的定义、管理会计的基本理论。

第一节

管理会计的形成与发展

注意：任何一门学科的发展受当时的理论与实践环境的制约。

背景资料：

1、组织理论

（1）古典组织理论

官僚学派：德国韦伯20世纪初创立；科学管理学派：美国泰勒；行政管理学派：法国法约尔。

A、特点：

强调行为的理性化，假设组织追求的是经营高效率；组织被看做作一种机械系统；人类被当作重要受经济奖励的鼓励。

B、缺陷：

将组织世界看作自然界，而不考虑人的原因；该学派所提出的管理原则过于一般化，不能为组织管理提出详细的措施。

（2）新古典组织理论

其产生重要是为了满足管理界日益增长的“应重视组织内人的原因”的需要，其侧重点在于人际关系和人力资源。

开始于梅奥领导的霍桑试验。强调正式组织的存在，也强调非正式组织的存在；强调应当综合考虑影响人的行为的多重原因。

但新古典组织理论是不完全的、片面的，没有可以将组织多方面的活动综合在一起作为一种整体来考虑，而系统理论则弥补了这些局限性。

2、行为科学的鼓励理论

鼓励理论是管理理论中行为科学学派用于处理需要、动机、目的和行为四者之间关系的关键理论。

（1）马斯洛的需求层次论：生理、安全、友好与归属、尊重、自我实现。

（2）赫茨伯格的双原因论：保健原因（防止不快乐或不满意的需要）和鼓励原因（规定个人发展或自我实现的需要）

A、保健原因：包括企业政策与管理、上下级关系、生产条件、工资待遇、工作安全等原因。

B、鼓励原因：包括发明条件促成组织组员在事业上获得成就以及提供此后深入发展的也许性等。

一、以成本控制为基本特性的管理会计阶段（19世纪末至二战前）

（一）社会经济发展的基本特性

工业革命后，经济迅速扩大，竞争剧烈，战胜对手必须要加强企业内部管理，提高生产效率以减少成本、费用。

（二）经济理论的发展

科学管理阶段，以泰罗制为代表。

（三）管理会计的发展

科学管理理论的出现使现代会计分化为财务会计与管理会计。

现阶段的管理会计以成本控制为基本特性，重要的内容：

1、原则成本

2、预算控制

3、差异分析

在西方会计发展史上，第一次提出“管理会计”术语是在19。

二、以预测、决策为基本特性的管理会计阶段（二战后至20世纪70年代）

（一）社会经济发展的基本特性

竞争加剧，经营出现了变化：推行职能管理；注意顾客规定；加强生产经营的预测和决策；运用计算机进行定量化管理。

（二）经济理论的发展

1、行为科学

2、系统理论

3、决策理论

（三）管理会计的发展

以原则成本为重要内容的定量控制继续得到强化；开始行使预测、决策职能，重要内容：

1、预测

2、决策

3、预算

4、控制

5、考核和评价

1952年在伦敦举行的会计师国际代表大会上，正式提出了“管理会计”这一术语，老式的会计则称之为“财务会计”。

三、以重视环境适应性为基本特性的战略管理会计阶段（20世纪70年代后来）

（一）社会经济发展的基本特性

买方市场的形成，企业进行“顾客化生产”，科学技术的发展也为“顾客化生产”提供了也许。

（二）经济理论

战略管理理论的长足发展。战略管理：确立企业长期目的，综合分析所有内外部有关原因，制定到达目的的战略，并执行和控制整个战略的实行过程。

（三）战略管理会计的产生

重视对竞争对手的分析，不一样的企业战略管理会计的侧重点各异（防卫者、开拓者、分析者）等等。

在管理会计的理论研究中，数量经济分析、风险分析、数理记录推断、运筹学、管理工程学、现代决策论、控制论、信息论、系统论、现代心理学、行为科学以及电脑应用技术被广泛地应用，出现了许多新成就。

四、管理会计引入中国

管理会计引入中国是在20世纪70年代末80年代初。

第二节

管理会计的定义

一、国外会计学界对管理会计定义的论述

（一）狭义管理会计阶段

20世纪代——20世纪70年代

管理会计是为企业内部管理提供计划与控制所需信息的内部会计。（管理的职能？会计的职能？）

内容：（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计是为企业管理当局的定理目的服务的；（3）管理会计是一种信息系统。

（二）广义的管理会计阶段

20世纪70年代后来

内容：（1）以企业为主体展开其管理活动；（2）即为管理当局的定理目的服务，同步也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；（3）管理会计提供货币与非货币信息；（4）管理会计从内容上包括了财务会计、成本会计和财务管理。

二、国内学者对管理会计定义的论述

目前是从狭义上来定义的。

管理会计是以提高经济效益为最终目的会计处理系统。它运用了一系列专门的方式措施，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。

重要观点：

1、

管理会计（学）是一门新兴的综合性边缘学科；

2、

管理会计是一种服务于企业内部经营管理的信息系统；

3、

管理会计是西方企业会计的一种分支；

4、

管理会计是一种为管理部门提供信息服务的工具；等等。

第三节

管理会计的基本理论

一、管理会计的基本假设

注意与基础会计、财务会计假设的区别与联络。

（一）会计实体假设

（二）持续运作假设

（三）会计分期假设

（四）多种计量单位假设

（五）货币的时期价值假设

（六）成本性态可分假设

所谓成本性态，是指成本总额与业务量变动之间的数量依存关系。

（七）目的利润最大化假设

是指企业在经营管理决策中，以目的利润最大化的方案为最优方案，并假定在实行最优方案时可以实现目的利润。

（八）风险价值可计量假设

是指所有的不确定性决策都可以转化为风险性决策，不仅风险具有价值，并且风险价值可以计量。（确定性决策、风险性决策、不确定性决策）

二、管理会计的对象

（一）现金流动论

（二）价值差量论

（三）资金总量论

从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动；从管理体现经济效益的角度上讲，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动，并以价值差量为其重要体现形式。

