中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第15章债务重组-第二节债务重组的会计处理

中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第15章债务重组-第二节债务重组的会计处理[单选题]1.甲公司就其所欠丙公司账款2000万元，协商债务重组。甲（江南博哥）公司以其产品进行债务抵偿，产品的账面成本为800万元，公允价值为1400万元，向丙公司开具了增值税专用发票，商品税率13%。丙公司就该应收账款计提了坏账准备500万元，该债权的公允价值为1400万元。假定不考虑其他因素，则下列处理正确的是()。A.甲公司应计入其他收益的金额为1018万元B.甲公司应计入其他收益的金额为1200万元C.丙公司取得商品的入账价值为1400万元D.丙公司应计入当期损益的金额为100万元正确答案：A参考解析：甲公司借：应付账款2000贷：库存商品800应交税费—应交增值税（销项税额）182其他收益—债务重组收益1018丙公司借：库存商品1218应交税费—应交增值税（进项税额）182坏账准备500投资收益100贷：应收账款2000[单选题]5.2×22年1月8日甲公司有一笔应收乙公司的账款150万元，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以一项长期股权投资抵偿该账款。长期股权投资账面价值125万元（明细科目只涉及投资成本与损益调整）。甲公司将应收款项作为以摊余成本计量的金融资产核算，已计提坏账准备8万元。乙公司将应付款项作为以摊余成本计量的金融负债核算。2×22年2月8日办理完成股权转让手续，当日该股权的公允价值不能可靠计量；甲公司应收账款的公允价值为135万元。假定甲公司取得丙公司股权后能对其施加重大影响，不考虑相关税费。甲公司因该事项影响当期损益的金额为()万元。A.-7B.-15C.-22D.0正确答案：A参考解析：会计分录：借：长期股权投资135坏账准备8投资收益7贷：应收账款150甲公司影响当期损益的金额＝（150－8）－135＝7（元）[单选题]6.2×22年4月1日，A公司与B公司进行债务重组，重组日A公司应收B公司账款账面余额为800万元，已提坏账准备100万元，其公允价值为700万元，B公司以一批存货和一项以摊余成本计量的金融资产抵偿上述账款，存货公允价值为300万元，以摊余成本计量的金融资产公允价值为500万元。发生与存货相关的运输费用3万元。A公司债务重组取得存货的入账价值为()万元。A.303B.203C.200D.300正确答案：B参考解析：债权人受让多项资产进行债务重组，债权人应当首先确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础按照以资产清偿债务方式进行债务重组债权人会计处理规定分别确定各项资产的成本。因此，A公司债务重组取得存货的入账价值=700-500+3=203（万元）。[单选题]7.2×22年5月15日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为2500万元，2×22年10月1日经双方协商进行债务重组，乙公司同意甲公司以800万股抵偿该项债务（不考虑相关税费），普通股每股面值为1元。当日，该债权的公允价值为2400万元。2×23年1月1日乙公司办结了对甲公司的增资手续，甲公司以银行存款支付相关手续费1万元。债转股后乙公司持有的抵债股权占家总股本的20%，该股权的公允价值不能可靠计量。甲公司将该债务作为以摊余成本计量的金融负债核算，不考虑其他因素，甲公司应确认的投资收益为()万元。A.100B.99C.101D.0正确答案：A参考解析：会计分录：借：应付账款——乙企业2500贷：股本800资本公积——股本溢价1599银行存款1投资收益100[单选题]8.A公司应收B公司款项一笔，金额为800万元。后两公司进行债务重组，A公司债权的账面价值为760万元，计提坏账准备40万元，公允价值为785万元。则在债务重组中，A公司应确认的投资收益的金额为()万元。A.25B.-15C.0D.-40正确答案：A参考解析：放弃债权的公允价值与账面价值的差额计入投资收益，785-760=25万元。[单选题]9.甲公司2×22年4月30日因无法按合同约定偿还应付乙公司货款总计400万元，双方协商进行债务重组。乙公司同意免除甲公司债务的20%，同时针对剩余债务以甲公司一项公允价值为280万元债券投资进行抵偿。抵债资产于2×22年5月10日转让完毕，当日抵债债券的公允价值为270万元，乙公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，2×22年年末债券公允价值为240元。乙公司预计该债券公允价值将会持续下跌，经测算2×23年年末该债券公允价值为200元。乙公司2×24年4月20日以150万元价格出售全部债券，发生手续费用6万元，乙公司因处置该债券应确认的投资收益为()。A.－56万元B.－126万元C.－66万元D.－86万元正确答案：A参考解析：2×24年乙公司对外出售该债券投资应确认的投资收益＝150－（270－70）－6＝－56（万元）。