人机结合电子查账软件在税务巡检中的应用

人机结合电子查账软件在税务巡检中的应用

现在，中国的许多公司已经使用了会计软件，许多税务部门已经开发出了电子发票管理系统，以便进行电子结算。在企业会计电算化背景下，税务稽查工作既不能停留在传统的手工查账层面，也不能完全依靠电子查账系统，而应人机结合，利用会计电算化软件查询企业的会计记账凭证，利用查账软件的数据统计、比对等功能，多角度进行深入分析，实现快速、准确的查账目标。相关项目人工辅助升级电子查账软件，效果不佳。在实际侦查按照传统的税务稽查方式，稽查人员需要手工翻阅企业的纸质账簿，既要记录记账凭证号码，又要按记账凭证号码找出记账凭证，再复印并人工进行审查分析，不仅费时费力，效率低下，而且时常错过关键数据，影响审查结果。通过电子查账软件进行查账，的确大幅提高了税务稽查的效率，但由于有些项目必须人工辅助，导致电子查账软件在实际稽查工作中并不能充分发挥作用。比如，检查企业外购的固定资产是否能抵扣进项税，电子查账软件就无法识别，还需要稽查人员对照《固定资产分类代码》及《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税113号）的规定才能确定。检查企业的视同销售项目，需要稽查人员对照增值税法规有关视同销售的八种规定进行确定，对于将货物交付其他单位或个人代销的委托代销行为，还需要审查委托代销合同，审查企业是否收到代销清单、是否存在超过180天不转收入以及长期挂账进行偷税等行为。还有，检查企业是否存在以物易物行为，换出的货物是否未计提销项税等，也都不能仅靠电子查账软件识别，还需稽查人员实地检查取证。机械查账查账的应用针对上述问题，笔者认为，检查会计电算化企业的账簿，采用人机结合的方式是个两全其美的选择。现在不少人将会计电算化看得很神秘，认为会计电算化具有无形性、多态性、反审核、反记账、反结账等功能，企业如果切断电源或删改数据，税务人员就无法查账。其实，这个观点存在误区。在持这种观点的人看来，查账就是检查企业的会计账簿。事实上，查账不仅包括对企业账簿的检查，还包括对企业记账凭证（会计分录凭证）和财务报表的检查，以及对其他财会信息进行分析，找出其异常和错误之处。而会计电算化只是对账簿实行电算化，企业会计电算化后，其记账凭证及原始附件仍是传统的，也就是说，会计电算化不能改变记账凭证的内容。如果被查企业隐藏电算化账簿，税务人员可以查其记账凭证。因为记账凭证是根据原始凭证编制的，账簿登记的依据就是会计凭证，是无法修改的。因此，企业通过电脑修改账簿是无用的，检查人员可依据其会计凭证重建会计账簿。基于此，税务部门可利用会计电算化的优势，人机结合进行快速查账。人机结合查账，就是利用会计电算化软件的查询功能，快速查询企业的各项经营数据，从中查找不符合财务会计制度及税收法律规定的错误或虚假的会计分录和异常会计分录，从这些会计分录中发现企业的涉税问题。比如，如果通过会计电算化软件查询发现，企业原材料明细账户的摘要栏为转让材料，就可调出其会计分录记账凭证查看。如果账务处理显示借记是“银行存款”，贷记是“原材料”，就是典型的未按会计制度进行账务处理的错误会计分录，错将销售收入记入了原材料账户，从而偷逃了税款。这种查账方式非常快捷。比如，检查企业报损存货是否直接计入成本，未转出进项税等涉税问题，运用审计式稽查模式，要通过电子账务分析、循环控制、项目检查等程序查找问题。而人机结合检查就非常方便，只需检查其“待处理财产损益”账户，根据内容摘要，查询相应的会计分录和记账凭证，如记账凭证显示有“未将非正常损失的存货转出进项税”情况，企业就存在偷税问题。目前，一些电算化软件的性能很高，利用其进行账簿查询非常简单快捷。根据笔者的实际经验，检查一个销售上亿元的工业企业，传统手工检查，双人作业需要3天时间，而按照上述的人机结合方式查账，则只需要1天时间。人机结合查账可实行双人操作，一个人通过企业的电脑检查其每个账户，根据内容摘要，查询相关的会计分录记账凭证，如发现异常或作弊的会计分录，可直接进行打印，固定证据，减少复印取证工作；另一个人负责复印会计分录凭证所属的附件。这样可成倍提高检查的效率。在此基础上，稽查人员运用查账软件的查询、统计、分析、比对、自动归集等功能，从不同角度对企业的相关数据进行分析和比对。