三、管理会计的目的

（一）最终目的：提高企业经营效益

（二）详细目的

1、为管理和决策提供信息

2、参与企业的经营管理

四、管理会计的职能

（一）计划

（二）评价

（三）控制

（四）保证资源的有效运用

（五）汇报

五、管理会计的工作程序

（一）确认

注意与财务会计确认对象、原则的不一样

（二）计量

1、计量对象侧重于目前和未来，而不是过去

2、计量单位多样

3、计量基础不是历史成本，而是现行成本或未来的现金流量

（三）归集（成本）

（四）分析

（五）编报与解释

（六）传递

六、管理会计信息的质量特性

有关性、精确性、一贯性、客观性、灵活性、及时性、简要性、成本与效益的平衡性

第四节

管理会计与财务会计的区别与联络

一、管理会计与财务会计的区别

（一）职能不一样

管理会计：侧重于对未来的预测、决策和规划，对目前的控制、考核和评价，属于经营管理型会计。

财务会计：侧重于对过去的核算和监督，属于报帐型会计。

（二）服务对象不一样

管理会计：对内汇报会计。

财务会计：对外汇报会计。

（三）约束条件不一样

管理会计：处理措施根据企业管理的详细状况和需要自行确定。

财务会计：受会计准则、会计制度和法规制约，处理措施灵活性小。

（四）汇报期间不一样

管理会计：很灵活，视管理需要而定。

财务会计：有规定的会计期间（年度、六个月度、季度、月）。

（五）会计主体不一样

管理会计：主体多层次，包括企业整体，也包括各部门、单位。

财务会计：重要以企业整体为其会计主体。

（六）计算措施不一样

管理会计：复杂。

财务会计：简朴。

（七）信息精确程度不一样

管理会计：相对精确。

财务会计：精确。

（八）计量尺度不一样

管理会计：货币量、实物量、劳动量、关系量度等综合运用。

财务会计：货币量。

二、管理会计与财务会计的联络

（一）来源相似

均来源于老式会计，均是老式会计的发展与分支。

（二）目的相似

最终目的均是为了企业实现最大利润，提高经济效益。

（三）基本信息相似

（四）服务对象交叉

（五）某些概念相似

第一章思索题：

1、管理会计的定义是什么？简述管理会计的形成与发展。

2、管理会计的基本假设是什么？什么是管理会计的对象、目的？管理会计的职能是什么？

3、简述管理会计的工作程序及管理会计信息的质量特性。

4、简述管理会计与财务会计的区别与联络。

第二章

变动成本法

学习目的与规定

本章学习的目的包括：第一，理解并熟悉成本的多种分类措施。第二，能灵活运用多种措施对混合成本进行分解并掌握这些措施的特点与运用范围。第三，理解变动成本法和完全成本法的特点，掌握变动成本法和完全成本法的计算过程，通过变动成本法和完全成本法的比较来理解这两种措施的优缺陷。

学习本章时，规定学生可以深入地理解成本分类措施、混合成本分解措施及变动成本法在整个管理会计中的基础性地位。

重点、难点

重点是各个基本概念的理解、多种成本分类措施的原理和合用范围以及变动成本法和完全成本法的应用及评价。

难点是混合成本分类措施的对的应用及变动成本法和完全成本法的优缺陷。

第一节

成本分类

管理会计规定成本信息的多样化，故“不一样目的，不一样成本”

一、成本按经济用途分类（复习）

（一）制导致本

直接人工、直接材料、其他直接

（二）非制导致本

管理费用、销售费用

二、成本按性态分类

成本性态：成本的总额与业务总量（产量或销售量）之间的依存关系。

（一）固定成本

1、定义：总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。

（思索？总额不变，那单位成本又将怎样？总额不变，与否有其存在的条件？）

2、分类

按“固定性的强弱”可将固定成本分为：（对短期决策很重要）

（1）酌量性固定成本（选择性固定成本、任意性固定成本）

固定性较弱，其大小取决于管理当局对经营状况的判断，如广告费、职工教育培训费。

（2）约束性固定成本（承诺性固定成本、能量成本）

固定性强，管理当局无法变化其支出数额。如房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员的薪水。

（3）固定成本的有关范围

A、期间范围

B、空间范围（更具有现实意义）

（二）变动成本

1、定义：总额在一定期间和一定业务量范围内，伴随业务量的变动而成正比例变动的成本。

（思索？总额变动，那单位成本又将怎样？总额随业务量正比例变动，与否有其存在的条件？）

2、分类

（1）酌量性变动成本

管理当局的决策可以变化其支出数额的变动成本，如按产量计酬的工人薪金、销售佣金。

（2）约束性变动成本

管理当局无法变化其支出数额，如直接材料的花费。

（3）变动成本的有关范围

A、期间范围

B、空间范围

注意：定义中的“变动成本”，成本总量与业务量之间存在的是“完全的线性关系”，这是有一定条件的。

请解释36页的图2-4。

（三）混合成本

1、定义：“混合”了固定成本和变动成本两种不一样性质的成本。其特性是成本项目发生额的高下虽然直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系。（最常见，企业的总成本即是最大的一项混合成本）

2、分类

（1）半变动成本（最普遍的混合成本的形态）见教材38页

y＝a＋bx

a：表达固定成本，b：单位变动成本

如前所述企业的总成本也可按此公式来中以描述。

（2）半固定成本（“阶梯式固定成本”）见教材38页。

（3）延伸变动成本

三、成本按决策有关性分类

可分为有关成本与无关成本，详细内容在背面章节讲述。

第三节

混合成本的分解

一、历史成本法

原理：基于在既定的生产流程和工艺设计条件下，历史数据可以比较精确地体现成本与业务量之间的依存关系，并且，只要生产流程和工艺不变，还可以比较精确地估计未来成本将随业务量的变化而发生怎样的变化。

（一）高下点法

原理：由于混合成本可描述为y=a+bx，在数学上是一直线方程，根据“二点决定一直线”，可从历史数据中找出两个点来确定此议程，这两点即为在某一期间内最高业务量（即高点）与最低业务量点（即低点）。详细例子见书42页。此措施是历史成本法中最简朴的一种。

注意：1、有关范围

2、此措施有偶尔性

3、当高点与低点的业务量不只一种而成本又相异时，原则是高点取成本大者，低点取成本小者。

（二）散布图法

原理：在坐标图中，以横轴业务量（x），以纵轴代表混合成本（y），将多种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反应成本变动平均趋势的直线。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。见教材43页。此措施代有主观性，但比高下点法要精确某些。

（三）回归直线法

原理：运用数理记录中常用的最小平措施的原理，对所观测到的所有数据加以计算，从而勾画出最能代表平均水平的直线。这条通过回归分析而得到的直线就被称为回归直线，它的截距就是因定成本a，斜率就是单位变动成本b。见教材46页。注意有关程度的分析，即求有关系数。

此措施相对而言比较麻烦，但与高下点法相比，由于选择了包括高下点在内的所有观测数据，因而防止了高下点也许带来的偶尔性；与散布图法相比，则是以计算替代了目测方式，因此是一种比很好的混合成本分解措施。

作业：

1、设某厂的历史成本数据表明电费的有关范围的变动状况如下：

月份

机器工作小时

电费支出（元）

1

22

23

2

23

26

3

19

21

4

12

17

5

12

17

6

9

15

7

7

14

8

11

16

9

14

19

合计

129

168

规定：（1）用高下点法进行电费的分解；（2）用散布图法进行电费的分解；（3）用回归直线进行电费的分解，并进行有关程度的分析。

二、帐户分析法

帐户分析法是根据各个成本、费用帐户（包括明细帐户）的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定成本性态的一种成本分解措施。是混合成本分解的诸多措施中最为简便的一种，同步也是有关决策分析中应用比较广泛的一种。但分析成果的可靠性在很大程度上取决于分析人员的判断能力，因而不可防止地带有一定程度上的片面性和局限性。见教材49页。

三、工程分析法

基本环节：（1）确定成本研究项目；（2）对导致成本形成的生产过程进行观测和分析；（3）确定生产过程的最佳操作措施；（4）以最佳操作措施为原则措施，测定原则措施下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本与变动成本。

长处：（1）是一独立的分析措施；（2）精确性强；（3）客观性、科学性与先进性。

但此种措施的难度较大，分析成本较高。

思索题：

1、管理会计为何要采用多种成本概念？

2、变动成本与固定成本的特性是什么？混合成本的特性是什么？混合成本为何要进行分解？

3、混合成本分解有哪些基本措施？各有什么特点？

第三节

变动成本法与完全成本法

完全成本：老式意义上的成本，即产品生产成本包括直接人工、直接材料、制造费用，即包括“完全的制导致本”。

变动成本法：变动成本法中的产品生产成本仅包括老式意义的成本中的变动成本部分，而固定成本所有作为期间费用从当期收益中扣除，即成本仅包括“变动性的制导致本”（变动成本包括：直接人工、直接材料、变动性制造费用），而固定性的制导致本则作为期间费用处理。