债权人乙公司会计处理：借：交易性金融资产——成本270投资收益[400－280+（280－270）]130贷：应收账款400借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——公允价值变动30借：公允价值变动损益40贷：交易性金融资产——公允价值变动40借：银行存款144交易性金融资产——公允价值变动70投资收益56贷：交易性金融资产——成本270[单选题]10.甲公司应收乙公司账款2000万元已逾期，已计提坏账准备100万元。经协商，甲、乙公司同意进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为1200万元（明细仅涉及投资成本、损益调整），公允价值为1000万元。假定不考虑相关税费。乙公司计入当期损益的金额为()万元。A.200B.-100C.-300D.400正确答案：B参考解析：乙公司计入当期损益的金额=2000-200-700-1200=-100（万元）。借：固定资产清理700贷：固定资产700借：应付账款2000其他收益——债务重组收益100贷：固定资产清理700长期股权投资1200银行存款200[单选题]11.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。乙公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，甲公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。不考虑其他因素，甲公司对该债务重组应确认的债务重组收益为()万元。A.44B.100C.134.5D.180正确答案：C参考解析：甲公司债务重组应确认的重组收益＝450－（300-30）－350×13%＝134.5（万元）。甲公司会计分录为：借：应付账款450存货跌价准备30贷：库存商品300应交税费——应交增值税（销项税额）45.5其他收益——债务重组收益134.5[单选题]12.2×22年3月10日，A公司销售一批商品给B公司，形成应收债权600万元。2×22年12月10日经双方协商进行债务重组，债务重组协议：A公司同意B公司将其拥有的一项设备用于抵偿债务，B公司该设备的账面原值为600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元，适用的增值税税率为13%。A公司将该债权作为以摊余成本计量的金融资产核算，已为该项应收账款计提40万元坏账准备，其公允价值为550万元。B公司将该债务作为以摊余成本计量的金融负债核算。2×23年3月20日，相关资产转让手续办理完成。不考虑其他因素，A公司和B公司的债务重组损益分别为()万元。A.40，0B.-10，35C.-45，55D.-10，55正确答案：D参考解析：A公司的债务重组损益=550-（600-40）=-10（万元）；B公司的债务重组损益=600-（600-120）-500×13%=55（万元）。A公司的会计分录如下：借：固定资产（550－65）485应交税费——应交增值税（进项税额）（500×13%）65坏账准备40投资收益10贷：应收账款600B公司的会计分录如下：借：固定资产清理480累计折旧120贷：固定资产600借：应付账款600贷：固定资产清理480应交税费——应交增值税（销项税额）（500×13%）65其他收益——债务重组收益55[单选题]13.2×22年8月8日甲公司有一笔应收乙公司的账款15万元，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以一项长期股权投资抵偿该账款。长期股权投资账面价值12.5万元（明细科目只涉及投资成本与损益调整）。甲公司将应收款项作为以摊余成本计量的金融资产核算，已计提坏账准备0.8万元。乙公司将应付款项作为以摊余成本计量的金融负债核算。2×22年9月8日办理完成股权转让手续，当日该股权的公允价值不能可靠计量；甲公司应收账款的公允价值为13.5万元。假定甲公司取得丙公司股权后能对其施加重大影响，不考虑相关税费。甲公司和乙公司因该事项影响当期损益的金额分别为()。A.1.5万元和2.5万元B.0.7万元和2.5万元C.13.2万元和14万元D.1.5万元和0.7万元正确答案：B参考解析：甲公司影响当期损益的金额＝（15－0.8）－13.5＝0.7（元）；乙公司影响当期损益的金额＝15－12.5＝2.5（元）。会计分录：乙公司（债务人）：借：应付账款15贷：长期股权投资12.5其他收益——债务重组收益2.5甲公司（债权人）：借：长期股权投资13.5坏账准备0.8投资收益0.7贷：应收账款15[单选题]14.下列关于债务重组的说法中，不正确的是()。A.债权人受让存货，债权人应当按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让资产公允价值之间的差额，确认为债务重组损失B.债务人采用将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债人务初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量C.