第四章 帐户与复式记帐法的应用

第四章帐户与复式记帐法的应用筹集资金核算供应过程核算生产过程核算销售过程核算利润的形成与分配的核算教学目的与要求本章通过工业企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。通过本章的学习，要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。

教学重点工业企业主要经济业务筹集资金供应过程生产过程（包括产品成本计算）销售过程利润的形成与分配第四章教学内容第一节筹集资金核算链接第一节第二节供应过程核算链接第二节第三节生产过程核算链接第三节第四节销售过程核算链接第四节第五节利润的形成与分配的核算链接第五节第六节其他业务的核算链接第六节第一节筹集资金核算一、概念企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的途径：一是向投资人筹资：从企业所有者处筹集的资金。通常称为实收资本；二是向债权人借款：从企业债权人处筹集的资金，属于企业的负债。二、投入资本的核算(一)资本金制度我国实行的是注册资本金制度股东出资的最低限额：有限责任公司：生产经营型50万元；商品批发50万元；商业零售30万元；科技、咨询、服务10万元；股份有限公司：1000万元；上市公司5000万元实务中注册资本不一定等于实收资本。1.帐户的设置股本（一般企业叫实收资本)：指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。

实收资本（股本）

余：资本的实有数借贷实际收到的资本额资本的抽回数及变更减少数注意：实收资本的入帐金额企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入帐。以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入帐。以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入帐。企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。资本公积贷借转增资本数股本溢价余额：资本公积实有数

固定资产贷借增加数减少数余额：实有固定资产原值

无形资产贷借增加数减少数余额：摊余价值

2、核算举例（1）光大公司经批准成立，核定股本总额为300万元，计300万股。根据协议，210万股为货币资金投入，共收投资款420万元，已存入银行。借：银行存款4200000贷：股本2100000资本公积2100000

（2）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有90万股份。借：固定资产1200000材料物资400000无形资产200000贷：股本900000资本公积900000（3）两年后，光大公司将资本公积40万元，盈余公积60万元转增资本。借：资本公积400000盈余公积600000贷：股本1000000三、借入资金的核算（一）借款的分类企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。包括短期借款和长期借款。（二）账户设置：1、财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用2、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。3、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。短期借款贷借

归还数借入数：生产周转借款、结算借款、工资借款等余额：尚未偿还数

长期借款贷借归还的本息数借入的本金预计利息余额：尚未归还的本息数

预提费用贷借支付款项数

预提数余额：已预提尚未支付数财务费用贷借利息支出手续费支出汇兑损失数利息收入汇兑收益结转至“本年利润”数例：4月10日，某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款60000元，利率6%。4月10日，借：银行存款50000贷：短期借款500004月30日，预计利息借：财务费用200贷：预提费用2005月31日同4月30日（三）短期借款的核算

6月10日借：短期借款60000预提费用400财务费用200贷：银行存款60600（四）长期借款的核算1、利息的处理原则生产经营期间，计入“财务费用”企业筹建期间，作为开办费，计入“长期待摊费用”工程建造期间，计入“在建工程”破产清算期间，计入“清算损益”在建工程贷借建造成本工程竣工交付使用数余额：尚未完工工程成本某企业98年7月1日，从银行借入3年期款项120万元，用于修建厂房，利率10%。1年半后，厂房竣工投入使用。98年7月1日借：银行存款1200000贷：长期借款120000098年12月31日，预计利息借：在建工程60000贷：长期借款600001999年12月31日，预计利息借：在建工程120000贷：长期借款1200002000年12月31日，预计利息借：财务费用120000贷：长期借款1200002001年7月1日，还本付息借：长期借款1300000财务费用60000贷：银行存款1360000小结(资金筹集核算简图)

