中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第21章财务报告-第八节合并财务报表综合举例

中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第21章财务报告-第八节合并财务报表综合举例[问答题]1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率（江南博哥）为13％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2*18年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司以3200万元取得乙公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。（2）6月30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（3）7月1日，甲公司向乙公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。乙公司将购入的B产品作为存货入库；至2*18年12月31日，乙公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2*18年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。（4）12月31日，甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。（5）4月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2*18年度利润表列报的净利润为400万元。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）【问题1】编制甲公司2*18年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。【问题2】编制甲公司2*18年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。正确答案：【答案1】编制甲公司2*18年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录借：长期股权投资240贷：投资收益240（400*60％）借：投资收益180贷：长期股权投资180【答案2】编制甲公司2*18年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录①固定资产业务抵销借：营业收入500贷：营业成本300固定资产--原价200（500－300）借：固定资产--累计折旧20（200/5*6/12）贷：管理费用20②存货业务抵销借：营业收入2000贷：营业成本1840存货160借：存货-存货跌价准备160贷：资产减值损失160个别报表角度，期末内部购进存货160件发生了减值，计提存货跌价准备=160*1.2=192（万元）；集团角度，期末该内部购进存货160件的成本是160*9=1440（万元），可变现净值=160*（10-1.2）=1408（万元），应计提存货跌价准备1440-1408=32（万元）。比较可知，个别报表多计提存货跌价准备192-32=160（万元），所以编制合并报表时应予抵销。③债权债务抵销借：应付账款2260贷：应收账款2260借：应收账款--坏账准备20贷：信用减值损失20④投资业务抵销调整后的长期股权投资余额＝3200＋240－180＝3260（万元）乙公司2*18年12月31日的股东权益总额＝5000＋400－300＝5100（万元）借：股本2000资本公积1900盈余公积640（600＋400*10％）未分配利润--年末560（500＋400－300－40）商誉200（3200－5000*60％）贷：长期股权投资3260少数股东权益2040（5100*40％）借：投资收益240（400*60％）少数股东损益160（400*40％）未分配利润--年初500贷：提取盈余公积40（400*10％）对所有者（或股东）的分配300未分配利润--年末560参考解析：暂无解析[问答题]2.长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为上市公司，2017年和2018年与投资相关的业务资料如下：（1）2017年1月1日，长江公司发行股票1000万股，自西湖公司取得甲公司80%的股份，能够对甲公司实施控制。西湖公司和长江公司均属于大海公司控制的子公司。长江公司股票公允价值为每股15元，每股面值为1元，长江公司另支付给证券承销机构发行费用120万元。2017年1月1日甲公司股东权益总额为20000万元，其中股本为10000万元、资本公积为5000万元、盈余公积为500万元、未分配利润为4500万元。甲公司2017年1月1日可辨认净资产的公允价值为22000万元。（2）2017年9月30日，长江公司出售一项管理用固定资产给甲公司。该固定资产在长江公司的账面价值为400万元，销售给甲公司的售价为520万元。甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用寿命为10年，按照直线法折旧，预计净残值为0。至2017年12月31日，甲公司尚未支付固定资产价款520万元。长江公司对该项应收账款计提坏账准备30万元。2018年，甲公司支付购入固定资产价款520万元。（3）其他相关资料：①不考虑相关税费。②内部交易形成的固定资产未发生减值。③不考虑现金流量表项目的抵销。要求：【问题1】判断长江公司取得甲公司股权的合并类型，并说明理由【问题2】编制长江公司购入甲公司80%股权的会计分录【问题3】编制长江公司2017年度合并财务报表中与内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录【问题4】编制长江公司2018年度合并财务报表中与内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。