以修改其他条款进行债务重组，如果修改其他条款导致债务终止确认，债务人应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，计入投资收益D.以组合方式进行债务重组的，所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，计入其他收益或投资收益（仅涉及金融工具时）正确答案：A参考解析：选项A，债权人受让存货，债权人应当按放弃债权的公允价值，以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。[单选题]15.2×22年1月1日，A公司与B公司进行债务重组，重组日A公司应收B公司账款账面余额为1000万元，已提坏账准备100万元，其公允价值为900万元，B公司以一项交易性金融资产抵偿上述账款，交易性金融资产公允价值为900万元。A公司为取得交易性金融资产支付手续费2万元，假定不考虑其他因素。A公司债务重组取得交易性金融资产的入账价值为()万元。A.900B.960C.1000D.902正确答案：A参考解析：债权人受让的金融资产初始确认时应当以其公允价值计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。相关会计分录：借：交易性金融资产900坏账准备100投资收益2贷：应收账款1000银行存款2[单选题]16.2×22年1月1日，A公司与B公司进行债务重组，重组日A公司应收B公司账款账面余额为1000万元，已提坏账准备100万元，其公允价值为900万元，B公司以一批存货和一项以摊余成本计量的金融资产抵偿上述账款，存货公允价值为500万元，以摊余成本计量的金融资产公允价值为500。假定不考虑其他因素。A公司债务重组取得存货的入账价值为()万元。A.500B.400C.900D.1000正确答案：B参考解析：债权人受让多项资产进行债务重组，债权人应当首先按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础按照以资产清偿债务方式进行债务重组债权人会计处理规定分别确定各项资产的成本。因此，A公司债务重组取得存货的入账价值=900-500=400（万元）。[单选题]17.2×22年4月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为20000万元，已提坏账准备4000万元，其公允价值为18000万元，乙公司按每股18元的价格增发每股面值为1元的普通股股票1000万股，以此偿还甲公司债务，甲公司取得该股权后占乙公司发行在外股份的60%，能够对乙公司实施控制，在此之前甲公司和乙公司不存在关联方关系，2×22年4月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。假定不考虑其他因素。甲公司在债务重组日影响损益的金额为()万元。A.0B.2000C.4000D.6000正确答案：B参考解析：甲公司相关会计分录：借：长期股权投资18000坏账准备4000贷：应收账款20000投资收益2000[单选题]18.2×22年1月1日，甲公司与W公司进行债务重组，重组日甲公司应收W公司账款账面余额为1000万元，已提坏账准备100万元，其公允价值为940万元，甲公司同意原应收账款的40%延长至2×24年12月31日偿还，原应收账款的40%部分当日公允价值为400万元，剩余部分款项W公司以一批存货抵偿，存货公允价值为600万元。假定不考虑其他因素。甲公司因债务重组影响当期损益的金额为()万元。A.40B.100C.400D.600正确答案：A参考解析：相关会计分录：借：库存商品540坏账准备100应收账款——债务重组400贷：应收账款1000投资收益40[单选题]19.长江公司与新华公司均为增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率为13%，2×20年5月1日，长江公司与新华公司进行债务重组，重组日长江公司应收新华公司账款账面余额为2000万元，已提坏账准备200万元，其公允价值为1880万元，长江公司同意新华公司以其生产的设备抵偿全部债务，设备账面价值为1700万元，未计提减值准备，公允价值为1800万元。假定不考虑其他因素。新华公司因债务重组影响当期损益的金额为()万元。A.80B.100C.66D.120正确答案：C参考解析：相关会计分录：借：应付账款2000贷：固定资产1700应交税费——应交增值税（销项税额）234其他收益66[单选题]20.A公司与B公司均为增值税一般纳税人。A公司原销售给B公司一批商品，价税合计1130万元，款项尚未收到。A公司与B公司协商进行债务重组，B公司分别用一批库存商品和一台固定资产抵偿全部价款。该库存商品的账面余额为600万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值为450万元，增值税税额为58.5万元；固定资产原价为500万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值400万元，增值税税额为52万元。