一、变动成本法与完全成本法的比较

（一）产品成本的构成内容不一样

完全成本法下：

产品成本=直接材料+直接人工+制造费用=制导致本

期间成本=管理费用（包括财务费用）+销售费用=非制导致本

变动成本法下：

产品成本=直接材料+直接人工+变动性制造费用=制导致本-固定性制造费用

期间成本=管理费用（包括财务费用）+销售费用+固定性制造费用=非制导致本+固定性制造费用

总结：完全成本法下的产品成本高于变动成本法下的产品成本，完全成本法下的期间成本低于变动成本法下的期间成本。

（二）存货成本的构成内容不一样

变动成本法下的期末存货计价必然不不小于完全成本法下的期末存货计价。

由于变动成本法的期末存货计价不包括固定性的制造费用。

（三）各期损益不一样

完全成本法：

销售收入-销售生产成本=销售毛利

销售毛利-（销售费用+管理费用）=税前利润

变动成本法：

销售收入-变动成本总额=奉献毛益

（变动成本=变动生产成本+变动销售费用+变动管理费用）

奉献毛益-期间成本=税前利润

（期间成本=固定生产成本+固定销售费用+固定管理费用）

见教材56页

例1：某工厂19××年生产甲产品12，000件，发售该产品10，000件，每件单价为4.5元（期末无在制品），其制导致本及销售费用资料如下：（单位：元）

直接材料

24，000

直接人工

9，600

变动制造费用2，400

固定制造费用6，000

销售费用

变动费用4，000

固定费用2，000

规定：（1）按照所有成本计算法编制该厂年度的损益表。（2）按照变动成本计算法编该厂的年度的损益表。（3）试解释两种措施计算利不一样的原因。

例2：设某厂只生产一种产品，第一、二年的生产量分别为30，000件和24，000件，销售量分别为20，000件和30，000件，存货计价采用先进先出法。每单位产品的售价为15元。生产成本：每件变动成本为5元，；固定性制造费用每年的发生额为80，000元。销售与行政管理费假定所有都是固定性费用，每年发生额为25，000。

规定：（1）根据上述资料，分别采用变动成本计算和所有成本计算法确定第一年和次年的净收益。（2）详细阐明第一年和次年分别采用两种成本计算法据以确定的净收益发生差异的原因。

有关各期损益不一样，又可分下述两种详细状况进行描述。

1、持续各期产量相似而销量不一样

见教材57页

2、持续各期销量相似而产量不一样

见教材59页

课堂练习：

习题一：目的：熟悉变动成本计算法与所有成本计算法。

资料：设某厂只生产一种产品，第一、每二年的生产量分别为170，000件和140，000件，销售量分别为140，000和16，000件。存货的计价采用先进先出法。每单位产品的售价为5元。生产成本：每件变动成本为3元（其中包括直接材料1.30元、直接人工1.50元、变动性制造费用0.20元）；固定性制造费用每年的发生额为150，000元。销售与行政管理费：变动性费用为销售收入的5%；固定性费用每年发生额为65，000。

规定：（1）根据上述资料，分别采用变动成本计算法和所有成本计算法确定第一年和次年的净收益。（2）详细阐明第一年和次年分别采用两种成本计算法据以确定的净收益发生差异的原因。（3）详细阐明采用所有成本计算法所确定的第一和次年的净收益发生差异的原因。