正确答案：【答案1】该企业合并为同一控制下的企业合并。理由：合并前后长江公司和西湖公司均受大海公司控制【答案2】借：长期股权投资16000（20000*80%）贷：股本1000资本公积一股本溢价15000借：资本公积一股本溢价120贷：银行存款120【答案3】①抵销内部固定资产交易借：资产处置收益120（520-400）贷：固定资产一原价120借：固定资产一累计折旧3（120/10*3/12）贷：管理费用3②抵销内部债权债务借：应付账款520贷：应收账款520借：应收账款一坏账准备30贷：信用减值损失30【答案4】①抵销内部固定资产交易借：未分配利润一年初120贷：固定资产一原价120借：固定资产一累计折旧15贷：未分配利润一年初3管理费用12②抵销内部债权债务借：应收账款一坏账准备30贷：未分配利润一年初30借：信用减值损失30贷：应收账款一坏账准备30参考解析：暂无解析[问答题]3.甲公司2017年至2018年发生的与企业合并有关的经济业务如下：（1）2017年1月1日，甲公司以银行存款11500万元自非关联方处控股合并乙公司，占乙公司有表决权股份的70%，能对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为14000万元（其中股本为5000万元，资本公积2000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积3000万元，未分配利润3000万元），可辨认净资产公允价值为15000万元，差额为一项管理用固定资产公允价值高于账面价值600万元，该固定资产尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；一项库存商品的公允价值高于账面价值400万元。（2）2017年9月1日，乙公司将一批原材料销售给甲公司，售价为500万元，其成本为400万元，至年末甲公司尚未支付该笔货款，乙公司对其计提坏账准备50万元，至当年年末甲公司购入的该批原材料尚未被生产领用，也未对外出售。（3）2017年12月31日，乙公司实现净利润2000万元，分配现金股利800万元，提取盈余公积200万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升400万元，无其他所有者权益变动事项。年初公允价值高于账面价值的库存商品对外出售60%。其他资料：甲公司和乙公司的会计政策和会计期间相同；存货售价均不含增值税，且各项存货均未发生减值；甲公司和乙公司销售商品及原材料适用的增值税税率均为13%。不考虑其他相关因素。要求：【问题1】编制甲公司控股合并乙公司时甲公司个别报表中的会计分录【问题2】计算甲公司控股合并乙公司在合并报表中应确认的商誉【问题3】编制甲公司2017年12月31日与合并报表有关的调整分录和抵销分录。正确答案：【答案1】借：长期股权投资11500贷：银行存款11500【答案2】合并报表中应确认的商誉=11500-15000*70%=1000（万元）【答案3】调整分录：借：固定资产600存货400贷：资本公积1000借：管理费用100（600/6）贷：固定资产100；借：营业成本240（400*60%）贷：存货240；借：长期股权投资1162[（2000-100-240）*70%]贷：投资收益1162；借：投资收益560（800*70%）贷：长期股权投资560；借：长期股权投资280（400*70%）贷：其他综合收益280；调整后长期股权投资的账面价值=11500＋1162-560＋280=12382（万元）。抵销分录：借：股本5000资本公积3000（2000＋1000）其他综合收益1400（1000＋400）盈余公积3200（3000＋200）未分配利润一年末3660（3000＋2000-100-240-200-800）商誉1000贷：长期股权投资12382少数股东权益4878[（5000＋3000＋3200＋1400＋3660）*30%]；借：投资收益1162少数股东损益498[（2000-100-240）*30%]未分配利润一年初3000贷：提取盈余公积200向所有者（或股东）的分配800未分配利润一年末3660；借：营业收入500贷：营业成本400存货100；借：少数股东权益30（100*30%）贷：少数股东损益30；借：应付账款565（500*（1＋13%）贷：应收账款565；借：应收账款50贷：信用减值损失50；借：少数股东损益15（50*30%）贷：少数股东权益15；参考解析：暂无解析[问答题]5.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）是一家上市公司。2017年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）80%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并办理了工商变更登记，能够对乙公司实施控制。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，销售商品适用的增值税税率均为13%。（1）乙公司2017年1月1日资产负债表有关项目信息列示如下：①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元；固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，固定资产评估增值为公司办公楼增值，该办公楼采用年限平均法计提折旧，剩余使用年限为20年，预计净残值为0。除上述资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。（2）2017年乙公司有关资料如下：①2017年实现净利润6000万元，当年提取盈余公积600万元，向股东分配现金股利2000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资公允价值上升增加其他综合收益400万元（已扣除所得税影响）。②截至2017年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。