企业财务危机的症状表现与内部控制

企业财务危机的症状表现与内部控制

一、资金管理技术性失败的原因顾启和刘淑莲（1999）将金融危机定义为“公司无法承担债务和逾期付款的经济现象，包括从资金管理技术上失败到破产的几次情况”。由于资金管理技术性失败而引起的支付能力不足,通常是暂时的和比较次要的困难,一般可以采取一定的措施加以补救,如通过协商,求得债权人让步,延长偿债期限,或通过资产抵押等借新债还旧债。”财务危机主要有以下几种特征:(一)企财务危机的发生财务危机的积累性是一定时期内企业在资金筹集、投资、耗费、回收和分配等环节上所出现的失误,是财务风险积累到一定程度的产物。企业财务危机的发生可以分为四个阶段,即危机潜伏期、发作期、恶化期和实现期。在财务危机发生的每一个时期,只要企业加强危机的预警和管理,财务危机是可以防止和消除的。(二)突发性财务危机的发生受到许多因素的影响,其中有些因素是可以控制和把握的,但许多是意外性的、不能够控制的。(三)企业的资金实力和商业实力影响财务危机会给企业带来灾难性的后果,虽然企业可以在危机发生后实施一些补救措施来避免破产的发生,但是企业的资金实力和商业信誉也会受到严重的影响。(四)财务危机的症状表现从诱发财务危机的原因来看,它既受外部环境因素的影响,又受企业内部管理因素的影响,过程和原因复杂多样。财务危机的症状表现也呈现多样性。从会计的角度来看,财务危机症状表现为:收入下降、商品滞销、亏损、现金短缺、财务比率恶化等。从企业管理的角度看,财务危机是一种综合症,它在生产、人事、营销、内部控制、企业文化等各方面都有不同程度的体现,如营销危机、人事危机、生产危机、领导危机等。二、管理阶层经营企业的构成要素COSO报告认为,内部控制是企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式、并与管理的过程相结合。现代内部控制,作为一种先进的组织内部管理制度已为企业普遍采用,在预防财务危机的发生中有着重要的作用:(一)确保国家政策、政策和财务法律法规在公司内实施(二)合理分工、协调,监督、检查,考核是基础健全的内部控制制度能够保证企业的经营战略得以很好的贯彻执行,能对企业的人员和职能部门进行合理的分工、协调、监督、检查与考核。内部控制通过对各项生产经营活动的监督检查,可以揭示企业经营决策以及各项规章制度的实施情况,并及时纠正和制止偏离企业经营决策和规章制度的行为,使其在生产经营活动中得到贯彻实施,从而实现各项预期目标,使企业财务状况保持稳定。(三)企业管理人员信息数据企业内部的会计信息,主要是指能够反映企业生产经营活动及其成果的会计账表、凭证及其它有关资料,它们为企业管理人员了解过去、控制现在、预测未来提供了重要数据。会计信息是否真实、正确,直接关系到企业生产经营决策的科学性和正确性。只有正确的经营投资决策才能使企业获得良好的经济回报,避免财务危机的发生。(四)经济效益的提高保护企业各类财产物资的安全完整,对于提高财产物资的使用效率,提高经济效益有重要作用。通过加强对财产物资的采购、检验、计量、入库、入账、保管、领用等活动的严密控制,可以有效地防止和减少财产物资的损失浪费和贪污盗窃等问题的发生。三、企业内部控制由于企业财务危机首先表现在到期债务无法偿还,短期支付能力下降,而企业短期支付能力主要取决于流动资产的变现能力,因此,下面主要从加强流动资产的内部控制来预防财务危机。(一)现金管理控制现金控制的主要环节是指对现金收付过程中高风险环节的控制,针对这些主要的环节开展控制活动能够把握住问题的关键,这样就使得各个业务程序以主要环节为核心形成了有机的体系。(1)现金授权批准控制措施。