习题二：目的：理解销售量不变而生产量变动状况下，变动成本计算法与完全成本计算法成果的区别。

资料：某厂制造甲产品，某年第一季度有关资料如下：

（1）产销及存货数量

一月

二月

三月

期初存货

0

0

200

生产量

1，000

1，200

800

销售量

1，000

1，000

1，000

期末存货

0

200

0

（2）变动制导致本每单位30元。

（3）固定制造费用每月为12，000元。

（4）销售费用每月15，000元（为简化起见，假定所有是固定费用）。

（5）单位产品售价为70元。

（6）每单位产品的所有成本：

一月

二月

三月

变动成本

30

30

10

固定成本

12

10

15

合计

42

40

45

（7）存货计价采用先进先出法。

规定：（1）分别按所有成本计算法，变动成本计算法编制该年度第一季度的损益表（分别月份）（2）为何按所有成本计算各月利润不一样？你认为这一现象与否合理？

习题三：目的：熟悉生产状况稳定后，变动成本计算法与所有成本计算法的成果的区别。

资料：某厂销售量、生产量资料如下：

一月

二月

三月

销售量

800

1，200

1，000

生产量

1，000

1，000

1，000

其他有关资料见上题。

规定：（1）分别按所有成本计算法，变动成本计算法编制该厂年度第一季度的损益表（分别按月份）。（2）为何两者的计算利润不一样。

总结：状况一：当产量等于销量时，两种成本法计算的损益完全相似。

状况二：当产量不小于销量时，按变动成本法计算的损益不不小于按完全成本法计算的损益。

状况三：当产量不不小于销量时，按变动成本法计算的损益不小于按完全成本法所计算的损益。

二、完全成本法和变动成本法的特点

（一）完全成本法的特点

1、符合公认会计准则的规定。（“均衡性”有关固定性制造费用转销的时间选择）

2、强调成本赔偿上的一致性。（有关“毛利”的计算）

3、强调生产环节对企业利润的奉献。（有关“在一定销售量的状况下，产量大则利润高”，由于存货越多，分摊的固定性制造费用也越多）

（二）变动成本法的特点

1、以成本性态分析为基础计算产品成本。（认为固定性制造费用与产、销量无关，故应所有从当期收益中扣除）。

2、强调不一样的制导致本的赔偿方式上存在着差异性。（有关“奉献毛益”的计算，奉献毛益=收入-变动成本，净利润=奉献毛益-固定成本）

3、强调销售环节对企业利润的奉献。（有关“在一定产量的状况下，销量大则利润高”。）

三、对变动成本法和完全成本法的评价

（一）变动成本法的优缺陷

长处：

1、增强了成本信息的有用性，有助于企业的短期决策。（多销售则利润多）

2、变动成本法更符合“配比原则”。（固定性制造费用由于与产销量无关，应所有由当期收中扣除。）

3、变动成本法便于进行各部门的业绩评价。

供应部门、生产部门、销售部门

4、变动成本法能促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产。

5、变动成本法可以简化成本的计算工作。

缺陷：

1、不合乎税法。

2、固定成本与变动成本自身在划分上的局限性。

3、仅合用于短期经营决策。

（二）完全成本法的优缺陷

可相对于变动成本法比较而言。

第三章

本-量-利分析

本-成本（总成本）、量-（销量？产量？）、利-利润

一、学习目的与规定

本章是全书的第三章，由本-量-利分析的基本假设、本-量-利分析、本-量-利分析的扩展应用三节构成。

（1）联络第二章变动成本法的内容让学生深入理解本-量-利分析的基本假设。

（2）通过讲解使学生理解并掌握本-量-利分析的一般措施。

（3）通过对本-量-利分析扩展模型的简介，使学生对复杂状况下的本-量-利分析有初步的理解。

二、重点、难点

（1）重点：本-量-利分析的基本假设和一般措施。

（2）难点：本-量-利分析的扩展。

第一节

本-量-利分析的基本假设

一、有关范围假设（由于本量利分析中的“本”，是指按成本性态划分的成本）

（一）期间假设

（二）业务量假设

二、模型线性假设

（一）固定成本不变假设

（二）变动成本与业务量呈完全线性有关

（三）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设

三、产销平衡假设

由于“本”与“产量”有关，“利”与“销量”有关，要研究“本-量-利”之间的关系，唯有此假设才能将产量与销售量在一种模型中统一起来，否则无法进行分析。

四、品种构造不变假设

在一多品种生产和销售的企业中，多种产品产量（销售量）的比例保持不变。

第二节

本-量-利分析

一、盈亏临界点

盈亏临界点又称保本点、两平点，是指企业的经营规模（销售收入、销售量）刚好使企业到达不盈不亏的状态。（理论基础是成本按性态的划分）。

复习：

利润=销售收入-变动成本-固定成本=营业奉献毛益-固定成本

营业奉献毛益=销售收入-产品变动成本（制造过程中发生的）-期间变动成本（非制造过程中发生的）

（一）盈亏临界点的基本计算模型（公式法）

利润=销售收入-变动成本-固定成本

在盈亏临界点有：利润为零，

即销售收入=变动成本+固定成本

销售量×单价=销售量×单位变动成本+固定成本

V×SP=V×VC+FC

可引伸出如下概念：

1、盈亏临界点的销售量：

销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）V=FC/（SP-VC）

注：单价-单位变动成本=？=单位奉献毛益（单位产品的奉献毛益）

2、盈亏临界点的销售额

销售量×单价=固定成本/（单价-单位变动成本

）×单价

V×SP=FC/［（SP-VC）/SP］

注：（单价-单位变动成本）/单价=？=奉献毛益率（单位产品奉献毛益在销

售单价中所占的比率）

3、盈亏临界点的作业率

盈亏临界点的作业率=盈亏临界点销售量/正常销售量×100%

注：企业的率只有到达作业率之上才能盈利。

4、安全边际

安全边际=正常（估计）销量-盈亏临界点的销量

注：此差额越大越“安全”。

5、安全边际率

安全边际率=安全边际/正常（估计）销量

6、公式的扩展

只有安全边际才能为企业提供利润（？）

故有：利润=安全边际×单位奉献毛益

=安全边际×单价×单位奉献毛益/单价

=安全边际销售收入×奉献毛益率

又，上式左右两边同除以产品销售收入：

就有：销售利润率=安全边际×单价/（正常销量×单价）×奉献毛益率

=安全边际率×奉献毛益率

（二）盈亏临界图（图示法）

1、老式式（见教材75页）

2、奉献毛益式（见教材76页）

3、利量式（见教材77页）

4、单位式

作业：

1、纯熟掌握盈亏临界分析的多种公式，并理解其经济意义。

2、会自己图示四种盈亏临界图，并阐明其特点。

3、设A企业为生产和销售单一产品，该产品单位售价为80元，单位变动成本50元，固定成本总额60，000元，估计正常销售量4，000。

规定：计算盈亏临界点销售量及盈亏临界点作业率；计算安全过际及安全边际率。

4、设甲企业生产销售A、B、C三种产品，该企业计划年度三种产品品种构成比例不变，计划销量及单价、单位变动成本数据如下，计划年度固定成本总额为174，000元。

产品

计划销售量（件）

单价

单位变动成本

A

5，000

80

50

B

3，000

90

70

C

2，000

100

60

规定：计算三种产品的盈亏临界点销售量。

（三）有关原因变动对盈亏临界点的影响。

1、固定成本变动对盈亏临界点的影响。

案例见书81页，结论：同方向变化。

2、单位变动成本变动对盈亏临界点的影响。

案例见书82页，结论：同方向变化。

3、单价的变动以盈亏临界点的影响。

案例见书82页，结论：反方向变化。

4、品种构造变动对盈亏临界点的影响。

案例见书85页，结论：品种构造的变动将使盈亏临界点产生移动。

二、实现目的利润分析

（一）实现税前目的利润的模型

实现税前目的利润的销售量

=（目的利润+固定成本）/单位产品奉献毛益

实现目的利润的销售额

=（目的利润+固定成本）/奉献毛益率

（二）实现税后目的利润的模型（略）

税后利润=税前利润（1+33%）

税前利润=税后利润/（1+33%）

代入（一）公式即可。

（三）有关原因变动对目的利润的影响。

如前所述，固定成本、单位变动成本、单位价格的变动均会对目的利润产生影响

案例见教材89页例10，多种原因变动对目的利润的影响。

课堂练习：

某企业生产电风扇，每台售价为200元，单位变动成本120元，固定成本总额为200，000元，假如今年的目的利润为280，000元，目的销售量和目的销售额应是多少？如已知市场最大的电风扇销售量为5，500台，试计算（1）假如单位变动成本无法压缩，则为到达目的利润，固定成本必须减少到多少元？（2）假如固定成本不能压缩，单位变动成本必须减少到多少元？

三、本-量-利关系中的敏感性分析

研究两方面的问题：一是有关原因发生多少变化会使企业由盈利变为亏损；二是有关原因变化对利润变化的影响程度。

（一）有关原因临界值确实定

临界值：到达盈亏临界点的销售量和单价的最小容许值，以及单位变动成本和固定成本的最大容许值。

销量=固定成本/（单价-单位变动成本）

单价=固定成本/销量+单位变动成本

单位变动成本=单价-固定成本/销量

固定成本=销量（单价-单位变动成本）

案例见教材91页。

（二）有关原因变化对利润变化的影响程度

敏感系数=目的值变动的比例/原因值变动比例

案例见教材92页。

固定成本的敏感系数=-固定成本/目的利润

单位变动成本的敏感系数=-变动成本/目的利润

单价的敏感系数=销售收入/目的利润

销售量的敏感系数=奉献毛益/目的利润

结论：

第一：有关敏感系数的符号。负号表达该原因的变化与利润的变动成反向关系，正号则表明为同向关系。

第二：有关敏感系数的大小。一般而言单价的敏感系数最大。

课堂练习：

设乙企业为生产和销售单一产品企业。当年有关数据如下：销售产品4，000件，产品单价80元，单位变动成本50元，固定成本总额50，000元，实现利润70，000元，计划年度目的利润率00，000元。

规定：计算实现目的利润的销售量；计算销售量、销售单价、单位变动成本及固定成本的敏感系数。

某企业只生产一种产品，单位售价为10元，每月销售量为2，000件，单位变动成本为8元，每月固定成本为3，000元。为了增长利润，有两个方案可供选择，第一种方案，将售价减少0.5，销售量可望增长35%；第二个方案，不减少售价而每月花500元作广告，销售量可望增长20%。试问哪个方案更为有利？

练习：

1、某钟表厂设计新产品电子钟，估计单位变动成本为30元，固定成本总额为5，000元，估计生产1，000只。（1）该厂想获利10，000元，每只电子钟应定价多少。（2）由于电子钟与其他产品相比，售价只能是40元，假如利润仍需10，000元，该厂在不扩大销售条件下采用什么措施很好？（3）假如电子钟售价40元，变动成本、固定成本不变，则需销售多少只才能获利10，000元？

2、食品企业下年度的预算资料如下：销售收入125，000元，变动成本100，000元，固定成本10，000元。

（1）计算下年度预期获取多少利润。（2）在下列状况下，计算该企业的获利多少：边际奉献增长10%；边际奉献减少10%；销售量增长10%；销售量减少10%；变动成本增长5%；变动成本减少5%；固定成本增长8%；固定成本减少8%。