（3）2017年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：①2017年6月1日，乙公司向甲公司除销一批商品，售价为1000万元（不含增值税），商品销售成本为800万元。甲公司购进该商品本期40%实现对外销售。至2017年12月31日，乙公司尚未收到赊销款，乙公司对该应收账款计提坏账准备50万元。②2017年6月20日，甲公司将其原值为2000万元，账面价值为1200万元的某办公楼，以2400万元的价格（不含增值税）出售给乙公司作为办公楼使用，乙公司以银行存款支付全部价款。该办公楼预计剩余使用年限为20年，预计净残值为0。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。假定不考虑现金流量表项目的抵销。要求：【问题1】编制甲公司取得乙公司80%股权的会计分录【问题2】编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录【问题3】计算购买日应确认的商誉【问题4】编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录【问题5】编制2017年12月31日合并报表中调整乙公司资产和负债的会计分录【问题6】编制2017年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录【问题7】编制2017年度甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录【问题8】编制2017年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。正确答案：【问题1】借：长期股权投资30000（3×10000）贷：股本10000资本公积一股本溢价20000【问题2】借：存货2000（10000-8000）固定资产4000（25000-21000）贷：资本公积6000；借：资本公积1500（6000×25%）贷：递延所得税负债1500【问题3】购买日乙公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值=32000＋6000-1500=36500（万元），合并商誉=30000-36500×80%=800（万元）【问题4】借：股本20000资本公积11500（7000＋6000-1500）其他综合收益1000盈余公积1200未分配利润2800商誉800贷：长期股权投资30000少数股东权益7300（36500×20%）【问题5】借：存货2000（10000-8000）固定资产4000（25000-21000）贷：资本公积6000；借：资本公积1500（6000×25%）贷：递延所得税负债1500；借：营业成本2000贷：存货2000；借：管理费用200贷：固定资产200（4000/20）；借：递延所得税负债550[（2000＋200）×25%]贷：所得税费用550【问题6】2017年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润=6000-（2000＋200）×（1-25%）=4350（万元）。借：长期股权投资3480（4350×80%）贷：投资收益3480；借：投资收益1600（2000×80%）贷：长期股权投资1600；借：长期股权投资320（400×80%）贷：其他综合收益320【问题7】①内部债权债务借：应付账款1130贷：应收账款1130；借：应收账款一坏账准备50贷：信用减值损失50；借：所得税费用12.5贷：递延所得税资产12.5（50×25%）；借：少数股东损益7.5贷：少数股东权益7.5（37.5×20%）；②逆流交易内部存货借：营业收入1000贷：营业成本1000；借：营业成本120[（1000-800）×（1-40%）]贷：存货120；借：递延所得税资产30贷：所得税费用30；借：少数股东权益18贷：少数股东损益18[（120-30）×20%]；③顺流交易内部固定资产借：资产处置收益1200（2400-1200）贷：固定资产——原价1200；借：固定资产一累计折旧30（1200÷20×6/12）贷：管理费用30；借：递延所得税资产292.5[（1200-30）×25%]贷：所得税费用292.5；【问题8】借：股本20000资本公积11500（7000＋6000-1500）其他综合收益1400（1000＋400）盈余公积1800（1200＋600）未分配利润——年末4550（2800＋4350-600-2000）商誉800贷：长期股权投资32200（30000＋3480-1600＋320）少数股东权益7850[（20000＋11500＋1400＋1800＋4550）×20%]；借：投资收益3480少数股东损益870（4350×20%）未分配利润一一年初2800贷：提取盈余公积600对所有者（或股东）的分配2000未分配利润——年末4550参考解析：暂无解析[问答题]6.甲上市公司（以下简称“甲公司”）2015年至2017年发生的有关交易或事项如下：（1）2015年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司70%股权。购买合同约定，以2015年7月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产价值62000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行7500万股本公司股票作为对价，收购乙公司70%股权。2015年12月26日，该交易取得证券监管部门核准；2015年12月30日，双方完成资产交接手续；2015年12月31日，甲公司向乙公司董事会派岀7名成员，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报；该项交易后续不存在实质性障碍。