资本公积

原材料短期借款长期借款股本银行存款固定资产无形资产

说明：（1）投入资本（2）借入长、短期借款（3）偿还长、短期借款（4）支付利息

返回（1）（2）财务费用（4）（3）第二节供应过程的核算一、供应过程的主要经济业务内容1、计算确定采购成本：买价+市外运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费*以下项目不计入采购成本,计入“管理费用”采购人员的差旅费市内运杂费采购部门发生的费用*支付的增值税单独核算2、确定增值税征税对象：货物和劳务的增值部分。征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。税率：一般规模纳税人为17%，13%；小规模纳税人6%，4%征收办法：一般规模纳税人“进销抵扣”

应交税金=销项税额-进项税注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）

应交税金=销售收入×税率一般规模纳税人帐户的设置应交税金——应交增值税借贷销项税额进项税额未交税金小规模企业只需设置“应交税金——应交增值税”3、货款的结算

钱货两清货到未付款货到已付款二、账户设置需要设置两类账户：材料物资类

结算类材料物资类帐户借贷采购成本验收入库数余额：在途材料物资采购注：该帐户按材料名称设置明细账材料物资验收入库数发出领用数借贷余额：库存材料的成本注：该帐户按材料名称设置明细账“低值易耗品”和“包装物”二账户的性质、结构与“材料物资”账户相同。结算类帐户：注：明细帐按债权人名称设置应付账款借余额：应付未付数偿还数应付的帐款贷

应付票据借余额：未到期的商业汇票到期支付的票款数开出商业汇票数注：明细帐按债权人名称设置贷

注：明细帐按债权人名称设置预付帐款借预付款项收到的商品和劳务数贷余额：已预付，尚未收到商品或劳务的款项资料：XX厂5月份发生下列经济业务，1、3日向108厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料12吨@150元，计货款1800元，增值税306元，乙材料400公斤@20元，货款8000元，增值税1440元

借：物资采购——甲材料1800——乙材料8000应交税金——应交增值税（进项税额）1746贷：银行存款11546

举例：2、5月4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316元，乙材料应付138元。（按重量比例分摊）借：物资采购——甲材料316——乙材料138贷：银行存款4543．5月4日，开出转帐支票一张，金额372元，支付上批材料的运输费。借：物资采购——甲材料360——乙材料12贷：银行存款3724．5月21日，向204厂购进乙材料22公斤，@18元，买价3600元，税率17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。借：物资采购——乙材料3600应交税金——应交增值税（进项税额612）贷：应付账款——204厂5月25日乙材料运抵仓库，月底，结转材料入库数借：材料物资——甲材料2476——乙材料11950贷：物资采购——甲材料2476——乙材料119505.5月22日，银行存款180元，现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。借：物资采购——乙材料200贷：现金20银行存款180小结：供应过程核算简图（3）原材料（材料物资）预付账款（1）物资采购（2）银行存款应付账款应付票据应交税金—应交增值税说明：（1）购入材料（或入库、或在途）返回

（2）在途材料入库（3）预付购货款第三节生产过程核算一、生产过程的核算内容链接二、关于生产成本和费用的四对概念链接三、生产过程主要帐户的设置链接四、生产过程核算举例链接一、生产过程核算内容归集生产费用计算完工产品的生产成本二、关于生产成本和费用的四对概念1、生产费用和生产成本

生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）

生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）

注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。2、直接费用和间接费用

直接费用：能直接记入产品成本的耗费。

间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。

注意：管理费用为期间费用。某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本）3、成本计算对象和成本项目成本计算对象：指费用的承担者。

成本项目：指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接工人工资、直接工人福利费、固定资产折旧费等。