第三节

本-—量-—利分析的扩展（略）

一、不完全线性关系下的本-量-利分析

二、非线性关系下的本-量-利分析

三、不确定状况下的本-量-利分析

第四章

经营预测

第一节

销售预测

一、定性销售预测

（一）判断分析法

（二）调查分析法

二、定量销售预测

（一）趋势预测分析法

算术平均数、加权平均数、指数平滑法

（二）因果预测分析法

回归直线法、对数直线法、多元回归法

（三）季节预测分析法

（四）购置力指数法

第二节

成本预测

成本预测的环节：

1、根据企业的经营总目的，提出初选的目的成本。

2、初步预测在目前生产经营条件下成本也许到达的水平，并找出与初选目的成本的差距。

3、提出多种减少成本方案，分析多种成本方案的经济效果。

4、选择成本最优方案并确定正式目的成本。

一、可比成本预测

（一）确定初选目的成本

（二）成本初步预测

（三）提出多种成本减少的方案

（四）正式确定目的成本

二、不可比产品成本预测

第三节

利润预测

一、直接预测法

二、原因分析法

（一）预测产品销售量变动对利润的影响

（二）预测产品品种构造变动对利润的影响

（三）预测产品成本减少对利润的影响

（四）预测产品价格变动对利润的影响

（五）预测产品销售税率变动对利润的影响

第四节

资金需要量预测

一、资金需要总量预测

（一）资金增长趋势预测法

（二）估计资产负债表法

二、固定资金需要量预测

（一）生产设备需要量的预测

（二）其他固定资产需要量的预测

三、流动资金需要量预测

（一）资金占用比例法

（二）周转期预测法

（三）原因测算法

（四）余额测算法

第五章

经营决策常用的成本概念及基本措施

第一节

经营决策需要考虑的成本概念

经营决策中，需要通过比较不一样备选案经济效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大小的一种重要原因就是成本的高下。

一、机会成本

机会成本是企业在作出最优决策时必须考虑的一种成本。机会成本的含义是：当一种资源具有多种用途，好多种运用机会以时，选定其中的一种就必须放弃其他几种，为了保证经济资源得到最佳运用，即选择资源运用的最优方案，在分析所选方案（机会）收益时，就规定将其他放弃的方案中的最高的收益额视作选定该方案所付出的代价，这种被放弃的次优方案的最高收益额即为所选方案的机会成本。机会成本不是实际所需支付的成本，而只是一种决策时为选择最优方案而所需考虑的成本。在选择方案时，假如考虑了机会成本，所选方案的收益仍为正数，该方案即为最优方案；假如考虑机会成本后，所选方案的收益为负数，该方案就不是最优方案，引进机会成本这一概念后，就可保证决策的最优化。

二、差量成本

差量成本是指两个不一样方案之间估计成本的差异数。在作出决策时，由于各个方案所选用的生产方式、生产工艺和生产设备的不一样，各方案估计成本的差异数即为差量成本。

在各方案的成本比较中，当选定某一方案为基本方案，然后将其他方案与之相比较时，增长的成本也称为增量成本，因此增量剧本是差量成本的一种体现形式。

三、边际成本

边际成本是指产品的产量每增长一种单位所需增长的成本。在大批量生产状况下，由于在一定的生产能力范围内，每增长一种单位产品只增中变动成本，因此边际成本常体现为变动成本。但在单件小批生产状况下，增长一种单位产品常需增长生产能力，即需增添机器设备等，这时边际成本就包括由增长这一单位产品所发生的所有变动成本和固定成本。

在会计实务中，人们常常也将增长一批产量所增长的成本看作为边际成本，这时的边际成本实际是边际成本总额。

四、付现成本与沉没成本

付现成本和沉没成本是按费用的发生与否需支付现金等流动资产来划分的成本。

付现成本是指需动用本期现金、有价证券和存货等流动资产的成本。付现成本这一概念常在制定决策时使用。在制定决策、尤其是生产决策时，常需考虑生产所需的资金的问题，例如在考虑与否接受某项订货时，就需考虑付现成本，以判断企业的资金能否周转。在一般状况下，付现成本大多是与决策有关的成本，也常常是变动成本；但假如所决策的问题波及到扩大企业的生产能力时，例如需购进机器设备等固定资产时，付现成本也就包括固定成本。

沉没成本是指不需要动用本期现金等流动资产的成本，它所波及的是此前的付现成本，例如，固定资产的折旧费用、无形资产的摊销费用等，当按一定的方案计入本期费用时，并未动用本期的现金与流动资产，而是此前的付现成本在当期的摊销，这种不需要运用本期现金等流动资产的成本称为沉没成本。沉没成本常常是一种与决策无关的成本。

五、专属成本和联合成本

固定成本可按其所波及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。

专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就会发生这些成本，因此专属成本是与特定的产品或部门相联络的特定的成本。

联合成本是指为多种产品或为多种部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同承担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。

在进行决策时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。

六、可选择成本与约束成本

（复习）

由企业管理者的决策来决定其与否发生的固定成本，称为可选择成本；那些为进行企业经营而必须承担的，不能变化的最低程度的固定成本，称为约束性成本。

一般说来，可选择成本是有关成本，约束性成本是无关成本。

七、有关成本与无关成本

企业在进行经营决策时，可供选择的多种方案中所波及到的多种成本，有些与方案的抉择有关，而有引起则无关。

有关成本是对决策有影响的多种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。

那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。此类成本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。

有关成本与无关成本的辨别并不是绝对的。

第二节

经营决策的基本措施

经营决策中，需要采用不一样的决策分析措施对各备选方案进行比较判断，以选择最优方案。常常采用的决策措施有：奉献毛益法、差量分析法、成本无差异点分析法等。（注意多种措施的合用对象和范围）

一、奉献毛益分析法

是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案奉献毛益的大小来确定最优方案的分析措施。

注意：

1、不存在专属成本的状况下，通过比较不一样备选方案的奉献毛益总额，可以对的地进行择优决策。

2、在存在专属成本的状况下，计算各备选方案的剩余奉献毛益（奉献毛益总额减专属成本的余额），然后抉择。

3、在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受取限制的状况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源奉献毛益额，来对的进行择优决策。

4、由于奉献毛益总额的大小，既取决于单位产品奉献毛益额的大小，也取决于该产品的产销量，我们应当选择奉献毛益总额最大的。

案例见教材149页。

奉献毛益式分析法合用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其合用于多种方案的择优决策。

二、差量分析法

企业进行不一样方案的比较、选择的过程，实质是选择最大收益方案的过程。最大收益是在各个备选方案收入、成本比较中产生的。当两个备选方案具有不一样的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方案，即是差量分析法。

1、差量，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。

2、差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。

3、差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。

4、差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。当差量收入不小于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入不不小于量成本时，其数量差异为差量损失。

案例见教材151-152页。

注意：差量分析法仅合用于两个方案之间的比较，假如有多种方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分析两个两个地进行比较、分析、选择，择出最优方案。

差量分析法，可以应用于企业的各项经营决策。如，是发售半成品还是发售竣工产品、亏损或不盈利的产品与否继续生产、不需用的机器设备是发售还是出租等。

上述两种措施都是合用于收入成本型（即收益型）方案。

三、成本无差异点分析法

在企业生产经营中，面临许多只波及成本而不波及收入即成本型方案的选择，这时可考虑采用成本无差异点分析法进行方案的择优选择。

成本无差异点分析法：运用不一样方案的不一样业务量优势区域进行最优化方案的选择的方案。

在成本无差异点上，不一样方案的总成本相等，也就是说两个方案都可取；而低于或高于该点，不一样的方案就具有了不一样的选择价值。至于在哪个区域哪个方案更可取，则应通过选用数据详细确定。