2015年12月31日，乙公司可辨认净资产以2015年7月31日评估值为基础进行调整后的可辨认净资产公允价值为64000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为15000万元，其他综合收益为5000万元，盈余公积为14400万元、未分配利润为19600万元，甲公司股票收盘价为每股6.7元。2016年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股6.75元，乙公司可辨认净资产公允价值为64000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律服务费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。（2）2016年6月20日，乙公司将其生产的A产品岀售给甲公司，售价为300万元，成本为216万元。甲公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2016年年底，乙公司尚未收到甲公司购买A产品价款，乙公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5%计提坏账准备。（3）乙公司2016年度实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2016年12月31日所有者权益总额为70400万元，其中股本为10000万元，资本公积为15000万元，其他综合收益为5400万元，盈余公积为15000万元，未分配利润为25000万元。（4）2017年1月1日，甲公司将持有乙公司70%股权岀售给甲公司的母公司W公司，收到银行存款60000万元。（5）其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为13%，本题不考虑除增值税以外的其他相关税费，售价均不含增值税，本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：【问题1】确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制个别报表相关会计分录。【问题2】编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录【问题3】计算甲公司2017年1月1日出售乙公司70%股权个别报表中应确认的投资收益正确答案：【答案1】甲公司合并乙公司的购买日是2015年12月31日。理由：甲公司能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报且该项交易后续不存在实质性障碍。合并商誉=7500×6.7-64000×70%=5450（万元）。借：长期股权投资50250（7500×6.7）贷：股本7500资本公积——股本溢价42750借：管理费用400（100＋300）资本公积——股本溢价2000贷：银行存款2400【答案2】①合并报表中按权益法调整长期股权投资借：长期股权投资4200（6000×70%）贷：投资收益4200借：长期股权投资280（400×70%）贷：其他综合收益280②抵销分录借：股本10000资本公积15000其他综合收益5400（5000＋400）盈余公积15000（14400＋6000×10%）未分配利润——年末25000（19600＋6000×90%）商誉5450贷：长期股权投资54730（50250＋4200＋280）少数股东权益21120[（10000＋15000＋5400＋15000＋25000）×30%]借：投资收益4200少数股东损益1800（6000×30%）未分配利润——年初19600贷：提取盈余公积600未分配利润——年末25000借：营业收入300贷：营业成本216固定资产——原价84借：固定资产一累计折旧8.4（84÷5×6/12）贷：管理费用8.4借：少数股东权益22.68[（84-8.4）×30%]贷：少数股东损益22.68借：应付账款339[300×（1＋13%）]贷：应收账款339借：应收账款一坏账准备16.95（339×5%）贷：信用减值损失16.95借：少数股东损益5.085（16.95×30%）贷：少数股东权益5.085【答案3】2017年1月1日甲公司出售乙公司70%股权个别报表中确认的投资收益=60000-50250=9750（万元）参考解析：暂无解析[问答题]7.（2017）2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：【问题1】编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录【问题2】编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录【问题3】分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额【问题4】编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录【问题5】编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录正确答案：【答案1】2016年1月1日，甲公司会计分录如下：借：长期股权投资18000贷：股本1500资本公积一股本溢价16500【答案2】借：固定资产2000贷：资本公积2000【答案3】商誉=18000-（18000＋2000）×80%=2000（万元）。少数股东权益=（18000＋2000）×20%=4000（万元）【答案4】借:股本5000资本公积5000（3000＋2000）盈余公积1000未分配利润9000商誉2000贷：长期股权投资18000少数股东权益4000【答案5】借:固定资产2000贷：资本公积2000借：销售费用200贷：固定资产一累计折旧200调整后的乙公司净利润=7000-200=6800（万元），甲公司确认投资收益=6800×80%=5440（万元）。