第七章 成本在完工产品之间的分配

2023/9/28主编张艳1第七章生产费用在完工产品

与在产品之间分配

第一节

完工产品和在产品成本概述

第二节在产品数量的计算

第三节完工产品与在产品之间

生产费用的分配

第一节

完工产品和在产品成本概述一、生产费用归集的一般程序图7-1二、完工产品与在产品的界定三、在产品成本、完工产品成本与2023/9/28主编张艳22023/9/28主编张艳3一、在产品与完工产品

广义在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品，包括正在各个生产单位加工中的在制品和已完成一个或几个生产步骤，尚需继续加工的自制半成品以及等待验收入库的产品，正在返修或等待返修的废品等。狭义的在产品是就某一生产单位（车间、分厂）或某一生产步骤而言的，它只指本生产单位或生产步骤正在加工中的在制品，该生产单位或生产步骤已经完工交出的自制半成品不包括在内。本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本2023/9/28主编张艳4完工产品与在产品关系如图示7-1所示：

狭义在产品广义完工产品正在加工中的在产品正在返修或等待返修的废品正在加工中的半成品

自制半成品自制完工入库的工具、材料产成品狭义完工产品广义在产品

图7-1完工产品与在产品关系图

2023/9/28主编张艳5二、在产品数量的日常核算

各生产单位或生产步骤在产品收发结存的日常核算，可以通过设置“在产品台账”来进行，“在产品台账”见表7-1所示。

表7-1在产品台账生产单位：在产品名称：××××年×月计量单位：

年摘要收入转出结存备注月日凭证号数数量凭证号数合格品废品已完工未完工废品

17101100

100

4710290720150

15125

10

72027551050

合计

600

530920302023/9/28主编张艳6三、在产品清查的核算

在产品的清查采用实地盘点法，为了反映在产品盘盈、盘亏和毁损的处理过程，应设置“待处理财产损溢”账户。

2023/9/28主编张艳7（一）盘盈的会计处理发生盘盈时借：生产成本——基本生产成本（××产品）××××

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢××××批准后予以转销时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢××××

贷：管理费用××××

2023/9/28主编张艳8（二）盘亏及毁损的会计处理

1、发生盘亏及毁损时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢××××

贷：生产成本——基本生产成本（××产品）××××2、批准后转销时，应区分不同情况来处理借：管理费用（无法收回）××××

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢××××借：原材料（残料收回）××××

其他应收款（过失人或保险公示赔偿的损失）××××

营业外支出（非常损失的净损失）××××

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢××××2023/9/28主编张艳9一、不计算在产品成本法

不计算在产品成本法是指基本生产成本明细账中归集的生产费用，全部由本月完工产品负担，月末在产品不分担。本月完工产品成本=本月发生生产费用

2023/9/28主编张艳10【例7-1】某企业大量生产A产品，本月A产品的生产费用总额为42000元，其中直接材料21000元，直接人工12000元，制造费用9000元，A产品本月入库300件。采用不计算在产品法，计算A产品成本。

根据题意，本月完工入库300件A产品的成本为A产品本月发生的生产费用总额42000元。据此编制会计分录如下：借：库存商品——A产品40000

贷：生产成本——A产品40000

根据上述业务处理登记A产品产品成本计算单，如表7-2所示。

2023/9/28主编张艳11表7-2产品成本计算单

产品名称：A产品××××年×月产量：300件单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用2100012000900042000结转完工产品成本2100012000900042000完工产品单位成本7040301402023/9/28主编张艳12二、固定在产品成本法

固定在产品成本法是指年内各月在产品成本都按年初在产品成本计算，固定不变。（年初在产品成本）本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本=本月生产费用（年初在产品成本）

2023/9/28主编张艳13【例7-2】某企业大量生产B产品，该B产品年初在产品成本为60000元，其中：直接材料38000元，直接人工12000元，制造费用10000元。本月B产品的生产费用总额为840000元，其中直接材料420000元，直接人工240000元，制造费用180000元。B产品本月入库6000件，本月在产品数量与年初相同。采用固定在产品成本法计算A在产品成本。