不考虑其他因素，B公司应计入营业利润的金额为()万元。A.50B.119.5C.280D.230正确答案：B参考解析：B公司相关会计处理：借：固定资产清理400累计折旧100贷：固定资产500借：应付账款1130存货跌价准备100贷：固定资产清理400库存商品600应交税费——应交增值税（销项税额）110.5其他收益119.5[单选题]21.甲公司（制造企业）2021年5月1日开始自行研发一项新产品，2021年5月至11月发生的各项研究、开发等费用共计200万元，2021年12月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资240万元，假设开发阶段的支出有40%满足资本化条件。至2022年1月1日，甲公司自行研发成功该项新产品，达到预定可使用状态。并于2022年1月1日依法申请了专利，支付注册费4万元，2022年3月1日为运行该项资产发生员工培训费10万元，该项无形资产预计尚可使用10年，无残值，采用直线法摊销，税法规定的无形资产摊销年限、残值和摊销方法与会计相同，为研发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，按照200%税前扣除。不考虑其他因素，则甲公司2022年年末该项无形资产的计税基础为()万元。A.114B.0C.180D.120正确答案：C参考解析：甲公司2022年年末无形资产的账面价值=（240×40%+4）-（240×40%+4）/10=90（万元），计税基础=90×200%=180（万元）。[单选题]22.M公司于2021年1月1日从证券市场上购入N公司同日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%，到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为2023年12月31日。M公司购入债券的面值为1200万元，实际支付价款为1150.65万元，另支付相关交易费用8万元。M公司购入后将其作为债权投资核算。购入债券的实际年利率为6%，则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的是()。A.2021年1月1日M公司购入N公司债券的计税基础为1200万元B.2021年12月31日，该债权投资的计税基础为1228.17万元C.2021年12月31日产生应纳税暂时性差异D.2021年度“债权投资—利息调整”的摊销额为13.69万元正确答案：B参考解析：M公司购入N公司债券的入账价值=1150.65+8=1158.65（万元），当日计税基础等于其初始入账价值，选项A错误；2021年12月31日，债权投资的摊余成本（等于计税基础）=1158.65×（1+6%）=1228.17（万元），选项B正确；2021年12月31日债权投资的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，选项C错误；购入债券时，“债权投资—利息调整”的金额=1200-1158.65=41.35（万元），2021年摊销的金额=1158.65×6%-1200×5%=9.52（万元），选项D错误。[单选题]23.下列各项资产和负债中不产生暂时性差异的是()。A.自行研发的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金正确答案：D参考解析：选项A，自行研发的无形资产计税基础为其账面价值的175%（或200%），产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此计提当期不允许税前扣除，形成暂时性差异；选项C，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，税法上不确认公允价值变动，仍按照固定资产或无形资产有关规定计提折旧或摊销，因此产生暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金税法不允许扣除，负债的账面价值与计税基础相等，不会形成暂时性差异。[多选题]1.以下有关债权人对债务重组有关会计处理的表述中正确的有()。A.债务重组采用以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的，债权人应当在受让的相关资产符合其定义和确认条件时予以确认B.债权人受让金融资产，金融资产初始确认时应当以其公允价值计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目C.债权人受让多项资产，应当按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本D.债权人应将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“营业外收入”科目正确答案：ABC参考解析：债权人应将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。