我国银行业税制存在的问题及完善建议

我国银行业税制存在的问题及完善建议

为了有效地了解和掌握中国金融产品的总负担，我们在去年3月对国有商业银行和部分国有商业银行进行了调查。企业负担包括两大部分,一是税收负担,二是税外负担,包括各种税外基金、行政事业性收费、集资、摊派、罚款等。现仅就税收方面的情况进行分析研究,其他问题另作研究。一、关的增值税增值税1994年1月1日起我国全面实施新税制,根据税法规定,与银行业有关的税种主要有:企业所得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、固定资产投资方向调节税、土地使用税、印花税、车船使用税、房产税、预提所得税、增值税、消费税、土地增值税、耕地占用税、证券交易税等。(一)主要税收来源主要1.征管相关的征管收入税基为计税营业收入,税率为8%。其中,各银行总行交纳的营业税由国家税务局征收,全部归中央财政收入;其余金融机构交纳的营业税5%由地方税务局征收,3%由国家税务局征收。计税营业收入=贷款利息收入+外汇转贷款转贷费收入+手续费收入+外汇及有价证券等金融商品转让净收入等。营业税附加的税费有二,一是城市维护建设税,税基为以营业收入(不含金融机构往来收入)的5%计算的营业税,税率为7%。二是教育费附加,税基同前,税率为3%～4%。2.应纳税及其他费用按应纳税所得额的33%征收。纳税方式除华夏银行实行由各分支机构就地缴纳外,其余各行均实行全系统汇总缴纳方式。应纳税所得额=利润总额-弥补以前年度亏损-免除国库券利息收入+超过规定的利息支出+超过计税工资支出部分+多提的职工教育经费、工会经费、职工福利费+超过规定提取的呆账准备金和坏账准备金+超过规定比例的业务宣传费及业务招待费+超过规定的公益、救济性捐款+违法经营交纳的滞纳金、罚金和罚款+各项税收的滞纳金、罚金和罚款+各项赞助支出等。(二)现行不良贷款管理的主要征管营业税及附加、企业所得税是银行缴纳的主要税负,此外,在经营过程中(包括采取以资抵贷方式收回不良贷款过程中)还需缴纳一系列相关税种,具体缴税情况见下表。二、现在，银行税收制度存在的主要问题(一)征管职能的变化1.金融机构营业税税率偏高。1996年以前,银行业的营业税税率为5%,自1997年1月1日起,根据国税发5号文件,金融保险业的营业税税率由5%提高到8%,同时,其所得税税率统一降为33%。据调查,仅此一项,建设银行每年多缴的营业税就达30多亿元;工商银行从1997-1999年,在总收入呈不断递减的趋势下,每年多缴营业税分别是40亿元、30亿元和30亿元。即使同期因所得税税率由55%降至33%,使工行每年少交20亿元的税款,则抵减之后,仍比调整税率之前多缴纳10-20亿元,大大加重了银行的负担。而同期国内交通运输、邮电通信和建筑业的营业税税率为3%,同样是第三产业,在各种应税劳务中,在营业税方面,金融机构的负担是最高的。2.权责发生制下虚收的应收利息需缴纳营业税,导致银行虚收实支数额巨大。自1994年起,我国金融保险业财务制度开始实行权责发生制。在此制度下,贷款利息收入按权责发生制核算。结息时没有实际收到的利息也必须计提应收利息,纳入营业收入,缴纳营业税。目前我国企业普遍效益低下,银行资产质量差,使得银行的收息率未能达到很高的水平,由此,一方面造成表内应收利息越来越大,过高的营业税率使银行垫款交税的资金越来越多。另方面,虚收的应收利息日后能够收回比例很低,形成银行实际上的垫付税金。3.可做税前扣除的计税工资标准规定过低。计税工资包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金等。根据财税字258号规定,税前扣除的具体标准,一般每人每月不超过800元,个别经济发达地区不超过960元。在财政部规定的范围内,由各省、自治区、直辖市人民政府确定。支付工资在计税标准以内的,按实扣除;超过标准的部分,不能扣除。从近年来职工工资增长的情况,特别是金融行业收入水平的整体状况来看,目前的扣除标准不符合金融业发展的客观情况,无疑加重了金融业的纳税负担。(二)反映强烈的原因据调查,这一问题普遍存在于各家商业银行,纳税人反映强烈。对于金融机构来说,特别是四大国有商业银行作为国家支柱银行,根本无意借此偷漏国家税收,但在具体操作中确有难度,因此对这些税收存在异议。