借:长期股权投资5440贷：投资收益5440借：股本5000资本公积5000（3000＋2000）盈余公积1700（1000＋700）未分配利润一年末15100（9000＋7000-700-200）商誉2000贷：长期股权投资23440少数股东权益5360借：投资收益5440少数股东损益1360[（7000-200）×20%]未分配利润一年初9000贷：未分配利润一年末15100提取盈余公积700借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本80贷：存货80[（800-600）×（1-60%）]借：应付账款800贷：应收账款800借：应收账款一坏账准备16贷：信用减值损失16【提示】本题中甲公司向乙公司岀售商品，属于顺流交易不影响少数股东权益与少数股东损益。参考解析：暂无解析[问答题]8.A公司为经营战略转型进行了一系列投资和资本运作。各个公司所得税税率均为25%，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。有关业务如下：（1）A公司于2018年1月1日以2500万元购入B公司股权30％，取得该项股权后，A公司在B公司董事会中派有1名成员。取得投资之日B公司可辨认净资产公允价值为9000万元，2018年1月1日投资时，B公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产原取得成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2018年1月1日已使用2年，投资当日公允价值为1600万元，尚可使用8年，折旧方法及预计净残值不变。2018年，B公司实现净利润900万元。此外2018年11月，B公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货核算，至2018年年末尚未出售。（2）2018年7月1日，A公司以银行存款6000万元支付给D公司，D公司以其所持有C公司80％的股权作为支付对价。A公司和C公司、D公司无关联方关系。投资时C公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。2018年7月1日，C公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产账面价值600万元，公允价值700万元，预计尚可使用年限为10年。2018年7月至12月，C公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，2018年8月10日，C公司分配现金股利600万元，A公司得到480万元。此外，2018年11月，C公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为零。【问题1】判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。编制2018年A公司对B公司的长期股权投资的会计分录,并计算2018年年末对B公司的长期股权投资账面价值【问题2】①判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2018年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。②编制2018年12月31日相关调整抵销分录。③编制联营企业的逆流交易在合并财务报表中的调整分录。正确答案：【答案1】采用权益法核算该项长期股权投资。理由：A公司在B公司董事会中派有1名成员，说明A公司对B公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。①2018年1月1日对B公司投资：借：长期股权投资--B公司（投资成本）2500贷：银行存款2500初始投资成本2500万元小于应享有权益份额2700万元（9000*30％），需要调整初始投资成本。借：长期股权投资--B公司（投资成本）200贷：营业外收入200②调整后B公司净利润＝900－（1600/8－1000/10）－300＝500（万元）借：长期股权投资--B公司（损益调整）150贷：投资收益150（500*30％）③2018年年末对B公司的长期股权投资账面价值＝2500＋200＋150＝2850（万元）【答案2】①判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2018年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。属于非同一控制下企业合并，因A公司与C公司、D公司在合并前不存在任何关联方关系。借：长期股权投资--C公司6000贷：银行存款60002018年7月1日的合并商誉＝6000－（6000＋100*75％）*80％＝1140（万元）②编制2018年12月31日相关调整抵销分录。借：固定资产100贷：资本公积75递延所得税负债25借：管理费用5（100/10/2）贷：固定资产--累计折旧5借：递延所得税负债1.25贷：所得税费用1.25借：营业收入900贷：营业成本600固定资产--原价300借：固定资产--累计折旧2.5（300/10*1/12）贷：管理费用2.5借：递延所得税资产74.38[（300－2.5）*25％]贷：所得税费用74.38借：少数股东权益44.624[（300-2.5-74.38）*20％]贷：少数股东损益44.624C公司调整后的净利润＝1000－5＋1.25＝996.25（万元）A公司合并报表中应确认投资收益＝996.25*80％＝797（万元）借：长期股权投资797贷：投资收益797借：投资收益480（600*80％）贷：长期股权投资480调整后的长期股权投资＝6000＋797-480＝6317（万元）借：股本4000资本公积1675（1600＋75）盈余公积200（100＋100）未分配利润596.25（300＋996.25－100－600）商誉1140贷：长期股权投资6317少数股东权益1294.25（6471.25*20％）借：投资收益797（996.25*80％）少数股东损益199.25（996.25*20％）未分配利润年初300贷：提取盈余公积100对所有者（或股东）的分配600未分配利润--年末596.25③编制联营企业的逆流交易在合并财务报表中的调整分录。