应收账款的风险与控制

应收账款的风险与控制

索赔是公司向买方或个人收取的费用。因为公司的产品和工作。它是一种发生在企业与其他单位相互之间资金结算过程的债权关系。应收账款具有较强的流动性,可以转换为货币,控制不严极易发生贪污和作弊行为,如果不能及时收回会直接影响企业资金周转,影响企业经济效益的实现。那么,在企业日常经济管理中必须健全应收账款的管理体系,做好其事前、事中、事后的有效控制,预防和杜绝应收账款极易发生的错弊行为。那么审计人员在审计应收账款时,就必须结合其常见的弊端总结出适当的审计程序和审计方法,确保审计目标的实现。一、索赔通常的缺点(一)应收账款回款应收账款是企业的销售业务也是企业的主营业务,因此一般而言应收账款能否收回,对企业业绩影响很大。在实际中三年以上的应收账款收回的可能性极小,按规定转入坏账准备并计入当期损益。如果按规定三年以上的应收账款转为坏账的话,有人计算过,1997年深沪市上市公司亏损数将由42家改为114家,亏损将由5.2%扩大至14%,由此可见,应收账款对收益的影响极大。(二)应收账款账户成为“防空洞”在企业日常管理中,虚列应收账款造成当期销售收入虚增是企业操纵利润常见的手段之一。应收账款反映的内容应真实、正确地记录企业因销售产品、提供劳务等向购货方收取的货款、增值税款和各种代垫费用情况。但在实际工作中“应收账款”账户往往成为有些企业调节收入营私舞弊的“调节器”,成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。如在相关的“商品销售收入”“应收账款”账户上的发生额较大,在审查此类账户时就应该引起注意,仔细分析调阅其原始凭证,查核有无附记账联,是否空挂虚拟销售业务。(三)应收账款的录入依据会计制度的规定,在存在销售折扣与折让的情况下,应收账款的入账金额采用总额法,实际工作中可能出现按净额法入账的情况,以达到推迟纳税或将正常销售收入转为营业外收入的目的。(四)企业实际生产经营活动发生情况的原因从理论上讲应收账款是变现能力最强的流动资产之一,其回收期不能过长,否则影响企业正常的生产经营活动。但在实际中存在着迟迟不能收回的情况,原因主要有三个,一是企业根本没有建立专人专项催收制度造成人敷于事。二是款项收回后通过不正当手段私分。三是存在负责人收受回扣拖延还款期。(五)应收账款回款主要表现在:一是人为扩大计提范围和标准。如将“应收票据”“其他应收款”等帐户的金额一并计入计提基数,虚列应收账款的余额以达到多提坏账准备,多列费用,减少当期损益的目的。二是年终结算时不考虑坏账准备账户的余额。三是未按坏账损失的标准确认坏账的发生,如将预计可能收回的应收账款作为坏账处理,以换取个人或局部的利益。四是收回已核销的坏账,不增加坏账准备,而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账作为内部“小金库”处理。(六)会计核算不及时的原因直接转销法指企业在实际发生坏账损失时将其直接列入“管理费用”,收回已核销的坏账时,冲减“管理费用”的方法。在实际工作中,往往出现不按规定及时确认坏账,长期挂账或随意列支坏账,虚增当期管理费用的情况;或在已核销的坏账又收回时未冲减管理费用,而是将其私分或存入“小金库”。二、对索赔金额的审计(一)明确应收账款的基础制度审计目标包括一是明确应收账款内容的真实性。二是明确应收账款发生的合规性。三是明确应收账款内部控制制度的健全性、有效性。四是明确应收账款账户记录的正确性。(二)确定科学的索赔处理程序，不偏离审计目标，不规则进行审计，提高审计质量具体程序如下:一是应收账款业务控制制度审计。二是应收账款业务处理流程审计。三是应收账款业务内容真实性的审计。(三)应收账款的设置具体包括:(1)对应收账款核算环节进行控制,具体包括责任分工制度、审批制度、核对制度、账龄分析、催收制度、坏账处理制度的审查控制。(2)对应收账款设置的明细科目进行控制,审查其是否按购货或接受劳务的单位设置明细科目。(3)对应收账款提取坏账准备的业务控制,审查是否按制度规定的计提方法和计提比例提取坏账准备,是否按直销法或备抵法处理坏账损失。(四)应收账款审计应收账款业务处理流程是:开具销货发票存根——填制记账凭证——编制总账、明细账——坏账计提计入相关费用——账龄分析确定责任。审计内容具体包括,(1)获取发票存根,查其内容是否真实可靠,是否与其总账数相等。(2)了解是否依发票、销售合同、销售定单确定应收账款的发生,其品种、数量、金额是否一致,有无虚假业务。(3)编制应收账款账龄分析表,计算分析其回收期有无过长超龄情况,原因是什么。(4)调阅查核坏账的会计处理是否符合规定的口径与标准。(五)应收账款管理具体包括:(1)应收账款内容真实性的审计,主要抽查应收账款明细账所记录的经济业务是否真实、合法,核查发票、合同、订单内容的一致性,核对运货副本查核日期、单价的一致性,发货凭证与对应发票的一致性,确定是否存在虚列应收账款调节利润的情况。(2)开展应收账款实质性测试,分析记账程序、记账内容的正确性、合法性。首先取得或编制应收账款明细表并复核加计数额是否正确。其次分析应收账款各明细账户余额,本期发生额的增减变动情况。如果期初有借方余额而没有借、贷本期发生额,说明这是以前所有货款被其它单位或个人占用;如果有期初余额,也有借、贷方本期发生额,借贷相比借大于贷说明以前欠款未清,又发生新的欠款,表明企业的资金被他人过多占用,影响了企业的资金周转。这就要求单位引起注意加强应收账款的催收管理。最后核对应收账款总账余额与其所属明细账余额看其是否相符,如果应收账款余额之和小于其总账余额就应认真分析是工作疏忽计算错误,还是有人弄虚作假侵吞了款项。在这种情况下,可以向债务人证函,函证金额的正确性。(3)坏账审计,首先查核提取坏账准备的正确性,主要详细审阅应收账款余额的正确性、真实性,有无任意变更方法和增大计提数。其次查核坏账冲销,利用详查法逐项审查应收账款的催收情况,分析有无收回的货款被