4、完工产品成本和在产品成本

完工产品成本：是指可供销售产品的生产成本。在产品成本：是指处在生产过程某个阶段,尚未完工产品的生产成本。返回三、主要帐户的设置成本计算帐户:生产成本制造费用其他费用帐户：管理费用营业费用1、成本计算帐户生产成本借贷归集生产成本：直接人工直接材料制造费用余额：在产品成本注：该帐户按产品名称设置明细账完工入库数借贷归集生产车间发生的各种间接费用制造费用注：该帐户按车间名称设置明细账期末，分配到各种产品的费用数2、其他费用帐户借贷行政管理部门发生的各种费用数管理费用注：该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至“本年利润”帐户借方数借贷归集销售部门发生的各种费用营业费用注：该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至“本年利润”帐户借方数返回四、生产过程核算举例（一）生产费用归集的核算

1.材料费用的核算材料费用2.人工费用的核算人工3.制造费用的归集和分配制造费用归集（二）完工产品成本的计算链接（一）生产费用归集的核算1、材料费用的核算处理原则：按领用部门和经济用途计入相应的成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本”生产车间一般性耗用，计入“制造成本”管理部门领用，计入“管理费用”营业部门领用，计入“营业费用”工程领用，计入“在建工程”XX厂生产A产品和B产品。5月份无在产品，本月投入A产品100台，B产品300件1、5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品领用甲材料5150元，乙材料1840元。借：生产成本——A产品12600——B产品6990贷：材料物资——甲材料15450——乙材料4140举例2、5月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。借：制造费用750

管理费用219贷：材料物资9692、人工费用的核算（1）帐户的设置（2）工资费用处理原则按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本”车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用”行政人员工资计入“管理费用”销售部门人员工资计入“营业费用”工程人员工资计入“在建工程”举例3．5月28日，计提本月职工工资计80000元。其中：A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。借：生产成本——A产品50000——B产品22000制造费用3000管理费用5000贷：应付工资80000（3）福利费的核算按工资总额的一定比例计提的用于福利开支专项基金。计提比例14%。用途：职工医药费、职工困难补助、福利部门人员的工资等。处理原则同“应付工资”举例：4、按本月工资总额的14%计提福利费。借：生产成本——A产品7000（50000×14%）——B产品3080（22000×14%）制造费用420（3000×14%）

管理费用700（5000×14%）贷：应付福利费11200返回3、制造费用的归集和分配（1）制造费用的归集A折旧费的帐务处理累计折旧借贷计提数转销数现有固定资产的累计计提数处理原则生产车间计提折旧，计入“制造费用”行政部门计提折旧，计入“管理费用”销售部门计提折旧，计入“营业费用”例5．5月24日，对固定资产计提折旧费1400元，其中：生产车间计提800元，企业管理部门计提600元。借：制造费用800管理费用600贷：累计折旧1400B水费、电费、修理费的帐务处理处理原则：按部门和用途计入相应费用例6．5月7日，用存款支付电费3000元，其中：车间照明用电2300元，管理部门照明用电800元。借：制造费用2200管理费用800贷：银行存款30007.5月8日，用银行存款支付水费100元，其中生产车间负担40元，管理部门负担60元。借：制造费用40管理费用60贷：银行存款1008．5月22日，发生修理费900元，其中车间负担550元，管理部门负担350元。借：制造费用550管理费用350贷：银行存款900

C低值易耗品的摊销处理原则：按领用部门计入相应的成本费用例9.摊销应由本月负担的低值易耗品费用共3000元，其中车间分摊2800元，管理部门摊销200元。

借：制造费用2800管理费用200贷：待摊费用（2）制造费用的分配常用的分配标准：生产工人工资；生产工人工时；机器工时；直接原材料成本；直接总成本等。计算公式：分配率=制造费用总和/分配标准之和各种产品分配额=各种产品各自所占标准×分配率举例按生产工人工资比例分配。制造费用总额=10560元分配率=10560/（50000+22000）=0.1466667分配额:

A产品:50000×0.146667=7333.35元

B产品:10560-7333.35=3226.65元借:生产成本——A产品7333.35——B产品3226.65贷:制造费用10560制造费用借贷（2）750（3）3000（4）420（5）800（6）2200（7）40（8）550（9）2800（10）10560发生额10560发生额10560（二）完工产品成本的核算库存商品借贷完工验收入库数发出领用数库存成本按产品名称设置明细账生产成本明细账生产成本——A产品借贷（1）12600（3）50000（4）7000（10）7333.35(11)76333.35发生额76333.35发生额76333.35生产成本明细账生产成本——B产品借贷（1）6990（3）22000（4）3080（10）3226.65(11)35296.65发生额35296.65发生额35296.65完工产品验收入库5月31日，本月投入的A、B产品全部完工验收入库.借:库存商品——A产品76333.35——B产品35296.65贷:生产成本——A产品76333.35——B产品35296.35小结：生产过程核算简图：应付福利费生产成本（1）

累计折旧管理费用（2）银行存款（3）制造费用库存商品应付工资材料物资（4）小结：生产过程的核算（1）发生材料、工资等费用（2）提取折旧费（3）支付制造费用与管理费用（4）分配制造费用（5）完工产品入库返回第四节销售过程的核算一、销售过程主要经济业务内容1、按售价反映主营业务收入2、按成本价结转主营业务成本3、计算收取增值税的销项税额4、支付营业费用5、计算主营业务税金及附加6、货款的结算二、销售过程核算1、主营业务收入核算2、主营业务成本核算3、营业费用核算4、主营业务税金及附加核算1、主营业务收入的核算*帐户设置按产品品种设置明细账实现数主营业务收入借贷1、销货的退回2、期末，结转至“本年利润”帐户贷方数收入的确认条件1、企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3、与交易相关的经济利益能够流入企业4、相关的收入和成本能够可靠地计量。举例资料：XX厂甲、乙产品的单位成本分别为200元和500元。本月业务如下：1．销售产品一批，货款以收存银行。甲产品350件，@250元；乙产品80件，@600元。税率17%。借：银行存款158535贷：主营业务收入——甲产品87500——乙产品48000应交税金——应交增值税（销项税额）23035

2．发售甲产品80件给107工厂，单位售价250元，另已存款代垫运费500元，货款及代垫费尚未收到。

借：应收账款——107工厂23900贷：主营业务收入——甲产品20000应交税金——应交增值税（销项税额）3400

银行存款5003．按合同规定，发售给111厂乙产品10件，@600元，税率17%，收到商业汇票一张，3个月期，面额为7020元。借：应收票据——111工厂7020贷：主营业务收入——甲产品6000应交税金——应交增值税（销项税额）1020

2、主营业务成本的核算主营业务成本借贷已售产品成本结转数期末结转至“本年利润”借方数案例结转已销甲、乙产品的成本。甲产品销售成本：（350+80）*200=86000元乙产品销售成本：（80+10）*500=45000元借：主营业务成本——甲产品86000——乙产品45000贷：库存商品——甲产品86000——乙产品450003、营业费用的核算期末，结转至“本年利润”借方数营业费用借贷销售部门为了销售产品，各种费用的发生数案例4、以存款支付上述两种产品的装卸费80元和至交货地的运费150元。借：营业费用230贷：银行存款2305、以银行存款支付产品的广告宣传费2500元借：营业费用2500贷：银行存款25004、主营业务税金及附加的核算核算内容：由销售产品负担的税金及其他应交款税金内容：城市建设维护税、教育费附加主营业务税金及附加借贷税费的增加数期末结转至“本年利润”借方数其他应交款借贷应交教育费附加数实际交纳数应交未交数举例6．计提城建税和教育费附加分别为4000元和3000元。借：主营业务税金及附加