案例见教材153-154。

四、概率分析法

假如企业决策者对未来状况不甚明了，则无法采用上述三种决策分析措施，应用概率分析法进行决策。

环节：

1、确定与决策成果有关的变量；

2、确定每一变量的变化范围；

3、凭决策者假定或以历史资料为根据，确定每一变量的概率；

4、计算各变量对应的联合概率；

5、将不一样联合概率条件下的成果加以汇总，得到预期值。

案例见教材155-156。

第六章

经营决策

第一节

销售订价决策

一、决策的意义和种类

管理会计中的决策，是指企业在生产经营过程中对某些特殊的专门问题，需要决定与否采用某项行动，或者在两个或两个以上的改善方案中作出抉择，以获得最佳经济效益。

决策至少有两个方案可从选择，首先要对每一种方案实行的成果进行预测，它的效果怎样，然后择其效益佳者作出决策。当然，决策也可吸取两个或几种方案的精髓构成最优方案。因此，预测和决策是不可分割的，预测是决策的前提，决策是预测的必然成果。

在管理会计的预测、决策、计划、控制、考核中，决策具有重要的地位。现代管理的重点放在事先决策。这种事先决策，在产品投产前，通过对产品设计、生产、销售各个方面进行分析，选择最佳方案，用来指导生产经营活动，以获得最大的经济效益。

决策重要是对企业的未来活动进行规划的一种重要部分。根据规划时期的长短，决策可分短期决策和长期决策两类。短期决策又称经营决策，一般是指一年以及一年以内有关经营活动的决策。它重要是考虑既有的人力、物力、财力怎样能到达最佳、最合理的、最充足的运用，以便获得最佳的经济效益。短期决策包括销售订价决策、生产决策和成本决策等，一般不波及固定资产投资问题。长期决策又称投资决策，是指有关固定资产的投资的决策，固定资产投资的酬劳超过一年，并且需要大量的资金，回收都在一年以上，是一种资本性支出，因此，也称资本预算决策。

二、决策的一般程序

（一）从不一样方面提出几种可供选择的

（二）在几种方案中确定一种基本方案作为对比的基础。

（三）搜集尽量多的与选择方案有关的多种可计量的原因。

（四）编制比较分析表，算出各方案的经济效益。

（五）作出评价。

注意：1、决策的特点是具有假定性的，假设条件一定要交代清晰。

2、考虑非计量原因的影响，决策既要依托数据，又要注意活的状况，有些原因如人的习惯等，不能用数据来体现，但对决策有很大关系，必须加以考虑。

3、预测的另一特点是可变性，状况会不停发生变化，不能事先都预见到，决策时要合适考虑这些不确定原因，切忌盲目性。

（六）确定最优方案。

三、销售订价决策的意义和原则

原则：

1、长远目的与短期目的兼顾的原则。

2、一致性和灵活性相结合的原则。

3、全面兼顾的原则。

四、影响订价的原因

（一）成本原因

（二）需求原因

1、需求曲线

2、需求的弹性

（1）需求的价格弹性

E=销量变化的比例/价格变化的比例

E值是一种负数，习惯上把E的绝对值分为不小于1和不不小于1，不小于1阐明该商品富于价格弹性，不不小于1阐明缺乏弹性。

（2）需求的交叉弹性。

一种商品的需求量不仅受自身价格的影响，还会因其他商品价格的变动而变动。需求的交叉弹性=X商品需求的数量变动/Y商品价格的变动，它是一种正值，其大小要根据两种商品替代也许性来决定，如两种商品替代的也许性越大，交叉弹性越大。

（3）需求的收入弹性。

商品的需求还会伴随购置者收入的变动而变动，收入高，需求量也多。收入弹性系数=商品需求的变动/收入变动量。

（三）商品的市场生命周期原因

（四）政策法规原因

（五）竞争原因

（六）科学技术原因

（七）有关工业产品的销售量

五、企业价格的制定目的

（一）以追求最大利润为定价目的

（二）以一定的投资利润为定价目的

（三）以保持和提高市场拥有率为定价目的

（四）以稳定的价格为制定目的

（五）以应付和防止竞争为定价目的

六、销售订价的基本措施

（一）成本加成定价法

1、计划成本定价法

2、成本利润率定价法

3、销售利润率定价法

见教材203页。

（二）损益平衡法

运用盈亏平衡点销售量的公式推导出价格。

见教材204页。

（三）边际成本定价法

当边际收入等于边际成本时的利润总额最大，这时的价格和销量，就是最优的价格和最优销售量。

见教材206-207。

（四）非原则产品的定价

非原则产品即无市价可供参照的产品。

1、固定价格协议。

2、成本加成协议。

3、成本加固定费用。

4、奖励协议。

（五）尤其订货定价

有进企业在满足正常渠道的销售需要后，生产能力尚有富余，假如此时碰到某些出价比较低的订货时，要考虑能否接受。

1、只运用暂闲置的生产能力而不减少正常销售，这种状况按如下规定定价，即可增长利润：

尤其订货价格＞变动成本

增长的利润=尤其订货单位奉献毛益×尤其订货数量

见教材208页。

2、运用闲置的生产能力，并暂减少部分正常销售以接受尤其订货。

尤其订货价格＞单位变动成本+（因减少正常销售而损失的奉献毛益÷尤其订货数量）

增长的利润=尤其订货单位奉献毛益×尤其订货数量-因减少正常销售而损失的奉献毛益

见教材209页。

3、运用闲置的生产能力转产其他产品，需增长专属固定成本。

尤其订货价格＞单位变动成本+（新增专属固定成本÷转产产品数量）

增长的利润=转产产品单位奉献毛益×转产产品数量-新增专属固定成本

见教材210页。

（六）薄利多销的决策

怎样实行薄利多销的决策呢？一是要考虑到利润最优，二是

要考虑既有的生产能力。

1、利润最优

薄利多销规定利润最优，就是说，产品降价后销售量增长，因增长销售数量而增长的利润在抵偿降价带来的单位收入减少的损失后，还绰绰有余，从而使所得的利润比降价前高。

练习：某产品售价10元，目前每月销售120只，单位变动成本5元，固定成本共200元。假如价格逐渐下降到9.5元、9元、8.5元、8元、7.5元、或7元，估计销售量分别增长为160只、200只、240只、280只、320只、360只，问应订价为多少，使企业利润最高。

2、考虑生产能力问题

练习：假定某企业生产A种产品，每年生产和销售1，000件（生产能力1，500件），销售单价每件12元，变动成本每件6元，固定成本共2，400元。假如降价2元，估计可销售2，000件，由于超过生产能力，固定成本会增长至4，000元，试选择最优方案。

（七）以需求为基础的定价决策（略）

1、弹性定价法

2、根据线性需求函数制定产品价格

3、反向定价法

（八）产品生命周期与价格方略（略）

1、产品生命周期及其测定措施

2、产品生命周期的阶段价格方略

3、其他价格方略

第二节

产品功能成本决策（略）见教材157页

第三节

品种决策

品种决策意在处理生产什么产品的问题，例如，生产何种新产品、亏损产品与否停产、零部件是自制还是外购、半成品（或联产品）与否需要深入加工等。在品种决策中，常常以成本作为判断方案优劣的原则，有时也以奉献毛益作为判断原则。

一、生产何种新产品

奉献毛益最大者。案例见书163-164。

练习：某企业本来生产甲产品，现准备发展乙种或丙种产品，有关资料如下（每月）：

甲产品

乙产品

丙产品

销售收入

100，000

180，000

170，000

变动成本

50，000

150，000

130，000

固定成本

20，000

1、假如生产乙新产品或丙产品对本来生产的甲产品没有影响，但两种产品只能选择一种，请选择。

2、假如发展乙产品，甲产品必须减产1/4；发展丙产品，甲产品必须减产1/2，请选择。

二、亏损产品的决策

对于亏损产品，绝不能简朴地予以停产，而必须综合考虑企业多种产品的经营状况，生产能力的运用及有关原因的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。