借：长期股权投资90（300*30％）贷：存货90参考解析：暂无解析[问答题]9.甲公司2017年和2018年有关投资业务如下：（1）2017年6月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司70%股权；2017年6月25日分别经甲公司和乙公司、A公司股东大会批准。甲公司和A公司、乙公司没有关联方关系，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。（2）2017年7月1日，甲公司以银行存款53500万元支付给A公司并取得乙公司控制权。工商变更登记手续亦于2017年7月1日办理完成。（3）乙公司可辨认净资产的账面价值为59000万元，公允价值为75000万元。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公楼，办公用房预计使用15年，已使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件，预计使用10年，已使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。（4）自2017年7月1日至2018年6月30日期间，乙公司利润表中实现净利润7200万元（其中两个半年净利润分别为2200万元、5000万元）；乙公司按照10％提取盈余公积，除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。【问题1】计算甲公司取得乙公司70%股权的成本、购买日形成的商誉。【问题2】编制2017年12月31日合并报表的调整、抵销分录。【问题3】计算乙公司自购买日开始持续计算的至2018年6月30日可辨认净资产的公允价值金额（对母公司的价值）正确答案：【答案1】初始投资成本＝53500（万元）。商誉＝53500－[59000＋（75000-59000）*（1-25%）]*70％＝3800（万元）。【答案2】借：固定资产8000无形资产8000贷：资本公积12000递延所得税负债4000借：管理费用1200贷：固定资产--累计折旧400（8000/10/2）无形资产--累计摊销800（8000/5/2）借：递延所得税负债300贷：所得税费用3002017年下半年调整后净利润＝（2200－8000/10/2－8000/5/2＋300）＝1300（万元）借：长期股权投资910贷：投资收益910借：股本20000资本公积32000（20000＋12000）盈余公积1220（1000＋2200*10％）未分配利润19080（18000＋1300-220）商誉3800贷：长期股权投资54410（53500＋910）少数股东权益21690（72300*30％）借：投资收益910（1300*70%）少数股东损益390（1300*30%）未分配利润--年初18000贷：提取盈余公积220（2200*10％）未分配利润--年末19080【答案3】2018年上半年调整后净利润＝（5000－8000/10/2－8000/5/2＋300）＝4100（万元）至2018年6月30日可辨认净资产的公允价值金额＝72300＋4100＝76400（万元）参考解析：暂无解析[问答题]10.甲公司2017年和2018年有关业务资料如下：（1）2017年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80%股权；以乙公司2017年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一批非现金资产作为对价支付给A公司；定向增发的普通股数量以甲公司2017年5月31日之前20天的普通股平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2017年6月15日分别经甲公司、乙公司、A公司股东大会批准，甲公司和A公司不存在任何关联方关系。（2）2017年7月1日，甲公司向A公司定向增发本公司普通股股票1000万股，当日甲公司股票的市场价格为每股12.5元。非现金资产变更手续和乙公司工商变更登记手续亦于2017年7月1日办理完成。上述非现金资产在2017年7月1日的账面价值及公允价值如下表所示：乙公司可辨认净资产的公允价值为37500万元。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公楼，成本为18000万元，已计提折旧6000万元，公允价值为16000万元；一项管理用软件，成本为6000万元，累计摊销3000万元，公允价值为7000万元。上述办公楼于2012年6月30日取得，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2012年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。（4）2017年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的乙公司董事会由9名成员组成，其中甲公司派出6名。乙公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。（5）自甲公司取得乙公司80%股权起到2017年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1600万元；提取盈余公积160万元。除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。（6）其他相关资料：甲公司、乙公司均按净利润的10%计提盈余公积。【问题1】计算甲公司取得乙公司80%股权时个别报表长期股权投资的初始投资成本，处置资产时影响个别报表投资损益、营业利润，该交易影响资本公积的金额，并编制相关会计分录【问题2】计算购买日取得乙公司80%股权时形成的商誉【问题3】编制2017年12月31日合并财务报表的抵销、调整分录【问题4】计算乙公司自购买日开始持续计算的至2017年12月31日可辨认净资产的公允价值金额（相对于母公司的价值）。