7000

贷：应交税金——应交城建税4000其他应交款——教育费附加3000小结：销售过程程序简图银行存款主营业务收入（1）主营业务成本库存商品（2）应交税金—应交增值税其他业务收入（3）主营业务税金附加应交税金其他应交款（5）其他业务支出原材料（4）（6）营业费用（8）（7）返回第五节利润形成与分配核算一、利润形成与分配的主要经济业务1、营业利润的形成2、投资收益3、营业外收支4、利润总额的形成5、所得税6、净利润的形成7、利润的分配二、利润形成的核算（一）其他业务收支的核算其他业务收支（二）投资收益的核算投资收益（三）营业外收支的核算营业外收支（四）利润总额形成的核算利润总额（五）所得税及净利润的形成所得税（一）其他业务收支的核算1.其他业务收支的概念其他业务收入：材料销售、固定资产（包转物）出租、无形资产使用权的转让、技术咨询收入、提供运输等非工业性劳务。其他业务支出项目：销售材料的成本、非工业性劳务支出等。2、帐户的设置其他业务收入借贷期末结转至“本年利润”帐户贷方数实现数其他业务支出借贷成本发生数期末结转至本年利润帐户借方数3、举例（1）企业销售材料一批，收到货款50000元，税率17%。该材料采购成本为40000元。借：银行存款60500贷：其他业务收入60000应交税金——应交增值税（销项税额）10500

借：其他业务支出40000贷：材料物资40000（2）收到该月出租的包装物租金收入现金500元借：现金500贷：其他业务收入500（3）收到存款10000元，该款项为向A企业提供技术服务收入借：银行存款10000贷：其他业务收入10000返回（二）投资收益的核算投资收益借贷（1）投资收益（1）投资损失（2）结转投资净损失（2）结转投资净收益短期投资借贷投资成本转让成本持有成本2、举例（1）1月10日，A公司以存款购入B公司股票1000股，每股买价15元，税费50元。不准备长期持有。

借：短期投资15050贷：银行存款15050（2）3月28日，A公司出售B公司股票，售价每股17元，另支付税费60元。款项存入银行。

借：银行存款16940贷：短期投资15050投资收益1890返回（三）营业外收支的核算1、内容营业外收入：固定资产盘盈、处理固定资产的净收益、罚款收入、教育费附加返还、无形资产所有权转让收入等

营业外支出：固定资产盘亏、处理固定资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等2、帐户设置营业外收入实现数期末结转至“本年利润”帐户贷方数借贷营业外支出借贷发生数期末，结转至“本年利润”帐户借方数

3、举例（1）收到一笔罚款收入1000元，存入银行。借：银行存款1000贷：营业外收入1000（2）以存款20000捐赠地震灾区。借：营业外支出20000贷：银行存款20000（3）收到返还的教育费附加500元存入银行。借：银行存款500贷：营业外收入5000返回（四）利润的核算1、利润总额的形成过程

利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-营业费用

主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加-营业费用

其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出2、利润形成的核算

A帐户的设置本年利润借贷（1）归集收入（1）归集费用（2）年末净利润结转至“利润分配”帐户借方数（2）年末净亏损结转至“利润分配”帐户贷方数月净亏损额月净利润额本年利润借贷主营业务成本发生数主营业务税金及附加发生数营业费用发生数其他业务支出发生数管理费用发生数财务费用发生数

主营业务收入实现数其他业务收入实现数营业外收入实现数投资收益净收益B结转方法

表结法：月末在帐册种不对收入、费用类帐户的余额作转帐处理，不在帐户种结出本月实现的利润，而是通过编表进行利润的计算。

账结法：月末在帐册种对收入、费用类帐户的余额作转帐处理，在杂货能够湖种结出本月实现的利润。C账结法举例3月份，结转全年收入、费用帐户。各损益帐户累计发生额：主营业务收入贷方35088960主营业务税金及附加借方96338主营业务成本借方28896718其他业务收入贷方1122000其他业务支出借方765000营业费用借方192000财务费用借方148000管理费用借方845770营业外收入贷方864000营业外支出借方175000投资收益贷方1700000结转收入:借:主营业务收入35088960其他业务收入1122000营业外收入864000投资收益