1、假如亏损产品可以提供奉献毛益额，弥补一部分固定成本，除特殊状况外（如存在愈加有利可图的机会），一般不应停产；否则，停产。

案例见书165-166页

2、亏损产品可以提供奉献毛益额，并不意味着该亏损产品一定要继续生产。假如存在愈加有利可图的机会（如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出来的固定资产出租），使企业获得更多的奉献毛益额，那么该亏损产品应停产。

案例见书166-167页

3、在生产、销售条件容许的状况下，大力发展可以提供奉献毛益额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增长。

案例见书167-168页

4、对不提供奉献毛益的亏损产品，不能不加区别地予以停产。首先应努力减少成本上上做文章，以期转亏为盈；另一方面应在市场容许的范围内通过合适提高售价来扭亏为盈；最终，应考虑企业的产品构造和社会效益的需要。

三、零部件自制还是外购的决策

（一）外购不减少固定成本的决策

自制单位变动成本不小于外购价格时，应当外购。

自制单位变动成本不不小于外购价格时，应当自制。

案例见书169页。

（二）自制增长固定成本的决策

有关成本型的决策，可运用成本无差异点分析法来进行决策。

案例见书169-171页。

（三）外购时有租金收入的决策

将租金收入或转产产品的奉献毛益额作为自制方案的一项机会成本，并构成自制方案增量成本的一部分。将自制方案的变动成本与租金收入（或转产产品的奉献毛益额）之和，与外购成本相比，择其低者。

四、半成品（或联产品）与否深入加工

（一）半成品与否深入加工

案例见教材173页。

（二）联产品与否深入加工

案例见教材174页。

练习：

假定某企业生产甲零件，每月需用10，000只，每只变动成本25元，应承担固定成本共50，000元。假如（1）该零件外购为每只27元。零件外购后，企业这部分的生产能力不能运用，但固定成本可防止10，000元。（2）如甲零件外购后，可增产乙零件5，000只。乙零件，外购每只30元，自制每只变动成本24元。（3）如甲零件需要量增至20，000只，自己生产需要增添设备，每月增长固定成本30，000元，而外购10，000只以上每只只需26元。

规定上述多种状况下甲零件是自制还是外购合算。

第三节

产品组合优化决策（略）

一、逐次测算法

第四节

生产组织决策（略）

第七章

全面预算

第一节

全面预算概述

一、全面预算

预算是用货币单位表达的财务计划，它是用货币的形式来反应企业未来某一特定期间的有关现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。

全面预算反应的是企业未来某一特定期间的所有生产、经营活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套估计资产负债表、估计损益表等估计财务报表及其附表，以反应企业在未来期间的财务状况和经营成果。

二、全面预算的作用

（一）明确各部门的工作目的和任务

（二）协调各部门的工作

（三）控制各部门的经济活动

（四）考核各部门的成绩

三、全面预算的编制原理

经营预算、财务预算、资本支出预算

（一）销售预算

（二）生产预算

（三）直接材料预算

（四）直接人工预算

（五）制造费用预算

（六）期末产品存货预算

（七）销售成本预算

（八）销售与管理费用预算

（九）现金预算

（十）估计损益表

（十一）估计资产负债表

第二节

预算编制措施（略）

一、固定预算（案例见教材257页）

二、弹性预算

三、零基预算

四、概率预算

五、滚动预算

第九章

原则成本法

原则成本法是指通过制定原则成本，将原则成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行原因分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。

第一节

原则成本及成本差异

一、原则成本的作用

（一）便于企业编制预算和进行预算控制

（二）有效地控制成本支出

（三）可认为企业的例外管理提供数据

（四）可协助企业进行产品的价格决策和预测

（五）可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理工作

二、原则成本的种类

（一）理想原则成本

（二）正常原则成本

（三）现实原则成本

三、制定原则成本的原则

（一）平均先进，水涨船高

（二）根据过去，考察未来

（三）专业人员草拟，执行人员参与，管理当局拍板

四、成本差异的种类

成本差异是指实际成本与原则成本之间的差额，也称原则差异。

（一）按成本构成划分

1、直接材料成本差异

2、直接人工成本差异

3、制造费用成本差异

（二）按成本性态划分

1、变动成本差异

直接材料、直接人工、变动性制造费用

2、固定成本差异

固定性制造费用

（三）按差异的形成原因

1、对于变动成本来说

（1）价格差异

（2）数量差异

2、对固定成本来说

（1）支出差异

（2）生产能力差异

（3）效益差异

（四）按差异的性质

1、有利差异

2、不利差异

五、成本差异的性质

（一）执行偏差

是指在预算或原则的执行过程中，由于执行者采用某种错误的行动，或机器接受了某种错误的指令而产生的一种成本差异。

（二）预测偏差

是指在事先编制预算或制定原则时，由于进行了不对的的参数预测而产生的一种成本差异。

（三）模型偏差

是指在事先为编制预算或制定原则而建立模型时，由于错误地确定影响成本各原因之间的关系而产生的一种成本差异。

（四）计量偏差

是指在原则或预算的实际执行过程中，由于计量错误而产生的一种成本差异。

第二节

变动成本差异的计算、分析和控制

一、直接材料成本差异

直接材料差异是指一定产量产品的直接材料与实际成本与直接材料的原则成本之间的差异。

（一）材料价格差异

=（实际价格-原则价格）×实际产量

（二）材料数量差异

=（材料单位实际用量—材料单位原则用量）×原则价格

（三）直接材料成本差异

=（一）+（二）

分析直接材料成本差异的原因：

材料价格差异一般由采购部门负责，但只对其可控部分负责；材料数量差异要分详细状况而定，重要由生产部门负责，但采购部门、管理部门也有一定的责任。

二、直接人工成本差异

直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工原则成本之间的差额。

（一）直接人工工资率差异（价格差异）

=（实际工资率-原则工资率）×实际工时

（二）直接人工工时耗用差异（数量差异）

=（实际工时—原则工时）×原则工资率

（三）直接材料成本差异

=（一）+（二）

影响人工效率的原因是多方面的，包括生产工人的技术水平、生活工艺过程、原材料的质量以及设备状况等，因分清不一样部门的责任。

三、变动制造费用成本差异

是指一不定期产量产品的实际变动制造费用与原则变动制造费用之间的差额

（一）变动制造费用分派率差异（价格差异）

=（实际分派率-原则分派率）×实际工时

（二）变动制造费用效率（数量差异）

=（实际工时-原则工时）×原则分派率

（三）直接材料成本差异

=（一）+（二）

实际工作中一般根据变动制造费用各明细项目的预算与实际发生数进行对比分析，并进行必要的对应控制措施。

练习：

某企业生产A产品有关资料如下：

1、产品A的原则成本卡：

直接材料

20公斤

单价30元

直接人工

5工时

工资率4元

变动制造费用

5工时

分派率10元

固定制造费用

5工时

分派率8元

预算产量1，000件

2、实际资料如下：

实际产量1，200件

实际领用材料25，000公斤

单价29元

直接人工工时5，800工时

每小时平均工资率为4.5元

制造费用发生101，000元，其中：变动制造费用59，000元，固定制造费用42，000元

根据上述资料，请提醒有关成本差异。

第三节

固定制造费用成本差异的计算、分析和控制

一、固定制造费用成本差异的计算

固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与原则固定制造费用之间的差额。

固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-原则固定制造费用

原则固定制造费用=固定制造费用原则分派率×原则工时

固定制造费用原则分派率=预算固定制造费用/预算工时

固定制造费用成本差异不能简朴地分为价格差异和数量差异两种类型。根据固定制造费用不随业务量的变动而变动的特点，为了计算固定制造费用原则分派率，必须设定一种预算工时，实际工时与预算工时之间的差异导致的固定制造费用的差异叫固定制造费用生产能力运用程度差异。