1.银行自身经营业务的收入未得到其他收入确认根据财政部金融保险财务制度的规定,有关邮电费、凭证手续费收入直接低减相关费用支出,不再作为业务收入计征营业税。但在现行税收制度下,银行收取的代垫邮电费、凭证手续费等被要求作为营业收入须缴纳营业税。据调查,各银行在经营业务中,向客户收取的“两费”只具有补偿性质。邮电费是按照支付给邮电部门的收费计收,凭证费是按照支付给印刷厂的成本费计收,银行实际并未取得增值收入,有些收取数甚至比支付数还要低。另外,邮电部门、印刷厂对此项收入已向国家缴纳了营业税。因此,银行若对此再行缴纳营业税,一是不合理,二是税务部门重复征税。2.政府税收高度重视国家有关部门的规章制度明确指出,国库券手续费实质为财政拨付银行的专款,具有专款专用性质,不纳入银行的营业收入,不属纳税范围。(86)财综字第134号《财政部、人民银行、工商银行农业银行、中国银行、建设银行关于颁发<1987年国库券发行工作若干具体问题的规定>的通知》中规定:“为进一步做好国库券的发行工作,财政部将根据每年发行国库券的数额,按1.5‰的比例拨付给银行推销费。……推销费用于办理推销国库券有关事项的开支。……兑付国库券的费用比例和分配方法等,比照上述规定办理。”财国债字(1995)5号《财政部中国人民银行关于财政部门办理1995年凭证式国库券发行工作有关事项的通知》明确规定:“凭证式国库券发行费和到期前购买者提前兑取的手续费,主要用于该国库券发行中发生的宣传、凭证的印制和调运、零星设备的购置以及优秀工作人员的奖励,可不列入业务收入。”(87)财税营字第006号《财政部税务总局关于国库券推销费不征营业税的通知》中规定,“对各银行办理推销国库券收取的国库券推销费不征营业税。”然而,税务部门在实际征缴过程中,以国税函(1995)007号《国家税务总局关于金融保险企业营业税若干税政问题的批复》中“我们意见,对银行及其他金融单位代发行国家各种债券的手续费收入应照章征收营业税”为政策依据,要求金融机构补交营业税。我们认为,在国家税务部门已有明确的法律条文作出免征规定的前提下,上述文件中的“我们意见”具有指导性色彩,将其作为政策依据是不充分的。3.法操作的法现行制度下,国内银行从境外拆入资金支付利息应代扣代缴所得税,这在国际资金市场上是无法操作的。目前按照国际资金市场上通行的作法,所有中资银行都是按不考虑代扣代缴所得税因素的方式与国外银行进行资金拆借业务,如果要求代缴境外拆入资金利息所得税,势必加大我方成本,使中资银行在国际资金市场处于不平等和不利地位,导致无法开展境外短期拆借业务。4.账金的提取根据国税发213号《国家税务总局关于加强金融保险企业呆坏账损失税前扣除管理问题的通知》规定,当年应提取的坏账准备金实行差额提取,计算公式为:当年应提取的坏账准备金=本年末应收账款余额×提取比例-上年末坏账准备金余额而根据财政部《金融保险企业财务制度》(93)财商字第11号规定,“企业可按年末应收账款余额的3‰提取坏账准备金,用于核销企业应收账款的坏账损失”,银行坏账准备金实行按年末应收账款余额的0.3‰全额提取,税务文件与财务制度不一致,导致银行根据财务制度提取坏账准备金,却要进行纳税调整,补缴税款。(三)以物抵债财产的评估价值对银行利润的贡献,是一个跨目前确定抵债财产价值的方式一般有两种:一是法院裁定;二是通过银企协商确定。前一种方式地方法院通常是按抵债物账面价值裁定抵债金额,或者自行主观定价。法院出于维护地方利益的考虑,其裁定的价值往往与抵债物实际价值偏离很大。后一种方式,在银企协商确定抵债价值的情况下,可能会委托资产评估机构对抵债物进行评估,但由于评估机构容易受到借款单位或地方政府的影响,致使评估价值高于抵债物的实际价值。此外,抵债财产变现难,潜在的变现损失很大。实施以物抵债的企业大多资不抵债,无法正常经营,偿债物品普遍变现能力很差,主要表现为:其一,企业用于抵债的物品,多是质次价高,折旧程度较高,技术较为落后的物品;其二,专用机器设备等因其专用性较强,且技术时效性也较高,在目前市场信息不完全的条件下,转让难度较大;其三,目前我国尚未出台有关抵债物处理的法规、办法,抵债物的处理无章可循,同时,抵债物处理市场刚刚开始建立,发育极不完善,抵债物处理的渠道过窄,并且随着时间的推移,待处理抵债物的价值逐渐损耗,处理将越来越困难。