根据题意编制产品成本计算单，如表7-2所示。并编制会计分录如下：借：库存商品——B产品840000

贷：生产成本——B产品8400002023/9/28主编张艳14表7-2产品成本计算单

产品名称：B产品××××年×月产量：6000件单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本38000120001000060000本月生产费用420000240000180000840000生产费用合计458000252000190000900000结转完工产品成本420000240000180000840000完工产品单位成本704030140月末在产品成本380001200010000600002023/9/28主编张艳15三、在产品只计算材料成本法

在产品只计算材料成本法是指月末在产品只按所耗的原材料费用计算确认，直接人工和制造费用全部由完工产品成本负担。本月完工产品成本＝月初在产品材料成本＋本月发生生产费用－月末在产品材料成本按所耗直接材料费用计算时，其计算公式如下:在产品直接材料费用=在产品数量×直接材料费用分配率完工产品直接材料费用=完工产品数量×直接材料费用分配率+其他各项加工费用或=生产费用合计-在产品成本2023/9/28主编张艳16【例7-3】某厂生产的C产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算材料成本。C产品月初在产品总成本（即直接材料费用）25000元；本月发生生产费用96600元，其中，直接材料费用75000元，直接人工费用14400元，制造费用7200元；C产品本月完工9000千克，月末在产品1000千克，在产品的原料费用已全部投入，直接材料费用可以按完工产品和月末在产品的数量比例分配。

计算过程如下：直接材料费用分配率=(25000+75000)元/（9000+1000）千克

=10元/千克完工产品直接材料费用=9000千克×10元/千克=90000元月末在产品直接材料费用（月末在产品总成本）=1000元×10元/千克

=10000元完工产品总成本=直接材料费用+直接人工费用+制造费用

=（90000+14400+7200）元=111600元或=（25000+96600-10000）元=111600元将上述计算结果编制产品成本计算单和完工产品成本汇总表，如表7-3，7-4所示。2023/9/28主编张艳17表7-3产品成本计算单

产品名称：C产品××××年×月产量：9000千克单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2500025000本月生产费用7500014400720096600生产费用合计100000144007200121600本月完工产品成本90000144007200111600月末在产品成本10000100002023/9/28主编张艳18表7-4完工产品成本汇总表

产品名称：C产品××××年×月单位：元成本项目C产品（完工产量：9000千克）总成本单位成本直接材料9000010.00直接人工144001.60制造费用72000.80合计11160012.40编制结转本月完工入库产品成本的会计分录如下：借：库存商品—C产品111600

贷：生产成本—C产品111600

2023/9/28主编张艳19四、约当产量法

约当产量，也称为在产品约当量，是指在产品相当于完工产品的产量。采用约当产量法，计算产品成本的公式如下：某项费用分配率=该项费用总额/(完工产品产量+在产品约当产量)完工产品应分配该项费用=完工产品数量×该项费用分配率月末在产品应分配该项费用=月末在产品约当产量×该项费用分配率或月末在产品应分配该项费用=该项费用总额-完工产品该项费用采用约当产量法分配生产费用，关键在于月末在产品约当产量计算，其计算公式为：在产品约当产量=月末在产品实际数量×在产品完工程度(％)[或投料程度]2023/9/28主编张艳20（一）在产品约当量计算

1．确认在产品数量2．确定和计算在产品的完工程度（1）确定直接材料费用的投料程度①如原材料是在开始生产时一次投入的，每件在产品耗用的原材料同产成品是一样的。在产品约当量等于在产品数量，即投料程度为100％。2023/9/28主编张艳21【例7-4】某企业生产甲产品，本月完工800件，月末在产品200件，月初在产品和本月发生材料费用共计32000元，原材料在生产开始时一次投入。按约当产量法分配材料费用。

月末在产品约当产量=200件×100%=200件材料费用分配率=32000元/(800+200)件

=32元/件完工产品直接材料费用=(800×32)元

=25600元月末在产品直接材料费用=(200×32)元

=6400元

2023/9/28主编张艳22②如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而是分阶段在每道工序开始一次投入时，则在产品直接材料项目按投料程度（简称投料率）计算。