（一）固定制造费用开支差异

=实际分派率×实际工时-原则分派率×预算工时

（二）固定制造费用能力差异

=原则分派率×预算工时-原则分派率×实际工时

（三）固定制造费用效率差异

=原则分派率×实际工时-原则分派率×原则工时

（四）固定制造费用差异

=（一）+（二）+（三）

二、固定制造费用成本差异的分析与控制

第十章

责任会计

第一节

责任会计概述

责任会计一词源于西方，它是指以企业内部的各个责任中心为会计主体，以责任中心可控的资金运动为对象，对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。责任会计是会计核算和会计管理向企业内部纵深发展而出现的一种服务于企业内部的会计制度，这种制度规定在企业内部以可控责任为目的划分责任中心，然后为每个责任中心编制责任预算并按责任中心组织核算工作，最终通过预算与实际执行成果的比较来考核各个责任中心的业绩并兑现奖惩。

一、分权管理与责任会计

（一）分权管理的原因

1、信息的专门化

2、反应的及时化

3、下级管理人员的积极性

补：

分权制的长处包括：

1、对当地需求作出更多的反应；

2、加紧决策进度；

3、增长积极性；

4、有助于管理人员的开发和学习；

5、突出了管理者注意的焦点。

分权制的代价：

1、导致次优（缺乏一致性）决策；

2、经济活动反复进行；

3、减少了对整个组织的控制程度；

4、增长了搜集信息的成本。

（二）分权管理与责任会计

企业越是下放经营管理权，越要加强内部控制。于是诸多在型企业将所属各级、各部门按其权力和责任的大小将多种成本中心、利润中心、投资中心等责任中心，实行分权管理。在实行分权管理的状况下，怎样协调各分权单位之间的关系，使各分权单位之间以及企业与分权单位之间在工作和目的上到达一致：怎样对分权单位的经营业绩进行计量、评价和考核，就显得非常重要。责任会计制度就是为了适应这种规定而在企业内部建立若干责任单位，并对他们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核和评价。

二、责任会计的基本内容

（一）责任会计制度的建立

1、将企业内部单位划分为一定的责任中心，赋予一定的经济责任和权力。

2、确定业绩评价的措施。

3、根据经济责任完毕状况制定对应的奖惩制度。

（二）实行责任会计

1、编制责任预算。

2、核算预算的执行状况。

3、分析、评价和汇报业绩。

三、责任会计的基本原则

（一）责、权、利相结合的原则

责、权、利相结合的原则，就是要明确各个责任中心应承担的责任，同步赋予它们对应的管理权力，还要根据其责任的履行状况予以合适的奖惩。

（二）总体优化原则

总体优化原则，就是规定各责任中心的目的的实现要有助于企业总体目的的实现，使两者的目的保持一致。

（三）公平性原则

公平性原则，就是各责任中心之间互相经济关系的处理应当公平合理，应有助于调动各责任中心的积极性。

（四）可控性原则

可控性原则是指各责任中心只能对其可控制和管理的经济活动负责。

（五）反馈性原则

反馈性原则，就是规定各责任中心对其生产经营活动提供及时、精确的信息，提供信息的重要形式是编制责任汇报。

（六）重要性原则

重要性原则，也称例外原则，就是规定各责任中心对其生产经营过程中发生的重点差异进行分析、控制。

第二节

责任中心

责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任，并能反应其经济责任履行状况的企业内部单位。但凡管理上可分、责任可以辩认、成绩可以单独考核的单位，都可以划分为责任中心，大到分企业、地区工厂或部门，小到车间、班组或某一机台。

按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可以分为成本中心、利润中心和投资中心。

一、成本（费用）中心

所谓成本中心，是指只发生成本（费用）而不获得收入的责任中心。任何只发生成本的责任领域都可以确定为成本中心。对此类成本责任中心只是考核成本，而不能考核其他内容。

（一）责任成本

成本中心所发生的各项成本，对成本中心来说，有些是可以控制的，即可控成本；有些则是无法控制的，即不可控成本。成本中心只能对其可控成本负责。条件：（1）责任中心可以通过一定的方式理解将要发生的成本；（2）责任中心可以对成本进行计量；（3）责任中心可以通过自己的行为对成本加以调整和控制。

责任成本与产品成本的区别：

责任成本是以责任中心为对象归集的成本，其特性是谁负责、谁承担；而产品成本则以产品为对象归集的成本，其中既包括了各责任中心的可控成本，也包括各责任中心的不可控成本。

责任成本与产品成本的联络：

就责任成本与产品成本的联络而言，两者在性质上是相似的，同为企业在生产经营过程中的资源花费。

（二）成本中心的分类

1、按管理范围划分

（1）生产车间或分厂

（2）仓库

（3）管理部门

2、按管理层次划分

（1）车间——班组——个人三级成本中心

（2）仓库——保管人员两级成本中心

（3）管理部门——管理人员两级成本中心

二、利润中心

所谓利润中心，是指既要发生成本，又能获得收入，还能根据收入与成本计算利润这样的一种责任中心。

（一）责任利润

利润中心的成本和收入，对利润中心来说必须是可控的，以可控收入减去可控成本就是利润中心的可控利润，也就是责任利润。一般来说，企业内部的各个单位均有自己的可控成本（费用），因此成为利润中心的关键是在于与否存在可控收入。责任会计中的可控收入一般包括如下三种：

1、对外销售产品而获得的实际收入。

假如责任中心有产品销售权，可以对外销售产品，就会获得实际收入，由于获取实际收入就可以计算实现的利润，因而此类责任中心可以称为自然利润中心。

2、按照包括利润的内部结算价格转出本中心的竣工产品而获得的内部销售收入。

假如责任中心的产品不能直接对外销售，而只是提供应企业内部的其他单位，那么获得的收入就是不对外销售的实际收入，只是企业内部销售收入。这种内部销售收入与该利润中心竣工产品的差额，就是所谓的内部利润（或称生产利润）。由于这种内部利润并非现实的利润，因而发明内部利润的这种利润中心可以称为人为利润中心。

3、按照成本型内部结算价格转出中心的完全产品而获得的收入。

此类利润中心的产品也只是提供应企业内部的其他单位，因而也属于人为利润中心。不过，此类利润中心转出的产品是按照计划成本计价的，所谓收入实际上是按照计划成本转出的竣工产品的总成本。将按照计划成本转出的竣工产品总成本与竣工产品实际成本的差额，视为内部利润。不难看出，这种内部利润实际上就是产品成本差异，只是在此使用了内部利润的概念。从这个意义上讲，大多数成本中心都可以转作人为利润中心。

对利润中心工作的业绩进行考核的重要指标是其可控利润，即责任利润。将利润中心的实际责任利润与责任利润预算进行比较，可以反应出利润中心责任利润预算的完毕状况。将完毕状况与对利润中心的奖惩结合起来，要以深入调动利润中心增长利润的积极性。

（二）利润中心的分类

1、自然利润中心

必须拥有产品销售权，还应赋予其对应的价格制定权、材料采购权和生产决策权。

企业的内部单位只要具有产品销售权，可以直接对外销售产品，一般即可定为自然利润中心。不过，只有兼有产品定价权、材料采购权和生产决策权的自然利润中心