待抵债物最终变现时,往往发生极大的损失。因此,在现实条件下,按照抵债财产的评估价值(或裁定价值、协商价值)了结银企之间的债权债务,显然是不合理的。根据财债字217号《关于加强金融企业财务监管若干问题的通知》规定,“金融企业按照法定程序取得的抵债资产,要按法院裁定确定的价值或借贷双方协商议定的价值或借贷双方共同认可的权威评估部门的评估确认的价值(扣除法定抵债资产接收、管理和处置变现费用)入账。……同时等额冲减贷款本金和应收利息。……抵债资产入账价值大于贷款本金和表内利息小于表外利息的,其入账价值与贷款本金和表内利息的差额列利息收入”。如前所述,以物抵债是银行在借款单位无力偿还贷款本息的情况下,不得已而采取的保全措施,在实际处理时,普遍存在较大损失。因此,以上规定无形中虚增了银行利润,从而使银行在承担抵债物变现损失的同时,必须缴纳8.5%的营业税及附加,以及33%的所得税,这对银行来说是极不合理的。目前金融企业办理以物抵债手续需经过房产管理、土地管理、工商管理、公安等众多行政部门和有关中介机构;需缴纳的税费主要有过户费、登记费、评估费、转让费、交易费以及契税、印花税、增值税等,同一般的商品交易纳税收费标准无差别。如:在处置这些抵贷资产时,由于是在我国境内发生的销售不动产或转让无形资产的行为,依据《中华人民共和国营业税暂行条例》,要征收3%的营业税,其中转让或销售房地产(包括土地使用权)的行为,依据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》,应征收土地增值税;同时,因为涉及到房屋产权转让,依据《中华人民共和国契税暂行条例》,应征收6%的契税;在产权转让过程中,签定经济合同应征收0.03%的印花税。抵偿贷款利息的,还要支付抵偿贷款利息部分的营业税8%及附加税费0.4-0.5%。此外,评估部门对资产评估的收费按评估额计算,评估额高收费就高,导致评估部门肆意抬高评估价值。进行以物抵债的企业大多资不抵债,根本没有能力缴纳如此名目繁多的税费,如若银行不支付这些费用,以物抵债手续就无法办理,因而银行往往成为税费的缴纳主体。不仅如此,因债务人已无其他可偿资产,原来的各种欠缴费用在回收时也往往会强加到银行身上(如土地使用、机动车附加费、养路费、固定资产交易税等等),这些就造成回收偿债物的进一步不足值,以致银行资产损失扩大。我们认为,债务人不能用货币资金偿还债务,银行收取抵贷资产的行为,是银行变相收回货币资金的措施,并非经营交易行为。如果企业归还的是货币资金,则银行就不存在处理偿债物的行为,也就不需要承担额外的税费。同理,若现在企业没有钱,归还的是资产,银行也只是将资产变现,那么同样也不应该缴纳相关的税费,否则就意味着从银行的收入中额外又交出一块。在当前抵贷资产尚不能完全抵偿银行债务的情况下,处理抵债资产过程中所发生的税费无疑更加大了银行的损失。(四)减少新农保资金的种类,明确履行农业政策性的制度价值1.1998年,中国人民银行、中国农业银行、中国农业发展银行、财政部就扶贫、农业开发等政策性业务联合发文,根据银传21号《关于把农业发展银行扶贫开发等专项贷款业务划归农业银行的通知》,1998年农业银行从农业发展银行接收专项业务约2700亿元。《通知》规定,划转专项贷款“比照执行财政部对中国农业发展银行的有关财政、税收政策,具体办法由财政部另行制定。”按照规定农发行实行5%的营业税率,并先征后退。然而,农业银行接收农发行这块政策性业务后,时至今日,财政部、国家税务总局仍未作出明确的操作办法,致使该专项业务仍需按8%的税率缴纳营业税。2.经国务院批准,中国光大银行于1999年3月接收了原中国投资银行的债权、债务和设在北京、天津、沈阳等29个地区的137家同城营业网点。原中国投资银行是专门承办世界银行转贷款项目的金融机构,承担国家特殊性业务,其不良贷款及欠息相当部分在1994年投资银行商业化以前就已形成,成因有极强的政策背景。据光大银行清理核实,1994年以前形成的不良转贷款和欠息占各类不良贷款和欠息总额的比例分别高达92%和94%,其成因与工、农、中、建等银行的不良资产形成的原因相同,在不良资产清收过程中应得到国家税收政策的支持。然而这一请求至今尚未获准。