[多选题]2.X公司与Y公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，2×22年3月1日，X公司与Y公司进行债务重组，重组日X公司应收Y公司账款账面余额为2000万元，已提坏账准备200万元，其公允价值为1800万元，Y公司以一批存货抵偿上述账款，存货账面余额为1750万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值为1500万元。假定不考虑其他因素。Y公司以下会计处理正确的有()万元。A.确认营业收入1500万元B.结转库存商品账面价值1650万元C.因该债务重组影响Y公司当期损益金额为155万元D.因该债务重组影响Y公司当期损益金额为350万元正确答案：BC参考解析：会计分录：借：应付账款2000存货跌价准备100贷：库存商品1750应交税费——应交增值税（销项税额）195其他收益155[多选题]3.2×22年1月1日，X与Y进行债务重组，重组日X应收Y账款账面余额为4000万元，已提坏账准备400万元，其公允价值为3760万元，X同意Y以其持有的一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）抵偿全部债务，Y将该股权投资作为其他债权投资核算，账面价值为3500万元，其中成本为3000万元，公允价值变动收益500万元，未计提减值准备，公允价值为3600万元。假定不考虑其他因素。Y因该项债务重组以下说法正确的有()。A.Y应结转应付账款账面价值4000万元B.Y应结转其他债权投资账面价值3500万元C.Y应确认投资收益1000万元D.Y应确认投资收益500万元正确答案：ABC参考解析：会计分录：借：应付账款4000贷：其他债权投资——成本3000——公允价值变动500投资收益500借：其他综合收益500贷：投资收益500[多选题]4.甲公司2×22年从乙公司购入一批产品，应付乙公司货款800万元，至2×22年末，甲公司尚未偿还，遂与乙公司达成一项债务重组协议。协议约定，甲公司以一项设备抵偿所欠乙公司的80%的债务，剩余20%的债务延期至2×23年末偿还，并按照3%的市场利率计算延期支付的利息。甲公司该设备的账面价值为350万元（原值为400万元，已计提折旧50万元），公允价值为500万元；乙公司为该应收款项已计提15万元坏账准备。乙公司该应收债权的公允价值为680万元，予以延期部分的公允价值为160万元。2×23年1月1日，双方办理完毕相关手续。假定展期债务的现金流量变化不构成实质性修改，不考虑增值税的影响。下列关于该项债务重组的处理，表述正确的有()。A.甲公司应确认其他收益290万元B.甲公司重组债务的入账价值为160万元C.乙公司应确认投资收益－105万元D.乙公司固定资产入账价值为500万元正确答案：ABC参考解析：选项A，甲公司应确认其他收益＝800－160－350＝290（万元）；选项C，乙公司应确认投资收益＝680－（800-15）＝-105（万元）；选项D，乙公司固定资产入账价值为520万元。债务重组日会计分录为：甲公司：固定资产转入清理的分录略。借：应付账款800贷：应付账款——债务重组160固定资产清理350其他收益——债务重组收益290乙公司：借：应收账款——债务重组160固定资产（680－160）520坏账准备15投资收益105贷：应收账款800[多选题]5.债务人以资产清偿债务时，影响债权人确认损益金额的项目有()。A.债权人计提的坏账准备B.债务人抵债资产计提的减值准备C.可抵扣的增值税进项税额D.债权的公允价值正确答案：AD参考解析：债权人应确认的损益为放弃债权的公允价值与账面价值的差额，所以选项AD正确。[多选题]6.A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，2×22年5月1日，A公司与B公司进行债务重组，重组日A公司应收B公司账款账面余额为4000万元，已提坏账准备400万元，其公允价值为3600万元，B公司以一批存货抵偿上述账款，存货账面余额为3500万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为3000万元。假定不考虑其他因素。B公司以下会计处理正确的有()万元。A.B公司应确认营业收入3000万元B.B公司应结转库存商品账面价值3300万元C.因该债务重组影响B公司当期损益金额为310万元D.因该债务重组影响B公司当期损益金额为700万元正确答案：BC参考解析：B公司相关会计分录：借：应付账款4000存货跌价准备200贷：库存商品3500应交税费——应交增值税（销项税额）390其他收益310[多选题]7.2×22年1月1日，长江公司与新华公司进行债务重组，重组日长江公司应收新华公司账款账面余额为4000万元，已提坏账准备400万元，其公允价值为3760万元，长江公司同意新华公司以其持有的一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）抵偿全部债务，新华公司将该股权投资作为其他债权投资核算，账面价值为3500万元，其中成本为3000万元，公允价值变动收益500万元，未计提减值准备，公允价值为3600万元。假定不考虑其他因素。