利用电算化软件查询企业会计及相关情况，并调查企业或外资以增值税账务处理检查为例，可从销项税和进项税两方面针对一些常见问题进行检查。销项税方面，针对以托收承付方式销售货物延期办理托收手续、发出商品不作销售处理以及不申报纳税、人为调节或推迟当期应缴税费等问题，可通过电算化软件查询企业的“主营业务收入”明细账，根据摘要内容查询相关的记账凭证，审核相关的原始凭证，将销货发票、出库单等单据记载的发出商品时间与“主营业务收入”明细账、“增值税纳税申报表”的相关记录进行比较分析。然后，审阅所附的发货证明、收货证明、托收回单等确认纳税义务发生的时间。针对常见的隐匿销售额问题，不管是将销售货物直接冲减“生产成本”或“库存商品”，还是以物易物不按规定计提销项税，还是用货物抵偿债务不按规定计提销项税，均可通过电算化软件查询企业“生产成本”或“库存商品”明细账的贷方发生额发现问题。如果对应为资金账户、往来账户直接对转的异常会计分录，结合审查原始凭证，就可确定企业存在未计提销项税问题。针对企业不将销售货物收取的价外费用计提销项税问题，可通过电算化软件查询企业“其他应付款”明细账，如有长期挂账，应审查相关的原始凭证，核实是否为价外费用。再检查“其他业务收入”、“营业外收入”，查看价外费用收入是否计提销项税。针对企业以虚构销货退回的手段减少应计销售额问题，可通过电算化软件查询企业的“主营业务收入”账户，根据摘要，找出红字冲减销售收入凭证，看所附的退回增值税专用发票全部联次或《开具增值税专用发票通知单》是否符合相关规定，再检查其“主营业务成本”是否冲减了，库存商品是否增加了。如此类推，针对将销售货款支付相关销售费用后再计提销项税问题；自产、委托加工或购买的货物对外投资未计提销项税问题；销售残次品、废品材料、边角余料不计收入，不计提销项税问题等等，均可以通过电算化软件查询企业相关明细账及原始凭证的方法，快速查明问题。进项税方面，应重点从购进环节、存货、在建工程、返利和折让、运输费用等方面进行检查。比如，检查企业是否存在将所购进的适用消费税的小汽车、工程物资等抵扣了进项税问题，是否存在扩大农产品收购凭证使用范围而多提了进项税问题，可通过电算化软件审核企业的“库存商品”和“应缴税费——应缴增值税（进项税）账户的借方发生额”，对照增值税专用发票，查看是否相符；审核“固定资产”明细账户，对照《固定资产代码》及财税113号文件，确定企业是否存在违规抵扣固定资产问题；通过审核“原材料”账户，根据材料的属性，判断其是否为企业生产、经营所需。对于发生退货或取得折让未转出进项税，用于非应税项目、非正常损失货物未转出进项税，未转出免税项目的进项税等问题，可通过电算化软件审查企业的《开具红字增值税专用发票通知单》，看其退货的数量、价款及税额与账面处理冲减是否一致；看其贷方的对应账户是否为“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损失”等，是否同时贷记“应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）账户”；看其纳税申报表有无免税收入，以及“应缴税费——应缴增值税（进项税转出）”有无转出。通过相关的明细账及原始凭证检查，企业在返利和折让、在建工程、运费处理等方面是否存在违规抵扣进项税问题，也能快速查明。企业所得税方面，可重点针对常见的虚增成本问题展开检查。比如，由于企业会计电算化后，其原材料和产成品的计量、收入、发出、结存均自动生成，稽查人员可通过电算化软件查询企业的生产明细账、材料明细账、产成品明细账等相关账户和会计分录，结合出库单、领料单的流向，结合盘存，判断企业是否存在违规多列支成本的问题。午睡的好处与午睡时间睡眠质量和认知功能的改善一、每天午睡,有益心脏。研究表明,有午睡习惯的人更不宜患心脏病,还有助于降低血压。其实不需要长时间午睡,有困意时低下头来闭目养神也能达到很好效果。二、在12—13点间午睡,避免体重增加。这个时间大多数人体能都会出现下降,也是最适宜午睡的时候。午睡不应太晚,以免影响晚上的睡眠质量。三、午睡时没有床也应打个盹,有助性健康。女性在过疲劳,往往让人没性欲。男性如每天睡眠不到五小时,