(五)关于江阴行将我国海外支付义务的问题财政部在财税字250号中明确规定:中银集团中的九家银行是“在内地注册银行的香港分行,是中国银行派驻香港的机构,仍属于我国的企业,对于上述九家香港分行向内地贷款取得的利息,暂免扣缴所得税。”然而,在这九家银行的性质并未任何变化的情况下,财政部在财税字第016号文件中宣布取消(87)财税字250号文件,此后,税务局便依据《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定,开始对中国银行海外分行来自于内地的贷款利息收入征收预提所得税。我们认为,这一做法是值得商榷的。原因有二:第一,中国银行海外分行是总机构设在北京的境内银行的分支机构,没有法人资格。在海外完税后的利润一律上划总行,由总行统一向财政部清缴。因此,中行海外分行应属于我国居民纳税义务人,按照一般税务条例,支付予居民纳税人的款项是不需要缴纳预提所得税的。第二,依据中国银行海外分行所在国法律,中国银行海外分行属于总机构设在国外的外国银行的分行,在当地属于非居民公司,因此,不享有中国预提所得税的减免。中行海外分行在海外营业必须就利息收入全额向当地税务局纳税,若我国税务局再对中行海外分行征收预提所得税,则中行海外分行必然负担双重税收,造成重复纳税。三、主动迎接挑战,积极应对竞争我国加入WTO后,必然会给国内一些产业带来一定的冲击与压力,服务业中的金融业等均将面临来自发达国家的竞争压力。这对金融业来说既是机遇,也是挑战。我们应采取积极措施,主动迎接挑战。一方面要根据WTO的要求和我国的承诺,研究和提出有针对性的、可操作的应对措施;另方面国家各政策制定部门也应积极创造条件,使金融企业能够参与平等的国际竞争,减轻不合理税负,使其能卸掉包袱,轻装上阵。为此,针对目前我国银行税收工作中存在的一系列问题,我们提出如下建议:(一)适当降低税收成本,调整自身结构1.鉴于近年来连续下调银行利率,目前银行业存贷业务利差空间较小,各行总收入不断递减。建议适当降低营业税税率,且一次性降至5%为宜。2.取消固定资产投资方向调节税。现行的《中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例》是国务院于1991年发布实施的。基于当时宏观经济面临通货膨胀的客观环境,该条例旨在贯彻国家产业政策,控制固定资产投资规模,引导投资方向,调整投资结构。当前,我国宏观经济环境与九年前已绝然不同,该税种的设置已不适应目前扩大内需的经济需要,因此,建议取消。3.提高计税工资的税前扣除标准。考虑到金融行业的整体收入水平,建议计税工资标准由现行的800元增加至1500元,并可上浮20%。4.鉴于目前各银行资产质量水平普遍不高,常规业务表内虚收的应收利息过多,银行虚收实支数额巨大,经营负担沉重,建议国家对利息征缴营业税金采取以下两项措施:一是借鉴国际惯例,将应收利息核算年限由半年缩短为三个月,以利于中外资银行公平竞争;二是考虑到国内中资银行与国外大银行经营实力上存在着较大差距,为进一步鼓励竞争,在一定年限内,允许按应收利息计征营业税后,其中高于按当年实收利息计征经营税的部分,冲减下半度的营业收入。5.鉴于银行在实际业务操作中,收取的有关邮电费、凭证手续费收入直接抵减相关费用支出,建议税务部门根据财政部金融保险财务制度的规定,对此项收入不再作为业务收入计征营业税。(二)建议国家税务部门予以功能定位,明确征管以资抵贷服务的税收政策依据在新的政策和法规出台之前,有必要加强与纳税人、人民银行及主管机关间的联系和沟通;人民银行在加强对商业银行监管的同时,也有必要作为金融行业的代言人加强与相关政策制定部门的磋商。1.鉴于对国库券手续费问题国家有关部门规章制度已有明确的法律条文作出免征规定,且税收征管部门持有的政策依据仅具指导意义,建议国家税务部门对此酌情考虑并作出明确规定。若确需纳税,则从下年度起执行,对以前年度的相关税款予以免征。2.鉴于银行境外短期拆借资金交易的特殊性和代扣代缴境外拆入资金所得税在实际操作上存在的困难,另方面,据此操作除增加我方成本外,并未给我国财政带来实际的收益,因此,建议税务部门按国税发(1993)050号文件规定,对该业务作免征所得税处理,由纳税人按规定向有关税务部门办理免税申请。3.鉴于以资抵贷的企业多数经