现金是企业流动性最强的资产,具有易携带、易存取的特性,因此就必须对现金资产的接近和使用进行严格的授权批准控制,具体主要体现在以下几个方面:制定现金的限制接近措施,业务人员进行业务活动时应该得到授权审批,任何未经授权的人员不得办理现金收付业务;各个部门在使用现金之前都要向财会部门和上级主管提出申请,说明金额、用途等要素;财会部门主管和经办业务部门主管负责有关原始凭证的审批和监督。(2)现金收入与支出控制。收入和支出的控制具体包括以下方面:出纳人员按照审核后的现金收付款原始凭证收款和付款,并对已经实现收付的原始凭证作标记,同时对收付的现金业务进行备查登记,并按一定顺序编号;会计人员要及时、准确地将现金收付业务反映在记账凭证和有关账簿中,定期与出纳人员核对现金收付凭证、账簿。(3)复核控制。复核控制是现金收付过程中减少错误,降低风险的重要措施。主要包括上级主管对下级经办业务的复核以及部门中不同职位人员之间的复核。复核的项目有原始凭证反映的经济业务是否真实合法;凭证的填制是否符合规定;现金的收支是否存在“坐支”现象;现金的使用是否符合有关法规规定;现金使用责任是否明确;现金销售收入是否足额、及时存入银行账户。(4)现金盘点控制。财务部门应该定期和不定期盘点库存现金,以防止错误、舞弊的发生,通过现金盘点程序和方法,能够从不同角度了解现金的收入、支出和结存情况,是保证现金安全的重要控制点。企业应该成立专门的财产清查机构,监督会计人员盘点库存现金,根据盘点结果编制现金盘点报告,对发现的问题进行调查,从而预防财务危机的发生。(二)降低企业应收账款风险的措施由于应收账款是一种记录在账上的债权而非存在于公司中的实物资产,它很容易被员工非法挪用,而且应收账款是否可收回直接影响到公司的现金流,如果不重视应收账款的内部控制,造成资金不能及时回笼,就很容易使企业的资金链断裂,引发财务危机。(1)严格记录。应收账款记录必须以经过销售部门核准的销售发票和发运单为依据。避免有的员工为了个人绩效而盲目使用赊销,形成数额很大的应收账款,一旦发生坏账损失,将对企业的现金流造成很大的影响。(2)及时核对。应收账款总账和明细账登记应由不同人员根据各种原始凭证、记账凭证分别登记,并由其他人员定期检查、核对总账和明细账。然后根据应收账款的明细账户余额定期编制应收账款余额核对表,并用该表与客户核实,避免造成虚增收入。同时编制该表的人员不能担任记录和调整应收账款的工作。(3)定期分析。成立专门的信用管理部门,定期编制应收账款分析表,分析应收账款发生坏账损失的可能性,对账龄较长的应收账款要指定专人负责催收。还可根据客户还款情况编制信用评价表,制定相应赊销政策,方便应收账款的收回。(三)存货账物的分析存货的收入、存储、发出、盘点都是重要的控制环节,下面仅从财务系统角度分析存货的内部控制。(1)存货授权审批控制。首先,各部门的业务经办人员办理存货业务时都要得到本部门主管和存货管理部门的授权批准,有关的财务记录需要向财务部门主管申请。其次,存货入库成本、存储成本计算方法、存货发出成本的计算方法的确定需要得到财务部门主管的审批,财务人员在存货盘点过程中发现的问题以及存货盘盈或盘亏的处理要得到主管部门的授权审批。(2)存货相关凭证审核。审核的重点是存货业务单据的真实性,任何原始凭证必须经财务主管审核后才能作为会计核算的依据。另外一项重要的审核工作就是对存货业务活动的资金管理凭证进行控制,任何有关存货的资金收付都必须经过主管的审批同意后作账务处理。(3)定期进行账簿核对与实物盘点。账簿核对主要包括存货明细账与总账的核对、存货业务活动的单据与存货总账明细账的核对、存货仓库财务记录与财务部门存货账簿的核对、企业各部门存货使用情况记录与财务部门有关账簿的核对。并且要对存货实物进行盘点,对于重大差错要及时查明原因,如果证明存在舞弊行为则需要向财务部门主管报告,最大限度减少风险。贯彻执行国家的方针、政策和财经法规,是企业进行合法