正确答案：【答案1】计算甲公司取得乙公司80%股权时个别报表长期股权投资的初始投资成本，处置资产时影响个别报表投资损益、营业利润，该交易影响资本公积的金额，并编制相关会计分录。因为甲公司取得乙公司80%的股权属于非同一控制下的企业合并，所以合并成本＝12.5*1000＋3000＋5000＋10000＝30500（万元）。处置资产时影响个别报表投资损益＝（3000－2800＋300）＋（5000－4000）＝1500（万元）处置资产时影响个别报表营业利润＝1500＋10000－7000＝4500（万元）该交易影响个别报表资本公积＝－300＋11.5*1000＝11200（万元）借：长期股权投资乙公司30500贷：股本1000资本公积--股本溢价（11.5*1000）11500长期股权投资--投资成本2000--损益调整500--其他权益变动300其他债权投资--成本4000--公允价值变动800投资收益（3000-2800＋5000-4800）400其他业务收入10000借：资本公积--其他资本公积300其他综合收益800贷：投资收益1100借：其他业务成本2200公允价值变动损益4800贷：投资性房地产--成本2000--公允价值变动5000【答案2】商誉＝30500－37500*80%＝500（万元）【答案3】编制2017年12月31日合并财务报表的抵销、调整分录借：固定资产4000无形资产4000贷：资本公积8000调整后的净利润＝1600－（16000/10－18000/15）/2－（7000/5-6000/10）/2＝1000（万元）；或=1600-（4000/10）/2-（4000/5）/2=1000（万元）借：长期股权投资1000*80％=800贷：投资收益800借：股本10000资本公积（10000＋8000）18000盈余公积（500＋160）660未分配利润（9000＋1000-160）9840商誉（31,300-38500*80％）500贷：长期股权投资（30500＋800）31300少数股东权益（38500*20％）7700借：投资收益800（1000*80%）少数股东损益200（1000*20%）未分配利润--年初9000贷：提取盈余公积160对所有者（或股东）的分配0未分配利润--年末9840【答案4】计算至2017年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=37500＋1000=38500（万元）参考解析：暂无解析[问答题]11.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：（1）甲公司对乙公司投资资料如下：①2018年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及一台生产用设备和银行存款28.8万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权，能够控制乙公司的财务和经营决策。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2011年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，未计提减值准备，投资日公允价值为240万元。在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。②2018年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（A商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2018年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。③乙公司2018年度实现净利润580万元，提取盈余公积58万元；2018年因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资公允价值变动增加其他综合收益的金额为30万元。④乙公司2018年1月1日评估增值的A商品在2018年对外售出40%。⑤甲公司与乙公司的内部交易资料如下：乙公司2018年销售100件B产品给甲公司，每件售价5万元（不含增值税），每件成本3万元（未计提存货跌价准备），甲公司2018年对外销售B产品60件，每件售价6万元（不含增值税），款项已经支付。乙公司2018年6月20日出售一件C产品给甲公司，产品售价为100万元（不含增值税），增值税为13万元，成本为60万元（未计提存货跌价准备），甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备10万元。（2）其他有关资料如下：①甲公司、乙公司购买和销售商品适用的增值税税率均为13%，不考虑增值税以外的其他相关税费；②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。③不考虑现金流量表项目的抵销分录。要求：【问题1】编制甲公司在2018年1月1日投资乙公司时的会计分录【问题2】编制甲公司2018年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。正确答案：【答案1】2018年1月1日投资时：借：固定资产清理200累计折旧150贷：固定资产350借：长期股权投资3300贷：固定资产清理200应交税费--应交增值税（销项税额）31.2（240*13%）资产处置损益40（240-200）股本1000资本公积--股本溢价2000银行存款28.8借：资本公积--股本溢价100贷：银行存款100【答案2】①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：内部商品销售业务借：营业收入500（100*5）贷：营业成本500借：营业成本80[40*（5-3）]贷：存货80借：少数股东权益16（80*20%）贷：少数股东损益16内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产--原价40借：固定资产--累计折旧4（40/5*6/12）贷：管理费用4借：少数股东权益7.2[（40-4）*20%]贷：少数股东损益7.2内部应收账款业务抵销借：应付账款113贷：应收账款113借：应收账款--坏账准备10贷：信用减值损失10借：少数股东损益2（10*20%）贷：少数股东权益2②对乙公司的调整分录：借：固定资产100存货150贷：资本公积250借：管理费用10[（900-800）/10]贷：固定资产--累计折旧10借：营业成本60[（350-200）*40%]贷：存货60③按权益法调整对乙公司的长期股权投资经调整后，乙公司2018年度的净利润=580-10-60=510（万元）。