第十二章收入及费用核算

第十二章收入及费用的核算

第一节概述一、收入的内容

1、营业收入是企业销售产品、半成品或提供劳务等，而收到货款、劳务款或取得索取价款的凭证确认的收入，它一般可以分为以下几种：（一）主营业务收入，是企业经营的主要收入，它包括：（1）对于商业企业：自购自销商品的销售收入、接受其他单位委托代销商品的销售收入、代购代销手续费等（2）对于工业企业：销售产成品半成品的收入、提供工业性劳务的收入、代制代修取得的收入等（3）对于施工企业：工程价款结算收入、向发包单位收取的各种索赔款等（4）对于房地产企业：对外转让、销售、结算和出租所开发产品取得的收入（二）其他业务收入，是企业基本业务以外的其他业务所取得的收入，它包括：（1）材料及包装物销售（2）固定资产及包装物出租（3）储运业务收入2、营业外收入，其内容包括：（1）固定资产盘盈（2）固定资产、无形资产、废旧物资出售净收入（3）罚款收入（4）无法支付的应付款项3、投资净收益，包括：债券利息、股票股利、投资分得的利润二、成本费用的内容1、主营业务成本2、营业税金及附加3、其他业务支出4、管理费用：是企业组织和管理公司生产经营活动所发生的费用，它主要包括：（1）公司经费：行政管理部门人员的工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料损耗、低值易耗品摊销（2）工会经费（3）职工教育经费（4）劳动保险费（5）待业保险费（6）董事会经费：董事会成员津贴、会议费、差旅费等（7）咨询顾问费（8）审计费（9）诉讼费（10）绿化排污费（11）税金：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等（12）技术转让费（13）技术研究开发费（14）业务招待费（15）无形资产、待摊费用和递延资产的摊销（16）坏帐损失（17）土地损失补偿费和矿产资源补偿费5、营业费用：企业在销售产品过程中所发生的各项费用，它主要包括；（1）应由企业负担的因销售产品而发生的费用：运输费、包装费、装卸费、保险费、销售佣金、代销手续费等（2）广告费（3）展览费（4）租赁费（5）专设销售机构经费：销售人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料损耗、低值易耗品摊销等

注意：销售费用，对于股份公司而言称之为“营业费用”，对于商业企业而言称之为“经营费用”6、财务费用：企业为筹资而发生的各种费用，它主要包括：（1）利息支出（应计入固定资产等的除外）（2）汇兑损益（应计入固定资产等的除外）（3）银行及金融机构手续费7、营业外支出，其内容（1）固定资产盘亏、报废（2）固定资产出售净损失（3）非季节性或大修理期间的停工损失（4）非常损失二、确认收入的条件（同时具备）1、所有权已经转移2、获得收入的过程已经完成或已取得收取货款的凭证，具体为：（1）在交款提货销售的情况下，货款已经收到，发票帐单和提货单已交给对方，无论商品是否发出，都作为收入实现（2）预收销售货款，商品已经发出时作为收入的实现（3）委托代销的商品，收到代销单位的代销清单后作为收入实现（4）托收承付或委托收款，当商品已发出并已办妥托收手续后作为收入实现（5）分期收款结算的商品，不具融资性质的按合同约定的收款日期作为收入的实现。具有融资性质的按公允价值当期确认收入。（6）出口商品，以取得承运单据并向银行办理交单后作为收入的实现注意：●发生销售退回，无论是本年度销销还是以前年度销售的，均应冲减当月的销售收入和销售成本●销售折让与折扣应于实际发生时冲减销售收入●出口商品给予中间商的佣金冲减当期销售收入，相反出口商品收取中间商的佣金增加当期销售收入●不具融资性质的分期收款1、结转产成品借：分期收款发出产品实际金额贷：库存商品实际金额2、取得收入借：银行存款等实际收到货款金额贷：主营业务收入实际支付金额应交增值税—销项税实际金额3、结转成本借：主营业务成本收取货款部分的产品成本贷：分期收款发出产品收取货款部分的产品成本4、计算应交税金借：主营业务税金及附加实际金额贷：应交税金—××税实际金额5、销售退回借：主营业务收入实际金额应交增值税—销项税实际金额贷：银行存款等实际收到货款金额同时：借：库存商品实际金额贷：主营业务成本收取货款部分的产品成本分期收款发出产品未收取货款部分的产品成本例：某企业采用分期收款方式销售产品一批，价款150000元（不含增值税），增值税率17%，实际成本100000元，合同约定分五个月等额付款，本月收到第一期货款及销项税●具融资性质的分期收款1、取得收入借：长期应收款实际收款金额贷：主营业务收入公允价值应交增值税—销项税实际金额未实现融资收入差额2、实际收款借：银行存款收款金额贷：长期应收款收款金额同时借：未实现融资收入分摊额贷：财务费用分摊额A公司于2007年1月1日销售一批产品给B公司。若公司一次性付款，则需支付该商品售价70000元（不含增值税），由于B公司资金周转困难，双方协议分三年等额支付款项，每年支付3万元（含税），共9万元。1、取得收入借：长期应收款90000贷：主营业务收入

70000

应交增值税—销项税11900

未实现融资收入81002、实际收款（每年）借：银行存款30000贷：长期应收款30000同时借：未实现融资收入2700贷：财务费用2700第三节其他业务收入、成本及附加的核算一、其他业务收入、成本及附加核算的帐户设置1、其他业务收入、成本及附加核算设置的帐户为：“其他业务收入”、“其他业务支出”等科目2、“其他业务收入”借方登记其他业务收入的结转，贷方登记其他业务收入的实现3、“其他业务支出”借方登记其他业务收入所对应的成本等，贷方登记其他业务支出的结转二、其他业务收入、成本及附加业务的帐务处理1、取得收入借：银行存款等实际金额贷：其他业务收入实际金额