新华公司因该项债务重组以下说法正确的有()。A.新华公司应结转应付账款账面价值4000万元B.新华公司应结转其他债权投资账面价值3500万元C.新华公司应确认投资收益500万元D.新华公司应确认投资收益1000万元正确答案：ABD参考解析：新华公司相关会计分录：借：应付账款4000贷：其他债权投资——成本3000——公允价值变动500投资收益500借：其他综合收益500贷：投资收益500[多选题]8.以下有关债权人受让资产的初始确认表述正确的有()。A.受让存货的初始确认金额为放弃债权公允价值与使该存货达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本之和B.受让联营企业投资初始确认金额为放弃债权公允价值与可直接归属于该资产的税金等其他成本之和C.受让债权投资的初始确认金额为放弃债权公允价值与为取得债权投资的初始直接费用之和D.受让投资性房地产初始确认金额为放弃债权的公允价值与可直接归属于该资产的税金等其他成本之和正确答案：ABD参考解析：债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量，金融资产初始确认时应当以其公允价值为基础进行计量，无须考虑放弃债权的公允价值。选项C错误。[多选题]9.以下有关债权人对债务重组有关会计处理的表述中正确的有()。A.债务重组采用以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的，债权人应当在受让的相关资产符合其定义和确认条件时予以确认B.债权人受让金融资产，金融资产初始确认时应当以其公允价值计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目C.债权人受让多项资产，应当按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本D.债权人应将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“其他收益”科目正确答案：ABC参考解析：债权人应将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。[多选题]10.以组合方式进行债务重组的，下列关于债权人和债务人会计处理的表述中，正确的有()。A.对于终止确认的债权，债权人应当结转对应部分的减值准备B.债权人通常情况下应当整体考虑是否终止确认全部债权C.合同条款对全部债权做出实质性修改的，债权人应终止确认全部债权，并按照修改后的条款确认新金融资产D.债务人应当整体考虑是否终止确认全部债务正确答案：ABC参考解析：选项D，以组合方式进行债务重组的，对于债务人，组合中以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，如果债务人清偿该部分债务的现时义务已经解除，应当终止确认该部分债务。组合中以修改其他条款方式进行的债务重组，需要根据具体情况，判断对应的部分债务是否满足终止确认条件。[多选题]11.以下有关债务人对债务重组有关会计处理正确的有()。A.债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目B.债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目C.偿债金融资产原由于公允价值变动确认其他综合收益的，无需进行结转D.偿债金融资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备正确答案：ABD参考解析：对于以分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。对于以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“盈余公积”“利润分配——未分配利润”等科目，选项C错误。[多选题]12.下列关于资产计税基础的表述中错误的有()。A.资产的计税基础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额B.资产的计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额C.资产的账面价值大于其计税基础表示该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣D.资产的账面价值大于其计税基础表示可以减少企业在未来期间的应纳税所得额正确答案：BD参考解析：选项B，表述的是负债的计税基础；选项D，资产的账面价值小于其计税基础表示可以减少企业在未来期间的应纳税所得额。[多选题]13.下列各项有关负债计税基础的说法中，不正确的有()。A.合同负债的账面价值与计税基础一定相等且不产生暂时性差异B.税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，对于不合理的职工薪酬，以后期间不允许税前扣除，相关应付职工薪酬的账面价值等于计税基础C.罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相等D.