借：长期股权投资408（510*80%）贷：投资收益408借：长期股权投资24（30*80%）贷：其他综合收益242018年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额=3300＋408＋24=3732（万元）。④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：借：股本2600资本公积350（100＋250）其他综合收益30盈余公积138（80＋58）未分配利润--年末1172（720＋510-58）商誉300（3300-3750*80%）贷：长期股权投资3732少数股东权益858（4290*20%）⑤抵销子公司的利润分配项目：借：投资收益408（510*80%）少数股东损益102（510*20%）未分配利润--年初720贷：提取盈余公积58未分配利润--年末1172【知识点】合并财务报表合并范围的确定,合并财务报表的编制原则,合并财务报表编制的前期准备事项,内部商品销售业务的抵销,合并财务报表合并范围的确定,合并财务报表的编制原则参考解析：暂无解析[问答题]12.黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税税额。资料1：2018年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资科如下：（1）从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。（2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。（3）甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。资料2：黔昆公司在编制2018年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：（1）甲公司2018年度实现的净利润为1000万元；2018年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方出售。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：①确认合并商誉140万元；②采用权益法确认投资收益800万元。（2）5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税税额为260万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵销营业收入2000万元；②抵销营业成本1600万元；③抵销信用减值损失20万元；④抵销应付账款2260万元；⑤确认递延所得税负债5万元。（3）6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税税额为117万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵销营业收入900万元；②抵销营业成本900万元；③抵销管理费用10万元；④抵销固定资产折旧10万元；⑤确认递延所得税负债2.5万元。（4）11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税税额为39万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2018年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；②编制合并财务报表时抵销存货12万元。要求：1.逐笔分析、判断资料1、2中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号）：如不正确，请说明正确的会计处理。正确答案：（1）①商誉的处理是正确的；②权益法确认投资收益的处理不正确。在合并财务报表中，采用权益法确认的权益法投资收益=（1000-200*60%）*80%=704（万元）。（2）①正确；②错误，应抵销营业成本2000万元；③正确；④正确；⑤错误，应抵销递延所得税资产5万元。涉及的分录为：借：营业收入2000贷：营业成本2000借：应付账款2260贷：应收账款2260借：应收账款一坏账准备20贷：信用减值损失20借：所得税费用5贷：递延所得税资产5【提示】在债权人的个别财务报表中，由于坏账准备的计提使得应牧账款的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；在合并财务报表中，抵销应收账款和坏账准备，相应抵销递延所得税资产。（3）①正确；②错误，应抵销营业成本800万元；③错误，应抵销管理费用5万元；④错误，应抵销固定资产折旧5万元；⑤错误，应确认递延所得税资产23.75万元。涉及的分录为：借：营业收入900贷：营业成本800固定资产一原价100借：固定资产一累计折旧5贷：管理费用5借：递延所得税资产23.75贷：所得税费用23.75【提示】递延所得税资产的金额可以简化为是抵销分录中的固定资产项目贷方发生额减掉借方发生额的差额乘以所得税税率，即递延所得税资产的金额=（100-5）*25%=23.75（万元）。（4）①处理不正确。正确的处理为个别财务报表中采用权益法应确认的投资收益=[600-（300-260）]*30%=168（万元）。个别财务报表中的会计处理：借：长期股权投资168贷：投资收益168[600-（300一260）]*30%②处理正确。在合并财务报表中对上述未实现内