某工序投料程度（%）=(在产品上道工序累计投入材料费用+在产品在本道工序投入材料费用)/完工产品应投材料费用【例7-5】某企业生产的D产品顺序经过三道工序加工，单位产品原材料消耗定额为220元，其中第一工序投料定额为132元，第二工序投料定额为66元，第三工序投料定额为22元，原材料分别在各个工序生产开始时一次投入。该厂本月盘点确定的D产品月末在产品数量为300件，其中第一工序80件，第二工序120件，第三工序100件。

2023/9/28主编张艳23根据上述资料，D产品在各工序的投料率和月末在产品约当产量可以计算如下：

第一步：计算各个工序月末在产品的投料率第一道工序在产品投料程度（%）=132元/220元=60%第二道工序在产品投料程度（%）=（132+66）元/220元

=90%第三道工序在产品投料程度（%）=（132+66+22）元/220元

=100%第二步：计算直接材料项目月末在产品约当产量

2023/9/28主编张艳24根据【例7-5】资料和在产品投料程度计算月末在产品约当产量并编制“在产品投料率及约当产量计算表”，如表7-5所示。

表7-5在产品投料率及约当产量计算表产品名称：D产品××××年×月单位：件工序月末在产品数量①单位产品投料定额②在产品投料率③月末在产品约当产量④=①×③一8013260%48二1206690%108三10022100%100合计300220

2562023/9/28主编张艳25③如原材料为随生产过程陆续投入，则材料的投料程度与生产工时的加工进度基本一致，则分配直接材料费用的在产品约当量按在产品完工程度折算，其投料程度计算公式如下：

某工序投料程度（%）=（上道工序累计投入材料费用+本道工序投入材料费用×50%）/完工产品应投材料费用【例7-6】某企业生产的E产品顺序经过三道工序加工，单位产品原材料消耗定额为60元，其中第一工序投料定额为30元，第二工序投料定额为18元，第三工序投料定额为12元，原材料为随生产过程陆续投入。该厂本月盘点确定的E产品月末在产品数量为480件，其中第一工序200件，第二工序160件，第三工序120件。2023/9/28主编张艳26根据上述资料，E产品在各工序的投料率和月末在产品约当产量可以计算如下：

第一步：计算各个工序月末在产品的投料率第一道工序在产品投料程度（%）=30元×50%/60元=25%第二道工序在产品投料程度（%）=（30+18×50%）元/60元

=65%第三道工序在产品投料程度（%）=(48+12×50%)元/60元

=90%第二步：计算直接材料项目月末在产品约当产量

2023/9/28主编张艳27根据【例7-6】资料和在产品投料程度计算月末在产品约当产量并编制“在产品投料率及约当产量计算表”，如表7-6所示。表7-6在产品投料率及约当产量计算表产品名称：E产品××××年×月单位：件工序月末在产品数量①单位产品投料定额②在产品投料率③月末在产品约当产量④=①×③一2003025%50二1601865%104三1201290%108合计480602622023/9/28主编张艳28（2）确定直接人工和制造费用的完工程度

①分工序计算在产品完工程度。其计算公式如下：

某工序完工程度（%）=（在产品上道工序累计定额工时+在产品在本道工序定额工时×50%）/完工产品实耗工时（或定额工时）假设【例7-5】该企业生产的D产品，单位产品工时消耗定额为30小时，其中第一工序12小时，第二工序9小时，第三工序9小时。各工序在产品在本工序的完工程度均为50％，D产品在各工序的完工率和月末在产品约当产量可以计算如下：

2023/9/28主编张艳29第一步：计算各工序月末在产品的完工率：第一道工序在产品完工程度（%）=(12×50%)h/30h=20%第二道工序在产品完工程度（%）=(12+9×50%)h/30h=55%第三道工序在产品完工程度（%）=(12+9+9×50%)h/30h=85%第二步：计算各工序直接人工和制造费用项目月末在产品约当产量：第一道工序：(80×20％)件=16件第二道工序：(120×55%)件=66件