提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础的差异产生可抵扣暂时性差异正确答案：AD参考解析：合同负债会计上不符合收入确认条件，确认为负债，税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，此时其账面价值与计税基础相等，但是如果不符合会计准则规定的收入确认条件但按照税法规定应计入当期应纳税所得额的，有关的合同负债的计税基础为0，所以选项A不正确；提供债务担保发生的支出税法不允许税前扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，选项D错误。[多选题]14.长江公司2018年10月1日向甲公司销售A商品200件，单位售价为2万元（不含增值税），单位成本为1.5万元；销售合同规定甲公司应在长江公司发出商品后2个月内支付款项，甲公司收到A商品后5个月内如发现质量问题有权退货。长江公司于2018年10月10日发出商品。根据历史经验，长江公司对A商品的退货率估计为20%，至2018年12月31日，上述销售的A商品尚未被退货。税法规定，销售的商品在实际发生退货时允许冲减已确认的收入和结转的成本。下列表述中，正确的有()。A.2018年10月10日确认主营业务收入400万元B.2018年10月10日预计负债的计税基础为0C.2018年12月31日预计负债的计税基础为80万元D.2018年10月10日确认主营业务收入320万元正确答案：BD参考解析：企业附有销售退回条款的销售，应根据预估退货率确认预计负债，税法规定实际发生时允许税前扣除，则2018年10月10日确认主营业务收入320万元（200×2-200×2×20%），确认预计负债80万元，即预计负债的账面价值为80万元，计税基础=账面价值80-未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额80=0，选项B和D正确。[多选题]15.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有()。A.期末投资性房地产公允价值上升B.无形资产期末计提减值准备C.以摊余成本计量的金融资产核算的国债利息收入D.计提产品质量保证金正确答案：BD参考解析：选项A，产生的是应纳税暂时性差异；选项C，国债利息收入不产生暂时性差异。[判断题]1.负债的计税基础为未来期间按照税法规定可税前扣除的金额。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：负债的计税基础为账面价值减去未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。[判断题]2.以摊余成本计量的金融资产，期末其计税基础等于摊余成本。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：以摊余成本计量的金融资产，未计提减值准备情况下，期末计税基础等于摊余成本；计提减值准备情况下，期末计税基础等于账面余额。[判断题]3.未作为资产、负债确认的项目不产生暂时性差异。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。[问答题]1.A公司和B公司均为股份有限公司，2×21年4月10日，A公司从B公司购买一批材料，约定6个月后A公司应结清款项200万元（假定无重大融资成分）。B公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；A公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2×21年10月12日，A公司因无法支付货款与B公司协商进行债务重组，双方商定B公司将该债权转为对A公司的股权投资。12月20日，B公司办理完成了对A公司的增资手续，A公司和B公司分别支付手续费等相关费用3万元和2.4万元。债转股后A公司总股本为200万元，B公司持有的抵债股权占A公司总股本的25%，对A公司具有重大影响，A公司股权公允价值不能可靠计量。A公司应付款项的账面价值仍为200万元。2×21年8月30日，应收款项和应付款项的公允价值均为170万元。2×21年10月12日，应收款项和应付款项的公允价值均为152万元。2×21年12月20日，应收款项和应付款项的公允价值仍为152万元。假定不考虑其他相关税费。要求：【问题1】编制B公司因该项应收款项持有期间公允价值变动及债务重组日的有关账务处理；【问题2】编制A公司因该项债务重组的有关账务处理。正确答案：详见解析参考解析：【答案1】B公司的账务处理如下：①8月30日：借：公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产——公允价值变动300000②10月12日：借：公允价值变动损益180000贷：交易性金融资产——公允价值变动180000③12月20日，B公司对A公司长期股权投资的成本为应收款项公允价值152万元与相关税费2.4万元的合计154.4万元。借：长